2025年 会计

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一、单项选择题

1.（单选题） 企业编制所得税费用和会计利润关系的附注时，下列不属于调整项目的是（ ）。

A.不可抵扣的费用的影响 B.子公司适用不同税率的影响 C.使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响 D.本期产生并已确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的影响

2.（单选题） 当交易具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量时，不考虑其他因素，下列关于企业发生的非货币性资产交换的会计处理中，正确的是（ ）。

A.以持有的一批存货换入一台设备，以存货的公允价值作为换入设备的成本 B.以持有的投资性房地产换入一条生产线，以换出投资性房地产的公允价值确认其他业务收入 C.以持有的厂房换入一栋办公楼，将办公楼的公允价值与厂房的账面价值之间的差额计入当期损益 D.以持有的交易性金融资产换入控股股东持有的构成业务的另一子公司股权并取得控制权，以交易性金融资产的公允价值确认长期股权投资的成本

3.（单选题） 下列各项中，属于政府补助的是（ ）。

A.即征即退的增值税 B.政府以所有者身份投入的资本 C.出口货物取得的增值税出口退税 D.代扣代缴员工个人所得税收到的手续费返还

4.（单选题） 下列选项中，属于以后期间不能重分类进损益的其他综合收益的是（ ）。

A.因其他债权投资的公允价值上升确认的其他综合收益 100 万元 B.因对外币财务报表进行折算形成的外币报表折算差额 120 万元 C.因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的其他综合收益 50 万元 D.因自用房产转为以公允价值计量的投资性房地产确认的其他综合收益 20 万元

5.（单选题） 在估计预计未来现金流量现值时，下列会计处理正确的是（ ）。

A.不考虑未来处置时产生的现金流量 B.考虑所得税收付产生的现金流量 C.涉及外币计量的，先按照当日的即期汇率进行折算，再按照适用的折现率进行折现 D.考虑已承诺的重组

6.（单选题） 2024 年 5 月 31 日，甲公司按开发产品核算的房地产成本为 3000 万元，存货跌价准备为 180 万元。2024 年 6 月 20 日，甲公司将开发产品转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产核算。当日该房地产的公允价值为 2800 万元，不考虑相关税费及其他因素。下列各项关于甲公司 2024 年会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.确认公允价值变动损失 20 万元 B.转回资产减值损失 180 万元 C.减少其他综合收益 200 万元 D.确认营业成本 2820 万元

7.（单选题） 下列各项表述中，满足可持续信息可靠性质量要求的是（ ）。

A.同时披露可持续议题的积极影响和消极影响 B.根据可持续风险影响规模决定是否将其纳入可持续信息报表 C.按照本期新使用的可持续信息数据估计方法重述可比期间数据 D.将可持续信息披露作为独立的报告对外公告

二、多项选择题

1.（多选题） 企业编制所得税费用和会计利润关系的附注时，下列属于调整项目的有（ ）。

A.非应税收入的影响 B.研发费用加计扣除的影响 C.子公司适用不同税率的影响 D.本期产生并已确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的影响

2.（多选题） 下列活动中，属于合并现金流量表中筹资活动现金流量的有（ ）。

A.支付作为承租人应付的长期租赁保证金 B.支付分类为权益工具的优先股的股息 C.支付以分期付款方式取得的无形资产的首期固定价款 D.支付以前年度发生的同一控制下企业合并的或有对价

3.（多选题） 甲公司与乙公司于 2025 年 6 月 15 日签订销售合同。甲公司向乙公司销售 500 吨铝锭，约定于 2025 年 7 月 10 日交付，合同结算价款是以 2025 年 7 月 31 日铝锭的大宗商品市场的公允价值为准。甲公司于 2025 年 7 月 10 日将铝锭运输到乙公司并完成验收。2025 年 7 月 28 日，因商品质量问题，甲公司同意给予乙公司 1.25% 的销售折扣。2025 年 7 月 10 日和 7 月 31 日，铝锭大宗商品市场的价格分别为 20200 元和 21200 元。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的有（ ）。

A.以 2025 年 7 月 31 日的市场价格确认收入 B.结算价款在 2025 年 7 月 10 日以后的变动计入营业收入 C.甲公司的应收账款应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的应收账款 D.支付的 1.25% 销售折扣冲减甲公司的销售收入

4.（多选题） 甲公司 2024 年的财务报表于 2025 年 4 月 10 日对外报出，不考虑其他因素，下列属于 2024 年资产负债表日后非调整事项的有（ ）。

A.2025 年 3 月 5 日向非关联方处置一个子公司 B.2025 年 3 月 20 日收购控股股东的一个子公司 C.2025 年 4 月 5 日甲公司向 2024 年 11 月签署认购协议的股东发行优先股，该优先股分类为权益工具 D.2025 年 4 月 20 日因法院判决全额收回 2024 年年末采用预期信用损失方法计提坏账准备的应收账款

5.（多选题） 乙公司和丙公司共同控制甲公司；乙公司对丁公司有重大影响；丙公司和丁公司共同控制戊公司。下列属于甲公司关联方的有（ ）。

A.戊公司 B.丁公司 C.丙公司 D.乙公司

6.（多选题） 甲公司是总部位于中国的跨国集团，设有全资子公司乙公司负责运营，乙公司负责东南亚所有的业务。乙公司设有工厂从事生产和销售，每年的营业收入和净利润占甲公司合并利润表营业收入和净利润的比例均超过 30%。2024 年 11 月 8 日，甲公司经批准与非关联方签订了股权转让合同，约定甲公司向该非关联方转让其持有的乙公司 100% 股权，并在 2025 年 6 月 30 日前完成交付及交割。2025 年 5 月 28 日，甲公司收到了乙公司的处置价款，并完成了股权变更登记手续。假定甲公司未来不会从事东南亚相关的业务，不考虑其他因素。下列有关甲公司会计处理正确的有（ ）。

