2025年 审计

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说明：2025 年为《真题回忆版》，题目数量与结构以回忆版为准（单选 21 题、多选 18 题、简答 6 题，无综合题）。

一、单项选择题

1.（单选题） 下列有关检查风险的说法中，正确的是（　　）。 A.检查风险与注册会计师对重大错报风险的评估结果呈正向关系 B.检查风险是指注册会计师未能发现所有错报的可能性 C.检查风险通常可以通过检查所有的交易、账户余额和披露得到完全消除 D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和实施的有效性

2.（单选题） 下列有关审计证据的说法中，正确的是（　　）。 A.只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 B.只有被审计单位内部控制有效时获取的审计证据才是可靠的 C.只有相关且适当的审计证据才是充分的 D.只有充分且可靠的审计证据才是有质量的

3.（单选题） 下列有关审计业务约定书的内容的说法中，错误的是（　　）。 A.审计业务约定书应当列明财务报表审计的目标与范围 B.审计业务约定书可以列明注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的要求 C.审计业务约定书应当提及拟出具的审计报告的预期形式和内容 D.审计业务约定书应当列明注册会计师有向监管机构提供审计工作底稿的义务

4.（单选题） 下列有关注册会计师实施控制测试和细节测试的说法中，错误的是（　　）。 A.通过实施细节测试未发现某项认定存在错报，不能说明与该认定有关的控制是有效运行的 B.针对同一交易可以同时实施控制测试和细节测试 C.通过实施细节测试发现某项认定存在错报，通常表明与该认定有关的控制存在值得关注的缺陷 D.控制测试的目的是评价控制是否有效运行，细节测试的目的是发现认定层次的重大错报

5.（单选题） 下列有关注册会计师保持职业怀疑的说法中，错误的是（　　）。 A.保持职业怀疑要求注册会计师假定被审计单位管理层是不诚信的，因此即使注册会计师认为被审计单位管理层是诚信的，也不能降低保持职业怀疑的要求 B.保持职业怀疑有助于注册会计师提高实施审计程序的有效性 C.保持职业怀疑有助于注册会计师有效识别和评估重大错报风险 D.保持职业怀疑有助于注册会计师纠正忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向

6.（单选题） 下列有关认定的说法中，错误的是（　　）。 A.注册会计师在了解认定后，可以确定审计总体目标 B.注册会计师在审计过程中将管理层的认定用于考虑可能发生的不同类型的错报 C.认定是指管理层针对财务报表要素的确认、计量和列报（包括披露）作出一系列明确或暗含的意思表达 D.注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当

7.（单选题） 下列有关审计程序的说法中，正确的是（　　）。 A.函证是指注册会计师直接从第三方获取书面或口头答复以作为审计证据的过程 B.观察是指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序 C.询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部知情人员获取财务信息和非财务信息的过程 D.检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查

8.（单选题） 注册会计师在确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围时，下列因素中，通常无需考虑的是（　　）。 A.注册会计师自身的专业素养和胜任能力 B.被审计单位的规模 C.注册会计师关注的审计领域 D.注册会计师评估的重大错报风险

9.（单选题） 在接受委托前，下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（　　）。 A.后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通是应当实施的必要审计程序 B.后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体 C.后任注册会计师应当以书面方式与前任注册会计师沟通，并将沟通情况记录于审计工作底稿 D.后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意

10.（单选题） 下列有关书面声明的作用的说法中，错误的是（　　）。 A.管理层已提供可靠书面声明的事实，可能会影响注册会计师就管理层责任履行情况获取的其他审计证据的性质和范围 B.如果管理层不提供注册会计师要求的书面声明可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能性 C.书面声明是审计证据的重要来源 D.管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

11.（单选题） 下列有关注册会计师利用内部审计工作的说法中，错误的是（　　）。 A.如果内部审计工作没有采用系统、规范化的方法，注册会计师不得利用内部审计人员的工作 B.内部审计在被审计单位中的地位会影响注册会计师对能否利用内部审计工作的判断 C.如果内部审计人员缺乏足够的胜任能力，注册会计师不得利用内部审计工作 D.如果评估的认定层次重大错报风险较高，注册会计师应当较少地利用内部审计工作

