2024年 · 会计
CPA 2024年《会计》真题 — 题目与参考答案
2024年 会计
题源文件（sub-agent 依据以下文本结构化）：
docs/cpa-source/exams/accounting/2024_全卷.txt
一、单项选择题
1.（单选题） 公允价值套期中的被套期项目按公允价值计量，体现的企业会计信息质量要求是（ ）。
A．重要性 B．及时性 C．相关性 D．谨慎性
2.（单选题） 2×24 年 11 月 1 日，甲公司首次购买新产品专用原材料 20 吨，采购总成本 100 万元；2×24 年 11 月 30 日，再次购买该专用原材料 30 吨，采购总成本 135 万元；2×24 年 12 月，甲公司为生产新产品消耗该原材料 10 吨。甲公司生产每吨新产品除需消耗 1 吨该原材料外，还需额外发生的生产成本为 1.1 万元；为销售每吨新产品平均所需费用为 0.2 万元。2×24 年 12 月 31 日，新产品的市场价格为每吨 5.5 万元。甲公司采用移动加权平均法对发出原材料进行计量，该原材料仅为生产新产品使用。不考虑相关税费及其他因素，2×24 年末甲公司对该库存原材料计提的存货跌价准备是（ ）。
A．20 万元 B．17 万元 C．9 万元 D．32 万元
3.（单选题） 甲公司自行改造厂房，并于 2×24 年末完工投入使用，改造厂房期间发生的成本包括：（1）厂房所占用土地使用权的摊销费用 150 万元；（2）改造厂房正常消耗工程物资和发生人工成本 2800 万元；（3）用于改造厂房的其他工程物资报废净损失 20 万元；（4）为满足厂房安全生产条件，使用按国家规定提取的安全生产费购买新设备支付 400 万元。不考虑相关税费及其他因素，甲公司改造厂房新增的固定资产账面价值是（ ）。
A．2970 万元 B．2950 万元 C．3370 万元 D．3350 万元
4.（单选题） 甲公司以 400 万元的价格购买了一项商标，该商标注册时的有效期为 10 年，自甲公司购买日起有效期尚有 3 年。甲公司有权在商标有效期满时申请续展注册，每次续展注册的有效期为 10 年，续展手续费为 0.1 万元。考虑到该商标在市场上享有声誉，甲公司预计将持续使用该商标经营业务，并在每次商标有效期到期时申请续展注册。不考虑其他因素，该商标估计的使用寿命是（ ）。
A．3 年 B．13 年 C．使用寿命不确定 D．10 年
5.（单选题） 甲公司为房地产开发企业，该公司董事会批准于 2×24 年 7 月 15 日将其开发的商品房对外长期出租。租赁期开始日，该商品房市场价格为 3200 万元，账面余额为 4000 万元，已计提的存货跌价准备为 600 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司在租赁期开始日会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A．确认公允价值变动损失 200 万元 B．减少其他综合收益 800 万元 C．确认主营业务成本 3400 万元 D．转回资产减值损失 600 万元
6.（单选题） 2×24 年 1 月 1 日，甲公司发行 2 年期一次还本、分期付息的公司债券 30000 万元，债券利息于每年 12 月 31 日支付，票面年利率为 5%。甲公司溢价发行该批公司债券，实际募集资金 30800 万元，另外支付发行费用 1500 万元。该批公司债券的实际年利率为 6.28%。甲公司无符合借款费用资本化条件的资产。不考虑相关税费及其他因素，甲公司 2×24 年度应计入损益的利息费用金额是（ ）。
A．1884 万元 B．1934.24 万元 C．1840.04 万元 D．1500 万元
7.（单选题） 2×24 年 7 月 1 日，甲公司以 150 万元的市场价格购买了一套公寓。当日，甲公司以 100 万元的价格向其一名管理人员出售该公寓，并约定该管理人员自购买该公寓起需为甲公司提供服务满 5 年，若该管理人员工作不满 5 年离职，需按甲公司购买价格与出售价格之间的差额补足给甲公司。甲公司预计该管理人员 5 年内不会离职。不考虑相关税费及其他因素，甲公司 2×24 年度因出售该公寓应确认的职工薪酬费用是（ ）。
A．5 万元 B．10 万元 C．零 D．50 万元
8.（单选题） 2×23 年 12 月 31 日，甲公司剩余期限为 2 年的一般借款余额为 6000 万元。2×24 年 3 月 25 日，甲公司将预计总成本 23000 万元、预计建设周期 2 年的办公楼工程全部发包至第三方开始动工建造，并约定应付工程进度款不附带利息。2×24 年 4 月 30 日，甲公司向银行支付一般借款利息 300 万元。2×24 年 8 月 15 日，甲公司向上述承包方支付第一笔工程进度款 2500 万元。2×24 年 9 月 10 日，甲公司从银行借入用于办公楼工程建设的专门借款 8000 万元。不考虑相关税费及其他因素，甲公司发生的借款费用开始资本化的日期是（ ）。