A.2024 年甲公司合并资产负债表中，将乙公司所有资产合并列报为持有待售资产 B.甲公司 2024 年合并利润表中将可比期间乙公司的净利润作为终止经营损益重新列报 C.2025 年甲公司合并利润表的营业收入项目不包括乙公司 2025 年 1 月 1 日到 5 月 28 日的营业收入 D.2025 年甲公司合并利润表中将处置乙公司产生的损益作为持续经营损益列报

7.（多选题） 甲学校系民间非营利组织。2024 年，甲学校发生授课教师工资 2000 万元，教务处人员工资 300 万元，行政管理人员工资 400 万元，资产盘亏损失 12 万元，为筹集办学经费发生支出 5 万元，借款利息 150 万元。不考虑其他因素，下列关于甲学校会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.计入其他费用 12 万元 B.计入筹资费用 155 万元 C.计入管理费用 412 万元 D.计入业务活动成本 2300 万元

8.（多选题） 下列关于资产预计未来现金流量的表述中，正确的有（ ）。

A.企业在确定资产的预计未来现金流量时，如果涉及内部转移价格，则应当对内部转移价格予以调整 B.对于在建工程，企业在计算其未来现金流量时应当包括预期为使其达到预定可使用状态而发生的全部现金支出 C.不论折现率是否考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，资产预计未来现金流量都不应考虑通货膨胀因素 D.对于外币现金流量，企业应将预计的未来外币现金流量按各期期末的预期汇率折算为记账本位币，然后再按适用的折现率进行折现

9.（多选题） 下列各项企业发生的交易或事项中，属于政府补助的有（ ）。

A.因防治大气污染排放达标收到的政府奖励款 B.因代扣代缴个人所得税所收到的手续费返还 C.因达到特定利润规模而收到地方政府返还的企业所得税 D.因将土地使用权交给地方政府收储而按市场价格收到的补偿款

10.（多选题） 甲公司在境内生产经营，以人民币为记账本位币，甲公司于资产负债表日对其生产线进行减值测试。该生产线的设备为用于食品加工的通用国产设备，甲公司交易该设备的主要市场位于国内，甲公司将该生产线用于加工某类出口食品，该食品所需原料需自国外进口，因此预计使用该生产线产生的现金流量主要币种为美元。不考虑其他因素，下列各项关于该生产线减值测试的表述中，正确的有（ ）。

A.以美元为基础预计未来产生的现金流入 B.按照人民币适用的折现率对未来美元现金流量进行折现 C.根据资产负债表日的即期汇率将美元现金流量现值折算为人民币 D.生产线的公允价值减去处置费用后的金额以人民币计价，无需折算

11.（多选题） 下列各项中，企业相关税费的会计处理正确的有（ ）。

A.房地产企业销售房产发生的土地增值税计入税金及附加 B.开采应税矿产品发生的资源税计入生产成本 C.向客户提供劳务发生的印花税计入其他业务成本 D.即征即退增值税计入其他收益

12.（多选题） 甲公司和乙公司发行在外的普通股股数分别为 6000 万股和 4000 万股。甲公司持有乙公司 75% 的股权。2024 年 3 月 25 日，甲公司向登记在册的股东进行配股，配股比例为每 3 股配 1 股，配股的价格为 4 元/股，2024 年 3 月 25 日甲公司的股票市场价格为 8 元/股，除权日为 2024 年 4 月 1 日。2024 年 6 月 30 日，乙公司按照面值发行面值为 1000 万元的可转换公司债券，债券的票面利率为 2%（等于实际利率）。转股的价格为 3.5 元，到 2024 年 12 月 31 日未进行转股。2024 年 7 月到 12 月，乙公司股票的平均价格为 4 元/股。2024 年，甲公司的净利润为 12000 万元，不含乙公司的利润；乙公司的净利润为 8000 万元。假定甲公司、乙公司适用的所得税税率均为 25%，不考虑其他因素。下列有关甲公司合并报表中每股收益的表述正确的有（ ）。

A.重新计算可比期间 2023 年的基本每股收益 B.2024 年甲公司计算稀释每股收益时的分子为 18000 万元 C.2024 年甲公司计算基本每股收益的分母为 8000 万股 D.2024 年计算稀释每股收益的分母中，不考虑乙公司可转换公司债券的影响

三、计算分析题

1.（计算分析题） 甲公司是一家软件开发企业，该公司 2024 年度发生的相关交易或事项如下：

（1）2024 年 1 月 5 日，甲公司与乙公司签订总价款为 100 万元的定制化软件开发服务合同。合同签订当日，乙公司通过银行转账向甲公司支付合同金额的 30%，剩余 70% 的价款将于软件交付并验收合格之日支付。如果乙公司单方面要解除合同，则应支付合同总价格的 30% 作为违约金。截至 2024 年 12 月 31 日，甲公司累计通过银行转账支付软件开发成本 40 万元，预计软件开发总成本 80 万元。2025 年 10 月 31 日，甲公司将软件开发完成并交付乙公司验收合格。

（2）2024 年 6 月 30 日，甲公司与丙公司签订授权许可合同，甲公司将其开发的在线 AI 智能翻译平台授权丙公司使用，使用期限为 2 年，合同总价款为 60 万元，约定于合同签订日一次性支付。甲公司负责平台的维护和数据资料的更新，2 年到期后，丙公司可以每年 20 万元的价格逐年续期。除续期外，新签订的合同没有价格优惠。甲公司合理预计原合同到期后，丙公司将续期 2 年。

（3）甲公司销售人员工资中包含根据其签订合同的金额计算的佣金，定制化软件开发服务合同的佣金为合同价款的 1%；AI 智能翻译平台授权许可合同的佣金为合同价款的 10%，续期不再有佣金。佣金于相关合同签订当月一次性通过银行转账支付相关销售人员。