12.（单选题） 下列有关风险评估程序的说法中，正确的是（　　）。 A.风险评估程序是指注册会计师为识别财务报表层次和认定层次重大错报风险而实施的审计程序 B.设计和实施风险评估程序是审计风险控制流程的起点 C.风险评估程序构成总体审计策略的一部分 D.注册会计师在实施风险评估程序时可以排斥相互矛盾的审计证据

13.（单选题） 下列有关注册会计师审计的作用的说法中，正确的是（　　）。 A.注册会计师审计能够促进经济结构调整 B.注册会计师审计能够确保企业战略目标的实现 C.注册会计师审计能够消除财务报表中存在的所有重大错报 D.注册会计师审计能够杜绝市场交易中失真财务报表的欺诈行为

14.（单选题） 下列有关审计工作底稿的说法中，错误的是（　　）。 A.编制审计工作底稿便于会计师事务所实施项目质量复核 B.审计工作底稿通常不包括已被取代的财务报表的草稿 C.审计工作底稿是审计证据的载体，反映整个审计过程 D.审计工作底稿数字化转型改变了会计师事务所对审计工作底稿的控制目标

15.（单选题） 下列有关注册会计师出具的审计报告的作用的说法中，错误的是（　　）。 A.审计报告可以对审计工作质量起证明作用 B.审计报告可以对被审计单位管理层的会计责任和注册会计师的审计责任起证明作用 C.审计报告能在一定程度上保护被审计单位的债权人和股东的利益 D.审计报告是政府有关部门判断财务报表是否合法、公允的主要依据

16.（单选题） 下列有关项目组内部讨论的说法中，错误的是（　　）。 A.参与讨论人员的范围受项目组成员信息需要的影响 B.专家可能参与项目组内部讨论 C.注册会计师在确定参与讨论的人员时，需要运用职业判断 D.在跨地区审计中，每个地区都应有项目组的关键成员参与讨论

17.（单选题） 下列有关注册会计师利用专家的工作的说法中，错误的是（　　）。 A.可以由注册会计师或专家对原始数据实施细节测试 B.注册会计师不能在审计报告中提及利用专家的工作 C.注册会计师不具备与专家同等的专业技能，但仍应评价专家选择的方法的合理性 D.注册会计师可能凭借审计工作经验了解专家的专长领域

18.（单选题） 下列有关注册会计师对被审计单位遵守法律法规的考虑的说法中，错误的是（　　）。 A.由于考虑某行为是否违反法律法规通常超出了注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当征询法律意见 B.由于某行为是否违反法律法规只能由法院或其他适当的监管机构认定，在对该行为作出认定前，注册会计师可能难以发现与之相关的重大错报 C.被审计单位需要遵守的所有法律法规，构成注册会计师需要考虑的法律法规框架 D.注册会计师对于被审计单位需要遵守的不同类别的法律法规承担不同的责任

19.（单选题） 下列有关注册会计师审计的作用中，正确的是（　　）。 A.注册会计师审计与会计信息质量的提高无关 B.注册会计师审计能够促进经济结构调整 C.注册会计师审计能够杜绝市场交易中失真财务报表的欺诈行为 D.注册会计师审计能够确保企业战略目标的实现

20.（单选题） 下列人员中，应当遵守注册会计师所在会计师事务所的质量管理政策和程序的是（　　）。 A.注册会计师利用的内部专家 B.为财务报表审计提供直接协助的被审计单位内部审计人员 C.其工作被用作审计证据的被审计单位管理层的专家 D.来自其他会计师事务所的组成部分注册会计师

21.（单选题） 下列有关信息技术审计的说法中，错误的是（　　）。 A.注册会计师评估被审计单位信息技术的整体控制环境，有助于确定信息处理控制的审计重点 B.注册会计师评估被审计单位信息技术的整体控制环境，有助于确定信息技术一般控制的审计重点 C.注册会计师如果计划依赖自动化信息的处理控制，需要对相关的信息技术一般控制进行测试 D.注册会计师如果计划使用信息系统生成的信息，需要对相关的信息技术一般控制进行测试