（4）2024 年 9 月 30 日，甲公司为 5 名优秀销售人员提供住房福利，将自有的五套公寓以每套 60 万元的内部价格出售给该 5 名销售人员。当日，每套公寓的公允价值为 100 万元，账面原值为 110 万元，已计提折旧 10 万元，未计提减值准备。协议约定 5 名销售人员取得住房后需在甲公司服务满 5 年，否则需要退还购买公寓内部价格与公允价值之间的差额。当日销售人员支付的所有价款已收存银行，并完成相关产权的转让手续。

其他资料：（1）上述合同均满足合同成立的条件，不考虑客户合同中的融资成分。（2）定制化软件开发服务不满足"客户在企业履约过程中即取得或消耗企业履约带来的经济利益"以及"客户能控制企业履约过程中在建的商品"的条件。（3）本题不考虑相关税费及其它因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司的定制化软件开发服务是否符合"企业履约过程中所产生的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累积至今已完成的履约部分收取款项"的条件，并说明理由；编制甲公司 2024 年度相关的会计分录。

（2）根据资料（2），计算甲公司 2024 年度应确认的收入金额，并编制甲公司 2024 年度相关的会计分录。

（3）根据资料（1）至（3），计算甲公司 2024 年度应支付给员工的佣金，并编制甲公司 2024 年度与佣金相关的会计分录。

（4）根据资料（4），编制甲公司 2024 年度相关的会计分录。

2.（计算分析题） 甲公司 2020 年至 2023 年发生的交易或事项如下：

（1）2020 年 1 月 1 日，甲公司发行面值 1000 元的可转换公司债券 20 万份，期限为 3 年，取得银行存款 20000 万元，票面利息为 4%，利息于每年年末支付。每份可转换公司债券在 2 年后可转为甲公司 20 股普通股。甲公司发行该债券时，同类不含有转股权的债券的市场利率为 6%。甲公司筹集该笔资金专门用于建造水电站。

（2）2020 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订水电站建造合同，并于当日通过银行转账预付 2000 万元。水电站于 2020 年 4 月 1 日正式开工建造。2020 年 12 月 31 日，发生水电站建造成本 12000 万元，甲公司于当日通过银行转账支付 10000 万元。2021 年 12 月 31 日，累计发生水电站建造成本 24000 万元，甲公司于当日通过银行转账支付 10000 万元，剩余 2000 万元尚未支付。2022 年 6 月 30 日，水电站实体建造完成，工程成本总计 30000 万元。2022 年 12 月 31 日，水电站完成并网发电所需验收，达到预定可使用状态。

（3）甲公司将可转换公司债券筹集的资金在闲置期间以购买基金的方式用于投资。2020 年和 2021 年度借款费用资本化期间内，取得的投资收益分别为 270 万元、160 万元。2022 年 1 月 1 日，债券持有人将全部可转换公司债券转换为普通股。当日，甲公司股票的市价为每股 70 元。

（4）2023 年上游河流水量下降，发电量远低于预期，水电站出现了严重亏损。经调查发现，当地种植新的农业经济作物大量增加了农田种植面积并从该河流取水灌溉，甲公司预计新增农田种植将会持续影响河流水量。

其他资料：（P/A，4%，3）=2.7751；（P/F，4%，3）=0.8890；（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。假定可转换公司债券转股权应分类为权益工具，债券的利息费用根据负债的账面价值计算。不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）判断可转换公司债券相关借款费用开始资本化的时点，并说明理由。

（2）分别计算甲公司发行可转换公司债券负债成分和权益成分的初始入账金额。

（3）分别计算甲公司建造水电站于 2020、2021、2022 年应予资本化的借款费用。

（4）说明甲公司在编制 2023 年度财务报表的过程中，应如何考虑上游河流水量下降的影响。

3.（计算分析题） 甲公司从事石油钻井设备的生产、销售和出租，相关年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2024 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，约定甲公司向乙公司出租一台由甲公司生产的钻井设备，租赁期为 4 年，每年租金 200 万元，于每年年末支付；乙公司就该设备在租赁期满的价值向甲公司提供 200 万元担保，乙公司不享有提前终止租赁的选择权。2024 年 1 月 1 日，相关市场的年利率为 6%。当日，甲公司将钻井设备交付给乙公司，并通过银行转账支付为签订该租赁合同发生的中介佣金 4 万元。该钻井设备的生产成本为 650 万元，市场销售价格为 870 万元，预计使用寿命为 5 年，租赁期满后预计的公允价值为 200 万元。2024 年 12 月 31 日，甲公司将乙公司支付的租金 200 万元收存银行。

（2）2025 年 12 月 31 日，甲公司将乙公司支付的租金 200 万元收存银行。2026 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司签订了租赁合同补充协议，约定租赁期由原来的 4 年变更为 3 年，其他合同条款不变。

其他资料：（1）（P/A，6%，4）=3.4651，（P/F，6%，4）=0.7921，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/A，6%，2）=1.8334，（P/F，6%，2）=0.8900。（2）甲公司固定资产采用年限平均法计提折旧，钻井设备的预计净残值为零。（3）本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司出租钻井设备是融资租赁还是经营租赁，并说明理由。

（2）根据资料（1），判断甲公司发生的中介佣金是否属于租赁的初始直接费用，并说明理由；计算甲公司 2024 年 1 月 1 日应计入损益的金额，并编制相关会计分录。

（3）根据上述资料，说明甲公司对租赁变更的会计处理方法，计算甲公司 2026 年度应计入损益的金额，并编制相关会计分录。

四、综合题

1.（综合题） 甲公司 2022 年至 2024 年发生的相关交易或事项如下：

（1）2022 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3000 万元购买乙公司 25% 的股权，当日完成股权转让登记手续。取得该股权后，甲公司能够对乙公司实施重大影响。

2022 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 6000 万元，除持有的一项特许经营权增值 2000 万元以外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相等。此项特许经营权仍可使用 10 年，预计净残值为 0，采用直线法进行摊销。

2022 年和 2023 年，乙公司实现的净利润分别为 300 万元和 500 万元。

（2）2023 年 1 月 1 日，甲公司对外公告股东会决议的对内发售限制性股票决议，每名员工以每股 20 元购买新增发行的 3000 股股票，并授权董事会决定名单。2026 年 1 月 31 日是解锁期，解锁期前离职的，公司将按照授予日价款回购股票，当日股票的公允价值为 30 元。2023 年 3 月 1 日，董事会发布 50 名限制性股票购买名单决议，当日股票的公允价值为 26 元。2023 年 4 月 30 日，30 名销售人员和 10 名管理人员签订了限制性股票购买协议并于当日缴纳了购买款项；10 名人员放弃签订协议，当日股票的公允价值为 23 元。

（3）2023 年 1 月 1 日，甲公司发行在外的普通股股票为 3000 万股；2023 年 4 月 30 日，新增发行普通股 1.2 万股。2023 年 6 月 30 日，股价下跌，甲公司与部分外部股东签订股票长期回购协议，承诺 2024 年 1 月 31 日以每股 25 元的价格回购 300 万股普通股。2023 年下半年，甲公司普通股股票的平均股价为 20 元/股。

2023 年，甲公司实现的净利润为 1000 万元。

（4）2024 年 6 月 30 日，乙公司向非关联方增发股份后，甲公司持有乙公司的比例降为 20%（甲公司对乙公司仍具有重大影响），乙公司当日净资产按照甲公司购买日公允价值持续计量的账面价值为 11000 万元。2024 年 1 月至 6 月，乙公司实现的净利润为 200 万元。

其他资料：甲公司 2023 年的财务报表报出日为 2024 年 3 月 31 日，不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司 2022 年 1 月 1 日相关的会计分录；说明甲公司是否应对乙公司的初始投资成本进行调整，并说明理由。

（2）根据资料（1），计算甲公司 2023 年年末对乙公司投资的账面价值。

（3）根据资料（2），确定甲公司股权激励的授予日并说明理由；计算甲公司 2023 年应确认的股份支付费用，并编制相关会计分录。

（4）根据资料（3），填写甲公司 2023 年每股收益计算表（每股收益保留四位小数）。

（5）根据资料（1）和资料（4），分别计算 2024 年 6 月 30 日甲公司对乙公司的投资在股权比例变化前后的账面价值，说明甲公司对乙公司投资账面价值变化的会计处理方法，并编制相关会计分录。

2.（综合题） 甲公司是一家生产、销售小型家用电器的上市公司，乙公司是一家提供物联网系统集成业务的企业，甲公司和乙公司在下列交易发生前不存在关联方关系。甲公司和乙公司相关年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2024 年 12 月 31 日，甲公司和乙公司的所有者（股东）权益情况如下（单位：万元）：

（2）2025 年 1 月 1 日，甲公司增发新股 1800 万股普通股给乙公司股东，以 2:1 换股的比例取得乙公司全部股权，同时乙公司股东也取得了甲公司的控股权，该交易构成反向购买。当日，甲公司和乙公司股票的公允价值分别为 3.5 元和 7 元，股票面值均为 1 元。甲公司增发新股前，甲公司和乙公司的各项资产、负债的账面价值与 2024 年 12 月 31 日相同。

购买日，甲公司除土地使用权增值 200 万元以外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权尚可使用年限为 20 年，预计净残值为零，按直线法进行摊销。乙公司除智能平台技术增值 1000 万元之外，其他各项可辨认净资产的公允价值与账面价值相同。该智能平台技术预计尚可使用年限为 10 年，按直线法进行摊销，预计净残值为零。

（3）2025 年第一季度，甲公司和乙公司发生的交易或事项如下：

2025 年 1 月，甲公司收到原诉讼案件的一审判决。该案件为 2023 年消费者起诉甲公司，要求甲公司对其销售的微波炉爆炸造成的人身伤害进行赔偿。甲公司以前年度认为该微波炉爆炸是消费者操作不当造成的，不应当赔偿，因此以前年度并未计提预计负债。根据收到的判决书，甲公司败诉，应赔偿消费者 20 万元，甲公司决定不再起诉。

2025 年 2 月，乙公司的一位主要客户破产。乙公司于 2024 年年末累计应收该客户的款项为 500 万元，当时未关注到该客户的财务状况，仅计提了 50 万元的坏账准备，预计应收账款只能收回 200 万元。

（4）2025 年 3 月 31 日，甲公司和乙公司签订协议，乙公司授权甲公司使用其智能平台技术，将甲公司生产的小家电智能化，实现远程语音操作。乙公司按照产量向甲公司收取每件家电 20 元的授权使用费。

（5）截至 2025 年 6 月 30 日，甲公司共生产完成并入库智能小家电 20 万件，已对外售出 18 万件，剩余 2 万件尚未出售。乙公司应收甲公司授权使用费 400 万元尚未结算，乙公司考虑甲公司的偿还能力不佳，对该应收账款计提了 30% 的坏账准备。

2025 年 1 月至 6 月，甲公司首次出现亏损，净亏损 100 万元。2025 年 1 月至 6 月，乙公司实现净利润 1000 万元。除上述交易或事项外，甲公司和乙公司净资产未发生其他变化。