二、多项选择题

1.（多选题） 下列说法中，属于管理层编制虚假财务报告导致的舞弊因素中的"态度与借口"的有（　　）。 A.对注册会计师出具审计报告提出不合理的时间限制 B.管理层在新闻报道和年报信息中作出过于乐观的预期 C.非财务管理人员过于关注重大会计估计的确定 D.管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期

2.（多选题） 注册会计师在审计中遇见的重大困难有（　　）。 A.管理层不愿意对被审计单位持续经营能力进行评估 B.被审计单位的人员不配合审计工作 C.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间 D.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

3.（多选题） 注册会计师在确定是在期中还是期末实施进一步审计程序时，通常考虑的因素有（　　）。 A.编制财务报表的时间 B.错报风险的性质 C.评估的重大错报风险 D.业务流程的控制

4.（多选题） 下列关于注册会计师实施数据分析的作用的说法中，正确的有（　　）。 A.有利于帮助注册会计师降低重大错报风险 B.有利于及时识别出偏差 C.有利于提高识别舞弊的能力 D.有利于提高注册会计师审计的附加价值

5.（多选题） 为了提高审计程序的不可预见性，下列说法中正确的有（　　）。 A.对以前未测试的风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 B.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期 C.对指导和监督项目组成员并复核其工作的性质、时间安排和范围作出调整 D.选取不同的地点实施审计程序

6.（多选题） 下列关于注册会计师确定进一步审计程序的范围的说法中，正确的有（　　）。 A.确定的实际执行的重要性越高，应确定进一步审计程序的范围越大 B.与传统审计技术相比，通过计算机辅助审计技术可以对电子化的账户和交易进行更广泛的测试 C.识别的重大错报风险越高，应确定进一步审计程序的范围越大 D.计划获取的保证水平越高，应确定进一步审计程序的范围越大

7.（多选题） 下列关于注册会计师审计与政府审计的联系与区别的说法中，正确的有（　　）。 A.两者的取证权限通常相同 B.两者都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面 C.两者对发现问题的处理方式有所区别 D.两者的审计对象不同

8.（多选题） 关于财务报表审计，下列选项中，属于审计业务要素的有（　　）。 A.审计目标 B.审计证据 C.审计风险 D.财务报告编制基础

9.（多选题） 下列各项中，属于固有风险的变化因素的有（　　）。 A.在高度复杂的监管环境下开展业务 B.持续经营和资产流动性出现问题 C.在经济不稳定的国家和地区开展业务 D.对会计估计有多种可能的衡量标准

10.（多选题） 下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（　　）。 A.财务报表的重大错报风险通常与控制环境有关 B.注册会计师审计可以提高财务报表质量、降低重大错报风险 C.认定层次重大错报的风险可以分为固有风险和控制风险 D.财务报表层次与认定层次的重大错报风险相互独立

11.（多选题） 注册会计师在评价审计过程中识别出的错报时，该项工作的目标有（　　）。 A.评价识别出的错报对财务报表的影响 B.评价识别出的错报对审计的影响 C.评价识别出的未更正错报对财务报表的影响 D.评价识别出的未更正错报对审计的影响

12.（多选题） 下列关于影响信息技术审计的范围的因素，正确的有（　　）。 A.信息技术环境的规模 B.信息系统的复杂程度 C.业务流程的复杂程度 D.信息技术环境的复杂程度

13.（多选题） 下列各项中，通常影响审计证据可靠性的有（　　）。 A.审计证据的性质 B.审计证据的来源 C.审计测试方向 D.审计证据的具体环境

14.（多选题） 下列有关分析程序的说法中，正确的有（　　）。 A.实施风险评估程序时，注册会计师应运用分析程序了解被审计单位及其环境的情况 B.将分析程序用于实质性程序中应当减少细节测试的工作量 C.将分析程序用于风险评估程序中，注册会计师可以不对关键的趋势作出合理的预期 D.将分析程序用于实质性程序中，注册会计师应将已记录的金额或比率作出合理的预期