其他资料：（1）甲公司和乙公司编制中期和年度财务报表时，均按实现净利润的 10% 计提法定盈余公积。（2）甲公司和乙公司的相关资产、负债均构成业务。（3）甲公司和乙公司的各项会计政策一致。（4）甲公司和乙公司 2024 年财务报告均于 2025 年 4 月 1 日经董事会批准对外报出。（5）不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1）和资料（2），计算甲公司和乙公司反向购买交易的合并成本和合并商誉。

（2）根据资料（3）和资料（4），逐项说明资料中的各资产负债表日后事项在 2024 年度甲公司和乙公司各自的财务报表中应如何进行处理，并编制甲公司和乙公司相关的会计分录。如果资产负债表日后事项影响合并主体确认的商誉，请重新计算商誉的金额。

（3）根据上述资料，填列合并主体 2025 年 6 月 30 日的合并资产负债表工作底稿，其中合并调整或抵销列只填写涉及的相关项目，调增以正数填列，调减以负数填列。

参考答案与解析

一、单项选择题

1. 答案：D。解析：企业应当在会计报表附注中披露本期会计利润与所得税费用的调整过程，实务中具体调整项目一般包括：（1）与税率相关的调整；（2）永久性差异（如税法规定的非应税收入、不可抵扣的成本、费用和损失等）；（3）未确认递延所得税资产的影响（如本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响、使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响）；（4）调整以前期间所得税的影响。综上所述，调整项目应当是未包含在利润总额却包含在当期或递延所得税费用计算中的项目（如税率变动产生的影响），或者未包含在当期或递延所得税费用却包含在利润总额中的项目（如永久性差异）。选项 D 当选。

2. 答案：B。解析：企业以一批存货换入一台设备，不应按非货币性资产交换准则进行会计处理，而应按收入准则进行会计处理，换入的设备应作为非现金对价进行处理；换入设备的成本应以合同开始日换入设备的公允价值进行计量，当该设备的公允价值不能可靠估计时，以换出存货的单独售价进行确认，选项 A 不当选。企业以持有的投资性房地产换入一条生产线，双方都是非货币性资产，换入的生产线成本应以换出的投资性房地产的公允价值进行计量，同时确认为其他业务收入，选项 B 当选。企业以持有的厂房换入一栋办公楼，将厂房的公允价值与厂房的账面价值之间的差额计入当期损益，选项 C 不当选。企业以持有的交易性金融资产换入控股股东持有的构成业务的另一子公司股权并取得控制权，应按企业合并准则进行会计处理，按被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额进行计量，选项 D 不当选。

3. 答案：A。解析：即征即退的增值税，是企业从政府无偿取得的货币性资产，属于政府补助，选项 A 当选。政府以所有者身份投入的资本，不属于企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，政府作为投资者享有净资产份额，不属于政府补助，选项 B 不当选。出口货物取得的增值税出口退税，不属于企业从政府无偿取得的货币性资产，而是政府退还企业在生产加工或购进环节，购入各种原材料或服务及商品而垫付的增值税进项税额，不属于政府补助，选项 C 不当选。代扣代缴员工个人所得税收到的手续费返还，不属于企业从政府无偿取得的货币性资产，属于企业履行代扣代缴义务收到税务部门给予的劳务报酬，不属于政府补助，选项 D 不当选。

4. 答案：C。解析：因其他债权投资的公允价值上升确认的其他综合收益 100 万元，后续转入投资收益，选项 A 不当选。因对外币财务报表进行折算形成的外币报表折算差额 120 万元，后续转入投资收益，选项 B 不当选。因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的其他综合收益 50 万元，后续转入未分配利润，选项 C 当选。因自用房产转为以公允价值计量的投资性房地产确认的其他综合收益 20 万元，后续转入其他业务成本，选项 D 不当选。

5. 答案：D。解析：在估计预计未来现金流量现值时，应考虑未来处置时产生的现金流量和已经承诺的重组；不考虑所得税收付产生的现金流量；涉及外币计量的，先按照适用的折现率计算资产的外币现值，再按照当日的即期汇率将外币现值进行折算。综上，选项 D 当选。

6. 答案：A。解析：非投资性房地产转为以公允价值进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益，转换日公允价值低于账面价值的差额计入公允价值变动损益。本题转换日作为存货的房地产账面价值为 2820（3000-180）万元，当日该房地产的公允价值为 2800 万元，公允价值低于账面价值，差额应计入"公允价值变动损益"科目的借方，即确认公允价值变动损失 20 万元，选项 A 当选。

7. 答案：A。解析：企业披露的可持续信息应当具有可靠性，能够如实反映重要的可持续风险、机遇和影响，保证可持续信息完整、中立和准确。其中，信息中立，要求企业在可持续信息披露时不带偏见，不低估或者夸大信息，尽可能做到不偏不倚地反映积极和消极的方面，作出重大判断时保持应有的审慎，选项 A 当选。

二、多项选择题

1. 答案：ABC。解析：企业应当在会计报表附注中披露本期会计利润与所得税费用的调整过程，实务中具体调整项目一般包括：（1）与税率相关的调整；（2）永久性差异（如税法规定的非应税收入、不可抵扣的成本、费用和损失等）；（3）未确认递延所得税资产的影响（如本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响、使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响）；（4）调整以前期间所得税的影响。综上所述，调整项目应当是未包含在利润总额却包含在当期或递延所得税费用计算中的项目（如税率变动产生的影响），或者未包含在当期或递延所得税费用却包含在利润总额中的项目（如永久性差异）。选项 A、B、C 当选。

2. 答案：ABCD。解析：筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。支付作为承租人应付的长期租赁保证金、分类为权益工具的优先股的股息、以分期付款方式取得的无形资产的首期固定价款以及以前年度发生的同一控制下企业合并的或有对价，均属于筹资活动产生的现金流量，选项 A、B、C、D 均当选。