15.（多选题） 下列舞弊风险因素中，属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的态度或借口的有（　　）。 A.非财务管理人员过度参与重大会计估计的确定 B.管理层对注册会计师完成审计工作提出不合理的时间限制 C.管理层向分析师承诺实现不切实际的预期 D.治理层为管理层设定过高的业绩指标

16.（多选题） 下列各项中，属于注册会计师应当与治理层沟通的、在审计工作中遇到的重大困难的有（　　）。 A.管理层尚未就内部控制一般缺陷形成整改计划 B.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估 C.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间 D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远超预期

17.（多选题） 为提高审计程序的不可预见性，下列各项做法中，注册会计师可以采用的有（　　）。 A.调整实施审计程序的项目组成员 B.选取不同的地点实施审计程序 C.对某些以前未测试的风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 D.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期

18.（多选题） 注册会计师确定在期中还是期末实施进一步审计程序时，下列各项中，应当考虑的有（　　）。 A.业务流程层面的内部控制 B.编制财务报表的时间 C.错报风险的性质 D.控制环境

三、简答题

1.（简答题） ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2024 年度财务报表，与审计抽样相关的部分事项如下： （1）A 注册会计师测试销售订单授权控制的运行有效性。在初始样本 45 个中发现 1 笔超权限审批业务。为进一步验证控制有效性，A 注册会计师追加选取 45 个样本进行测试，未发现新的控制偏差，据此得出控制运行有效的结论，结果满意。 （2）在对销售收入发生认定实施细节测试时，A 注册会计师将 2024 年 1 月至 12 月所有销售发票作为抽样总体。为提高审计效率，直接选取 9 月和 10 月全部销售发票作为样本进行测试，结果满意。 （3）A 注册会计师对其他应收款的期末余额实施审计抽样，总体规模为 50 000 个，样本规模为 200 个，采用差额法推断总体错报。测试样本的审定金额为 18 万元，账面金额为 20 万元，其他应收款总体账面金额为 6 000 万元。A 注册会计师推断的总体错报为 600 万元，结果满意。 （4）甲公司库存商品包含大量低单价、大批量的标准件，其潜在错报通常与发货数量相关。A 注册会计师采用传统变量抽样，运用比率法推断存货计价错报，结果满意。 （5）测试采购审批控制运行时，甲公司内部控制政策规定单笔采购金额超过 50 万元需经财务总监审批。A 注册会计师将本年度所有新发生的采购业务审批单纳入测试总体，随机选取样本执行测试，据此评价内部控制是否存在缺陷。 要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2.（简答题） ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2024 年度财务报表，并同时执行内部控制审计。与整合审计相关的部分事项如下： （1）实施内部控制审计时，A 注册会计师采用自上而下的方法，了解到与财务报表相关的企业层面控制的设计有效并确认其得到执行，未测试其运行有效性，直接测试了业务流程中其他控制的运行有效性，未发现缺陷，结果满意。 （2）在计划审计工作时，A 注册会计师为简化流程，直接将内部控制审计的重要性水平确定为与财务报表审计相等的金额，据此识别重要账户、列报及其相关认定。 （3）A 注册会计师识别出一项信用审批流程的内部控制缺陷，但发现存在一项补偿性控制运行有效，且具有足够的精确度以防止或发现重大错报，A 注册会计师据此将其评价为一般缺陷。 （4）甲公司于 2024 年 11 月初变更某项与成本分析相关的控制以整改此前发现的缺陷，该控制每季度执行一次。A 注册会计师仅对变更后控制的设计和运行有效性实施了测试，认为该控制在基准日运行有效，结果满意。 要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

3.（简答题） ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2024 年度财务报表。与资产减值审计相关的部分事项如下： （1）A 注册会计师要求管理层和治理层提供书面声明，确认其根据适用的财务报告编制基础的规定，认为作出的资产减值会计估计和相关披露是适当的，结果满意。 （2）在评估甲公司持有的某项无形资产减值准备时，A 注册会计师利用外部评估专家的工作。在评价了专家的胜任能力、专业素质和客观性，并了解了专家的专长领域后，与专家达成一致意见，直接利用了专家的资产评估报告，结果满意。 （3）在评估商誉减值风险时，由于商誉减值存在较高的固有风险，A 注册会计师决定对过去三年商誉减值准备的计提结果实施追溯复核，以获取审计证据，结果满意。 （4）A 注册会计师与评估专家就无形资产评估工作的性质、范围和目标达成一致意见时，为提高沟通效率，采取了口头沟通方式，结果满意。 要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

4.（简答题） ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2024 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下： （1）向乙银行发送银行询证函时，A 注册会计师使用被审计单位参与搭建的第三方电子询证函平台。考虑到会计师事务所层面已对该平台的安全性进行评价，A 注册会计师未另行实施评估程序，直接使用该平台完成函证，结果满意。 （2）A 注册会计师从己银行某账户的银行日记账中选取样本，追查至银行对账单，以及从银行对账单中选取样本，追查至银行日记账。A 注册会计师核对了日期、金额和借贷方向后，确认记录一致，结果满意。 （3）甲公司 2024 年 12 月存入丙银行的定期存款于 2025 年 1 月被质押用于借款。A 注册会计师检查了借款合同和定期存单复印件，并收到丙银行回函确认无误，结果满意。 （4）向戊银行发送询证函时，A 注册会计师未核实银行最新公示地址，直接按照以往年度地址邮寄。A 注册会计师检查了回函地址与发函地址一致，回函确认无误，据此认为结果满意。 （5）丁银行对账单显示甲公司某银行账户与申公司存在多笔大额资金互转往来。A 注册会计师逐笔检查了相关银行流水单，确认金额与对账单记录相符，结果满意。 要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

5.（简答题） ABC 会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下： （1）事务所采用电子工作底稿系统存储业务档案，主服务器位于北京，同时在香港设立副服务器用于数据备份和应急处理。 （2）对于所有公众利益实体审计业务，项目合伙人需代表事务所向被审计单位治理层和管理层以书面或口头形式沟通质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑。 （3）事务所合伙人因外部监管检查发现执业质量问题被暂停执业时，事务所要求其完成两年整改期后，再行恢复担任上市实体审计业务关键审计合伙人的资格。 （4）项目质量复核人员在复核过程中，因时间紧张向事务所报告无法按时完成复核工作时，事务所应要求其继续履职直至另行委派新的项目质量复核人员到位。 要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出 ABC 会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第 5101 号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第 5102 号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

6.（简答题） 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司与 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2024 年度财务报表审计中遇到下列事项： （1）审计项目组成员 B 注册会计师在 2024 年春节期间，收到甲公司财务总监寄送的新年礼物，价值为 100 元。 （2）甲公司 2024 年设立境外分支机构，XYZ 公司为其提供境外法律法规咨询服务。甲公司管理层采纳 XYZ 公司提供的法律意见书作为境外组织架构的设计方案。 （3）合伙人 D 注册会计师与甲公司审计项目合伙人 A 注册会计师不处于同一分部，也未参与甲公司审计项目。D 注册会计师将其证券账户出借给其兄弟，其兄弟于 2025 年 1 月 2 日使用该账户购入甲公司股票 100 股，于 2025 年 1 月 3 日对外出售。 （4）戊公司是甲公司的重要子公司。戊公司开发新型财务软件，XYZ 公司为其举办产品推广会，并承诺购买该软件的客户可同时享受 XYZ 公司专业服务的折扣优惠。 要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

参考答案与解析

一、单项选择题

1. 答案：D。解析：在既定的审计风险水平下，注册会计师针对某一认定确定的可接受检查风险水平与注册会计师对认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系，选项 A 错误。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险，选项 B 错误。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因（如可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论），检查风险不可能降低为零，选项 C 错误。检查风险取决于审计程序设计的合理性和实施的有效性（D 正确）。

2. 答案：A。解析：内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠，而非只有被审计单位内部控制有效时获取的审计证据才是可靠的，选项 B 错误。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是有质量的；审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关，选项 C、D 均错误。选项 A 正确。

3. 答案：D。解析：审计业务约定书应当包括的主要内容：（1）财务报表审计的目标与范围（A）；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容（C），以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。选项 B 属于可以列明的内容。选项 D 不属于应当在审计业务约定书中列明的内容，当选。