3. 答案：CD。解析：甲公司与乙公司签订销售合同，甲公司于 2025 年 7 月 10 日将铝锭运输到乙公司并完成验收，有关商品的控制权于 2025 年 7 月 10 日发生转移，确认收入的时点为 2025 年 7 月 10 日，甲公司应以 2025 年 7 月 10 日大宗商品市场的价格（20200 元）合理估计交易价格，并确认收入，合同结算价款是以 2025 年 7 月 31 日铝锭的大宗商品市场的公允价值为准，该变动不属于合同变更导致交易价格的后续变动，不得因合同开始日后单独售价的变动而重新分摊交易价格，结算价款在 2025 年 7 月 10 日以后的变动计入公允价值变动损益，选项 A、B 不当选。

4. 答案：ABC。解析：资产负债表日后非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表，选项 A、B、C 所述事项发生时间均在资产负债表日后事项期间，并且是资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，选项 A、B、C 当选。选项 D 所述事项发生在资产负债表日后事项的涵盖期间之后，不属于资产负债表日后事项，无关调整事项或非调整事项的判断，选项 D 不当选。

5. 答案：ABCD。解析：企业（甲公司）与对该企业实施共同控制的投资方（乙公司和丙公司）构成关联方关系，选项 C、D 当选。企业（乙公司）的合营企业（甲公司）与企业的联营企业（丁公司）构成关联方关系，选项 B 当选。企业（丙公司）的合营企业（甲公司）与企业的其他合营企业（戊公司）构成关联方关系，选项 A 当选。

6. 答案：AB。解析：乙公司满足代表一个单独的主要经营地区并能够单独区分的组成部分，且该组成部分满足划分为持有待售类别的条件，甲公司对乙公司的处置构成终止经营。2024 年甲公司合并资产负债表中，将乙公司的所有资产合并列报为持有待售资产，选项 A 当选。由于甲公司对乙公司的处置构成终止经营，甲公司 2024 年合并利润表中将可比期间乙公司的净利润作为终止经营损益重新列报，选项 B 当选。2025 年甲公司合并利润表的营业收入项目应包括乙公司 2025 年 1 月 1 日到 5 月 28 日的营业收入，选项 C 不当选。2025 年，甲公司合并利润表中将处置乙公司产生的损益作为终止经营损益列报，选项 D 不当选。

7. 答案：BCD。解析：甲学校发生授课教师工资 2000 万元，教务处人员工资 300 万元，与实现业务活动目标或开展教学活动相关，应计入业务活动成本，选项 D 当选。甲学校发生行政管理人员工资 400 万元，资产盘亏损失 12 万元，与管理活动相关，应计入管理费用，选项 C 当选。甲学校为筹集办学经费发生支出 5 万元，借款利息 150 万元，均与筹资活动相关，应计入筹资费用，选项 B 当选。

8. 答案：AB。解析：企业在预计资产未来现金流量和折现率时，如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，资产预计未来现金流量也应予以考虑；反之，如果折现率没有考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，资产预计未来现金流量也应当剔除这一影响因素，选项 C 不当选。对于外币现金流量，企业应将预计的未来外币现金流量按适用的折现率进行折现计算资产的现值，然后再将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值，选项 D 不当选。

9. 答案：AC。解析：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。因防治大气污染排放达标收到的政府奖励款、因达到特定利润规模而收到地方政府返还的企业所得税，属于政府补助，选项 A、C 当选。因代扣代缴个人所得税所收到的手续费返还，属于企业履行代扣代缴义务收到税务部门给予的劳务报酬，不具有无偿性，不属于政府补助，选项 B 不当选。因将土地使用权交给地方政府收储而按市场价格收到的补偿款，属于互惠交易，不具有无偿性，不属于政府补助，选项 D 不当选。

10. 答案：ACD。解析：甲公司预计使用生产线产生的现金流量主要币种为美元，在资产负债表日对该生产线进行减值测试时，应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值：第一，以该资产所产生的未来现金流量的结算货币（美元）为基础，按照该货币（美元）适用的折现率计算资产的现值；第二，将该外币现值按照资产负债表日的即期汇率进行折算，以此确定按照记账本位币（人民币）表示的资产未来现金流量的现值。选项 A、C 当选，选项 B 不当选。由于该生产线的设备为用于食品加工的通用国产设备，甲公司交易该设备的主要市场位于国内，故生产线的公允价值减去处置费用后的金额以人民币计价，无需折算，选项 D 当选。

11. 答案：AD。解析：房地产企业销售房产发生的土地增值税计入税金及附加，选项 A 当选。开采应税矿产品发生的资源税计入税金及附加，选项 B 不当选。向客户提供劳务发生的印花税计入税金及附加，选项 C 不当选。即征即退的增值税，是企业从政府无偿取得的货币性资产，属于政府补助，应计入其他收益，选项 D 当选。

12. 答案：AD。解析：甲公司向登记在册的股东进行配股，配股比例为每 3 股配 1 股，配股的价格为 4 元/股，低于甲公司的股票市场价格，存在无对价送股的情形，甲公司合并资产负债表应重新计算可比期间 2023 年的基本每股收益，选项 A 当选。乙公司基本每股收益=8000÷4000=2（元/股），乙公司稀释每股收益=［8000+1000×2.5%×（1-25%）×6/12］÷（4000+1000÷3.5×6/12）=1.933（元/股），2024 年合并报表中甲公司计算稀释每股收益时的分子=12000+4000×75%×1.933=17799（万元），选项 B 不当选。甲公司配股后每股理论除权价=（6000×8+6000÷3×1×4）÷（6000+6000÷3×1）=7（元），调整系数=8÷7=1.143，配股中无对价送股股数=6000×（1.143-1）=858（万股），配股中有对价发行股数=2000-858=1142（万股）；合并报表中甲公司计算基本每股收益时，无对价送股部分视同以前期间已经发行，无须考虑时间权重，而有对价发行部分，视同当期新发行的股份，考虑时间权重，2024 年甲公司计算基本每股收益的分母=6000×12/12+858×12/12+1142×9/12=7714.5（万股），选项 C 不当选。2024 年计算稀释每股收益的分母中，通过乙公司稀释每股收益乘以持股股数计算出稀释每股收益下享有的子公司净利润，计入甲公司计算稀释每股收益的分子中，不再考虑乙公司可转换债券的影响，选项 D 当选。