4. 答案：C。解析：如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的（A 正确）；如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑（B 正确，针对同一交易可以同时实施控制测试和细节测试）。如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在值得关注的缺陷，而非发现任何错报都表明存在值得关注的缺陷，选项 C 错误，当选。控制测试的目的是评价控制是否有效运行，细节测试的目的是发现认定层次的重大错报（D 正确）。

5. 答案：A。解析：职业怀疑要求客观评价管理层和治理层，不能直接假定被审计单位管理层是不诚信的，选项 A 错误，当选。

6. 答案：A。解析：注册会计师了解认定，才能相对应地确定每个项目的具体审计目标，而非确定审计总体目标，选项 A 错误，当选。

7. 答案：B。解析：检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查，选项 D 表述不完整、不当选。函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，而非书面或口头答复，选项 A 不当选。询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程，选项 C 不当选。观察是指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序（B 正确）。

8. 答案：A。解析：项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度（B）；（2）审计领域（C）；（3）评估的重大错报风险（D）；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。注册会计师自身的专业素养和胜任能力通常无需考虑，选项 A 当选。

9. 答案：C。解析：后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式进行，选项 C 错误，当选。

10. 答案：A。解析：管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围（选项 A 错误、当选，D 正确）。如果管理层不提供注册会计师要求的书面声明可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能性（B 正确）；书面声明是审计证据的重要来源（C 正确）。

11. 答案：A。解析：如果内部审计工作没有采用系统、规范化的方法，注册会计师不得利用内部审计的工作，但可以利用内部审计人员提供直接协助，选项 A 错误，当选。

12. 答案：B。解析：风险评估程序是指注册会计师为识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险，而设计和实施的审计程序，选项 A 表述不完整、不当选。风险评估程序构成具体审计计划的一部分，选项 C 不当选。注册会计师在设计和实施风险评估程序时，不应当偏向于获取佐证性的审计证据，也不应当排斥相矛盾的审计证据，选项 D 不当选。设计和实施风险评估程序是审计风险控制流程的起点（B 正确）。

13. 答案：A。解析：经过 40 多年的发展，注册会计师在以下方面发挥了巨大作用：一是促进了会计信息质量的提高；二是维护了市场经济秩序，在很大程度上防止了市场交易的欺诈行为，增强了交易各方的信心（D 不当选）；三是推动了国有企业的改革，对国有企业改制上市、优化资源配置和促进经济结构调整等起到了推动作用（A 正确）。注册会计师审计无法确保企业战略目标的实现（B 不当选）；由于审计的固有限制，注册会计师审计无法消除所有的重大错报（C 不当选）。

14. 答案：D。解析：审计工作底稿数字化转型不改变会计师事务所对审计工作底稿的控制目标，选项 D 错误，当选。选项 ABC 说法均正确。

15. 答案：B。解析：审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用，但无法证明被审计单位管理层的责任，选项 B 错误，当选。

16. 答案：D。解析：注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也可根据需要参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响，例如，在跨地区审计中，每个重要地区项目组的关键成员都应该参加讨论，但不要求所有成员每次都参与项目组的讨论，选项 D 错误，当选。

17. 答案：B。解析：注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及专家的工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师仍应在审计报告中指明。选项 B 说法过于绝对，错误，当选。

18. 答案：A。解析：在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时，注册会计师可以考虑征询法律意见，而非"应当"征询，选项 A 错误，当选。

19. 答案：B。解析：注册会计师审计的作用包括：一是促进了会计信息质量的提高（A 不当选）；二是维护了市场经济秩序，在很大程度上防止了市场交易的欺诈行为，增强了交易各方的信心（C 不当选）；三是推动了国有企业的改革，对国有企业改制上市、优化资源配置和促进经济结构调整等起到了推动作用（B 正确）。注册会计师审计无法确保企业战略目标的实现（D 不当选）。

20. 答案：A。解析：在考虑专家是否需要遵守会计师事务所的质量管理政策和程序时，应当区分内部专家和外部专家。内部专家可能是会计师事务所的合伙人或员工（包括临时员工），因此需要遵守会计师事务所的质量管理政策和程序（A 正确）。被审计单位管理层的专家不是会计师事务所的专家（C 不当选）。注册会计师所在会计师事务所的质量管理政策和程序无法约束来自被审计单位的内部审计人员以及任职于其他会计师事务所的注册会计师（B、D 不当选）。