三、计算分析题

1. 答案：（1）①不符合。理由：乙公司如果存在单方面违约，甲公司仅能收到价款的 30% 作为违约金，不符合"在整个合同期间内有权就累积至今已完成的履约部分收取款项"的条件。

②相关会计分录如下：

1
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借：银行存款            30
  贷：合同负债          30

借：合同履约成本        40
  贷：银行存款          40

（2）①甲公司授权许可丙公司使用其翻译平台，属于在某一时段内履行的履约义务，且甲公司向丙公司提供了一项重大权利（有权以优惠价格逐年续期），该续约选择权应作为单项履约义务，并分摊相关交易价格。由于甲公司合理预计原合同到期后，丙公司将续期 2 年，因此该续约选择权的单独售价=60-20×2=20（万元），则授予 2 年许可使用权应分摊的交易价格=60×60÷（60+20）=45（万元），续约选择权应分摊的交易价格=60×20÷（60+20）=15（万元），故甲公司 2024 年度应确认的收入金额=45÷2×6/12=11.25（万元）。

②相关会计分录如下：

1
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4
5

借：银行存款            60
  贷：合同负债          60

借：合同负债            11.25
  贷：主营业务收入      11.25

（3）①甲公司 2024 年度应支付给员工的佣金=100×1%+60×10%=1+6=7（万元）。

②相关会计分录如下：

1
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3
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6
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8

借：合同取得成本        7
  贷：应付职工薪酬      7

借：应付职工薪酬        7
  贷：银行存款          7

借：销售费用            1.5（6÷2×6/12）
  贷：合同取得成本      1.5

（4）相关会计分录如下：

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借：固定资产清理        500
    累计折旧            50（5×10）
  贷：固定资产          550（5×110）

借：银行存款            300（5×60）
    长期待摊费用        200
  贷：固定资产清理      500

借：销售费用            10（200÷5×3/12）
  贷：应付职工薪酬——非货币性福利  10

借：应付职工薪酬——非货币性福利    10
  贷：长期待摊费用                  10

2. 答案：（1）借款费用开始资本化的时点为 2020 年 4 月 1 日。理由：2020 年 1 月 1 日，甲公司发行可转换公司债券（借款费用已经发生），并于当日预付工程款（资产支出已经发生）；2020 年 4 月 1 日，水电站正式开工建造（为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始），此时借款费用开始资本化的三个条件已同时满足，因此借款费用开始资本化的时点为 2020 年 4 月 1 日。

（2）负债成分的初始入账金额=1000×20×4%×（P/A，6%，3）+1000×20×（P/F，6%，3）=18930.4（万元）；权益成分的初始入账金额=20000-18930.4=1069.6（万元）。

（3）2020 年应予资本化的借款费用=18930.4×6%×9/12-270=581.87（万元）。2021 年应予资本化的借款费用=［18930.4×（1+6%）-1000×20×4%］×6%-160=1155.97-160=995.97（万元）。2022 年 1 月 1 日，债券持有人将全部可转换公司债券转换为普通股，则当年没有借款费用发生，因此 2022 年应予资本化的借款费用为 0。

（4）2023 年上游河流水量下降，发电量远低于预期，水电站出现了严重亏损，且甲公司预计新增农田种植将会持续影响河流水量，表明水电站出现减值迹象，甲公司在编制 2023 年度财务报表的过程中，应对水电站进行减值测试，估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的资产减值损失。

3. 答案：（1）融资租赁。理由：甲公司出租钻井设备的租赁期为 4 年，占租赁资产使用寿命（5 年）的 80%，即租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75% 以上），属于融资租赁。

（2）①甲公司发生的中介佣金不属于租赁的初始直接费用。理由：由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商赚取的销售利得相关，故生产商出租人取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，不计入租赁投资净额，应当在租赁期开始日将其计入损益（销售费用）。

②构成融资租赁的，生产商出租人在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。

2024 年 1 月 1 日，租赁收款额按市场利率折现的现值=200×（P/A，6%，4）+200×（P/F，6%，4）=693.02+158.42=851.44（万元），小于公允价值 870 万元，故甲公司应按 851.44 万元确认收入，按 650 万元结转销售成本。因此，甲公司 2024 年 1 月 1 日应计入损益的金额=851.44-650-4=197.44（万元）。

③相关会计分录如下：

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3
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5
6
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9

借：应收融资租赁款——租赁收款额            1000（200×4+200）
  贷：主营业务收入                          851.44
      应收融资租赁款——未实现融资收益      148.56（1000-851.44）

借：主营业务成本                            650
  贷：库存商品                              650

借：销售费用                                4
  贷：银行存款                              4

（3）①会计处理：甲公司应自 2026 年 1 月 1 日开始将租赁变更作为一项新租赁（租赁期 1 年的经营租赁）进行会计处理，并以当日的租赁投资净额作为租赁资产的账面价值。

②甲公司 2026 年度应计入损益的金额=200-［200×（P/A，6%，2）+200×（P/F，6%，2）］÷（5-2）=200-181.56=18.44（万元）。

③相关会计分录如下：

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借：固定资产                                544.68［200×（P/A，6%，2）+200×（P/F，6%，2）］
    应收融资租赁款——未实现融资收益        55.32
  贷：应收融资租赁款——租赁收款额          600（200×2+200）

借：银行存款                                200
  贷：主营业务收入/其他业务收入             200

借：主营业务成本/其他业务成本               181.56（544.68÷3）
  贷：累计折旧                              181.56

四、综合题

1. 答案：（1）①2022 年 1 月 1 日，甲公司对乙公司的初始投资成本为 3000 万元，相关会计分录如下：

1
2

借：长期股权投资——投资成本      3000
  贷：银行存款                   3000

②甲公司不需要调整对乙公司的初始投资成本。理由：甲公司长期股权投资的初始成本 3000 万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额 2000［（6000+2000）×25%］万元，因此不需要调整初始成本。

（2）2022 年年末甲公司对乙公司投资的账面价值=3000+（300-2000÷10）×25%=3025（万元）；2023 年年末甲公司对乙公司投资的账面价值=3025+（500-2000÷10）×25%=3100（万元）。

（3）①授予日为 2023 年 4 月 30 日。理由：该股份支付协议已经股东会决议并授权董事会决定名单，2023 年 4 月 30 日，30 名销售人员和 10 名管理人员与甲公司签订了限制性股票购买协议，双方达成一致，因此授予日为 2023 年 4 月 30 日。

②甲公司 2023 年应确认的股份支付费用=40×（23-20）×3000÷10000÷（8+2×12+1）×8=8.73（万元）。相关会计分录如下：

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借：银行存款                            240（40×20×3000÷10000）
  贷：股本                                12（40×1×3000÷10000）
      资本公积——股本溢价               228

借：库存股                              240
  贷：其他应付款——限制性股票回购义务   240

借：销售费用      6.55［30×（23-20）×3000÷10000÷（8+2×12+1）×8］
    管理费用      2.18［10×（23-20）×3000÷10000÷（8+2×12+1）×8］
  贷：资本公积——其他资本公积           8.73

（4）甲公司 2023 年每股收益计算表如下：

（5）①股权比例变化前（25%），甲公司对乙公司投资的账面价值=3100+（200-2000÷10×6/12）×25%=3125（万元）；股权比例变化后（20%），甲公司对乙公司投资的账面价值=（3000-2000）×20%÷25%+11000×20%=800+2200=3000（万元）。

②会计处理方法：甲公司因被动稀释而产生的损失，甲公司应首先对股权稀释损失作为股权投资发生减值的迹象之一，对该股权投资进行减值测试；减值测试后，若发生减值，甲公司应先对该股权投资确认减值损失并调减长期股权投资的账面价值，再计算股权稀释产生的影响并进行相应的会计处理。本题不考虑减值因素，甲公司应将股权被动稀释的影响金额 -125（3000-3125）万元调整长期股权投资的账面价值并计入资本公积（其他资本公积）。

③相关会计分录如下：

1
2

借：资本公积——其他资本公积      125
  贷：长期股权投资——其他权益变动  125

2. 答案：（1）①甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了 1800 万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为 75%［1800÷（600+1800）］，如果假定乙公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为 300（900÷75%-900）万股，因此，该反向购买交易的合并成本=300×7=2100（万元）。

②合并商誉=2100-（1600+200）=300（万元）。

（2）①资料（3）中甲公司未决诉讼案件在日后期间判决，属于资产负债表日后调整事项。甲公司在 2024 年度财务报表中应确认营业外支出及其他应付款 20 万元，调减盈余公积 2（20×10%）万元，调减未分配利润 18（20-2）万元。甲公司相关的会计分录如下：

1
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8

借：以前年度损益调整——营业外支出      20
  贷：其他应付款                       20

借：利润分配——未分配利润             20
  贷：以前年度损益调整                 20

借：盈余公积                           2
  贷：利润分配——未分配利润            2

②资料（3）中乙公司因客户破产而预计应收账款只能收回 200 万元，属于资产负债表日后调整事项。乙公司在 2024 年度财务报表中应补提坏账准备 250（500-200-50）万元，即调减应收账款项目 250 万元，同时调增信用减值损失 250 万元，调减盈余公积 25（250×10%）万元，调减未分配利润 225（250-25）万元。乙公司相关的会计分录如下：

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借：以前年度损益调整——信用减值损失      250
  贷：坏账准备                            250

借：利润分配——未分配利润                250
  贷：以前年度损益调整                    250

借：盈余公积                              25
  贷：利润分配——未分配利润               25

③资料（4）中甲公司与乙公司签订授权使用协议属于资产负债表日后期间新发生的事项，该情况在 2024 年度资产负债表日尚不存在，不属于资产负债表日后调整事项，甲公司和乙公司均不调整 2024 年度各自的财务报表，但该关联方协议的签订对于财务报表使用者具有重要性，因此，甲公司和乙公司应在各自的 2024 年度财务报表附注中披露该事项。

④资料（3）中甲公司未决诉讼案件在日后期间判决，甲公司将其作为调整事项调整 2024 年度财务报表后，其净资产相应减少 20 万元，影响合并主体确认的商誉金额，重新计算的合并商誉金额=2100-（1600+200-20）=320（万元）。提示：资料（3）中乙公司因客户破产而预计应收账款只能收回 200 万元，乙公司将其作为调整事项进行处理，其影响的是乙公司财务报表相关项目的金额，不影响合并成本及被购买方（甲公司）的净资产，因此，该事项不影响合并主体确认的商誉金额。

（3）本小题难度极大（反向购买下合并资产负债表工作底稿的填列），正确的应试策略是直接放弃本小题，不要在此停留时间，以免影响后续题目得分。考试要有技巧、懂得取舍、稳住心态；只要保证将"该拿的分数拿到"，即便个别出题角度或方式较新的题目拿不到分，也不影响通过考试。