21. 答案：D。解析：注册会计师通常针对公司层面信息技术控制单独执行审计，以评估企业信息技术的整体控制环境，确定信息技术一般控制和信息处理控制的审计重点、风险等级、审计测试方法等（A、B 不当选）。如果注册会计师计划依赖自动化信息的处理控制，需要对相关的信息技术一般控制进行测试（C 不当选）。如果注册会计师计划依赖自动化信息处理控制或依赖使用信息系统生成信息的控制，就需要对相关的信息技术一般控制进行测试；仅计划使用信息系统生成的信息，不一定需要对相关的信息技术一般控制进行测试，选项 D 错误，当选。

二、多项选择题

1. 答案：ACD。解析：投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士对盈利能力或增长趋势存在预期（特别是过分激进的或不切实际的预期），包括管理层在新闻报道和年报信息中作出过于乐观的预期，属于与编制虚假财务报告相关的动机或压力，选项 B 不当选。选项 ACD 均属于"态度与借口"类舞弊风险因素。

2. 答案：ABCD。解析：审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：（1）在提供审计所需信息时管理层严重拖延或不愿意提供，或者被审计单位的人员不予配合（B）；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间（C）；（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期（D）；（4）无法获取预期的信息；（5）管理层对注册会计师施加的限制；（6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间（A）。

3. 答案：ABC。解析：影响注册会计师考虑在何时实施审计程序的相关因素包括：（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质（B）；（4）审计证据适用的期间或时点；（5）编制财务报表的时间（A）；（6）注册会计师评估的重大错报风险（C）。业务流程的控制不属于考虑因素，选项 D 不当选。

4. 答案：BCD。解析：运用数据分析技术可以提高注册会计师识别舞弊的能力，降低审计风险，提升审计质量（C）；利用数据分析技术，进行持续的审计和监控，能够帮助注册会计师及时识别出偏差（B）；数据分析可以提供含有丰富内容的可视化图表和更细颗粒度的信息，从而提升审计的附加价值（D）。注册会计师不能降低重大错报风险，选项 A 不当选。

5. 答案：ABD。解析：注册会计师可以通过以下方法，提高审计程序的不可预见性：（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序（A）；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期（B）；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点（D）。选项 C 属于应对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施，不当选。

6. 答案：BCD。解析：评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广（C）；计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，实施的进一步审计程序的范围越广（D）；注册会计师可以使用计算机辅助审计技术对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试（B）。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广，实际执行的重要性越高，范围越小，选项 A 不当选。

7. 答案：BCD。解析：注册会计师审计和政府审计两者都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面（B），但也存在以下几方面的区别：（1）审计目的和对象不同（D）；（2）审计依据不同；（3）经费或收入来源不同；（4）取证权限不同（A 不当选）；（5）对发现问题的处理方式不同（C）。

8. 答案：BD。解析：审计业务要素（简称审计要素）包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报告编制基础（D）、审计证据（B）和审计报告。审计目标、审计风险不属于审计业务要素。

9. 答案：BC。解析：固有风险因素包括：复杂性（在高度复杂的监管环境下开展业务、对会计估计有多种可能的衡量标准等）、主观性、不确定性、易于发生错报的其他固有风险因素（持续经营和资产流动性出现问题、在经济不稳定的国家和地区开展业务等）。选项 A 属于复杂性因素，选项 D 属于主观性因素，均不当选；选项 BC 属于固有风险的变化因素，当选。

10. 答案：AC。解析：注册会计师审计无法降低重大错报风险（B 不当选）。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，此类风险虽然难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定，但增大了认定层次发生重大错报的可能性，财务报表层次与认定层次的重大错报风险并不相互独立（D 不当选）。财务报表的重大错报风险通常与控制环境有关（A 正确）；认定层次重大错报的风险可以分为固有风险和控制风险（C 正确）。

11. 答案：BC。解析：在评价审计过程中识别出的错报时，注册会计师的目标是：（1）评价识别出的错报对审计的影响（B）；（2）评价未更正错报对财务报表的影响（C）。

12. 答案：ABCD。解析：注册会计师在确定审计策略时，需要结合被审计单位业务流程复杂程度（C）、信息系统复杂程度（如系统生成的交易数量和业务对系统的依赖程度、信息和复杂计算的数量）（B）、信息技术环境规模和复杂程度（AD）三个方面，对信息技术审计范围进行适当考虑。

13. 答案：ABD。解析：审计证据的可靠性受其来源（B）和性质（A）的影响，并取决于获取审计证据的具体环境（D）。审计测试方向影响的是审计证据的相关性，而审计证据的相关性不影响可靠性，选项 C 不当选。

14. 答案：AD。解析：将分析程序用作风险评估程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，选项 C 不当选。当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据，此时运用分析程序"可以"减少细节测试的工作量，而非"应当"（B 不当选）。实施风险评估程序时，注册会计师应运用分析程序了解被审计单位及其环境的情况（A 正确）；将分析程序用于实质性程序中，注册会计师应将已记录的金额或比率作出合理的预期（D 正确）。

15. 答案：ABC。解析：选项 D"治理层为管理层设定过高的业绩指标"属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的动机或压力，不当选。选项 ABC 均属于态度或借口类舞弊风险因素。

16. 答案：BCD。解析：审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：（1）在提供审计所需信息时管理层严重拖延或不愿意提供，或者被审计单位的人员不予配合；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间（C）；（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期（D）；（4）无法获取预期的信息；（5）管理层对注册会计师施加的限制；（6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间（B）。选项 A 不属于应当与治理层沟通的重大困难，不当选。

17. 答案：BCD。解析：注册会计师可以通过以下方法，提高审计程序的不可预见性：（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序（C）；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期（D）；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点（B）。选项 A 属于应对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施，不当选。

18. 答案：BCD。解析：影响注册会计师考虑在何时实施审计程序的相关因素包括：（1）控制环境（D）；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质（C）；（4）审计证据适用的期间或时点；（5）编制财务报表的时间（B）；（6）注册会计师评估的重大错报风险。业务流程层面的内部控制不属于考虑因素，选项 A 不当选。

三、简答题

第 1 题（审计抽样） （1）不恰当。还应评价该控制偏差是否为系统性偏差或舞弊导致。 （2）不恰当。整群选样通常不适用于审计抽样。 （3）不恰当。推断的总体错报应为 500（（20-18）/200×50 000=500）万元，而非 600 万元。 （4）不恰当。应适用差额法。 （5）不恰当。总体不满足适当性/应将总体界定为所有采购金额超过 50 万元的审批单。

第 2 题（整合审计） （1）不恰当。应当测试对内部控制有效性结论有重要影响的/重要的企业层面控制。 （2）恰当。 （3）不恰当。还应评价该缺陷的重要程度是否足以引起负责监督企业财务报告的相关人员的关注。 （4）不恰当。整改后/变更后的控制未运行足够长的时间/整改后的控制至少应运行 2 个季度。

第 3 题（资产减值审计） （1）不恰当。还应要求管理层和治理层（如适用）提供作出会计估计和相关披露时使用的方法、重大假设和数据适当的书面声明。 （2）不恰当。未/还应评价专家工作的恰当性。 （3）恰当。 （4）恰当。

第 4 题（货币资金审计） （1）不恰当。第三方电子询证函平台不具备独立性。 （2）不恰当。还应核对收付款单位和摘要等信息。 （3）不恰当。还应与质押合同核对。 （4）不恰当。应采用银行的最新公示地址发送函证。 （5）不恰当。未/还应对舞弊风险迹象保持警觉/还应评价是否具有合理的商业理由。

第 5 题（质量管理） （1）违反。会计师事务所的系统服务器应当架设在境内/会计师事务所的数据信息应当在境内存储。 （2）不违反。 （3）违反。执业质量已得到全面提升/执业质量问题整改完毕后才能恢复任职资格。 （4）违反。项目质量复核人员应在不再符合任职资质要求的情况下立即停止实施项目质量复核。

第 6 题（独立性）