A．2×24 年 9 月 10 日 B．2×24 年 4 月 30 日 C．2×24 年 8 月 15 日 D．2×24 年 3 月 25 日
9.（单选题） 下列各项关于企业持有金融资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.分拆持有的可转换债券中的转股权并对其按公允价值进行后续计量 B.持有的浮动收益货币基金按摊余成本计量 C.持有的每年将利率重设为 1.3 倍贷款市场报价利率的长期债券按公允价值计量 D.持有的可回售开放式基金份额分类为其他权益工具投资
10.（单选题） 2×24 年 8 月 20 日，甲公司以库存商品和土地使用权偿还向乙公司购买材料的应付账款 5500 万元，并完成相应商品交付和土地使用权产权过户登记手续。当日，甲公司用于偿债的库存商品账面价值为 1800 万元，公允价值为 2400 万元，土地使用权的账面价值为 1200 万元，公允价值为 2600 万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司以资产偿还应付账款会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.确认投资收益 500 万元 B.确认资产处置收益 1400 万元 C.确认其他收益 2500 万元 D.确认营业收入 2400 万元
11.（单选题） 甲公司以人民币为记账本位币，其子公司乙公司以美元为记账本位币。2×24 年 12 月 10 日，甲公司以 200 万美元的价格向乙公司销售商品，当日即期汇率为 1 美元=6.8 元人民币。截至 2×24 年 12 月 31 日，乙公司尚未向甲公司支付该款项，且采购的商品尚未对外销售，当日即期汇率为 1 美元=6.95 元人民币。甲公司在个别财务报表中确认因对乙公司应收账款期末汇率调整产生的汇兑收益 30 万元。下列各项有关甲公司在合并财务报表中对汇兑收益会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.转入其他综合收益 B.无须抵销或调整 C.调增财务费用 D.调减未出售的商品成本
12.（单选题） 下列各项企业在资产负债表日后事项涵盖的期间发生的交易或事项中，属于调整事项的是（ ）。
A.资产负债表日前与债权人协商债务重组，在资产负债表日后达成重组协议 B.资产负债表日已按预期信用损失模型合理计提减值的债权投资，在资产负债表日后到期全额收回本金和利息 C.资产负债表日前董事会通过处置子公司的重组决议，在资产负债表日后实际出售该子公司并对其丧失控制 D.资产负债表日前销售未附有退回条款的商品，在资产负债表日后因产品设计缺陷发生退回
13.（单选题） 2×24 年 8 月 10 日，甲事业单位收到采用财政专户返还方式管理的、应上缴财政专户的事业收入 350 万元，2×24 年 8 月 12 日将该款项上缴财政专户，2×24 年 10 月 9 日收到财政专户返还的事业收入 350 万元；2×24 年 12 月 1 日收到采用预收款方式确认的事业收入预收款 100 万元，2×24 年 12 月 31 日完成该事业收入合同约定服务的 50%，并发生业务费用 35 万元，实际支付 25 万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲事业单位会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.2×24 年 8 月 10 日在预算会计中确认事业预算收入 350 万元 B.2×24 年 12 月 31 日在财务会计中确认业务活动费用 25 万元 C.2×24 年 12 月 1 日在预算会计中确认事业预算收入 100 万元 D.2×24 年 8 月 12 日在财务会计中确认事业收入 350 万元
二、多项选择题
1.（多选题） 2×24 年末，甲公司某一资产组的账面价值为 1700 万元，其中商誉 200 万元、X 设备 1000 万元、Y 设备 300 万元和在建工程 200 万元。该资产组的可收回金额为 1350 万元，X 设备公允价值减去处置费用后的净额为 950 万元，其他资产的可收回金额难以单独可靠估计。甲公司将对在建工程继续投入形成新的生产线。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司资产减值会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A．计提 Y 设备减值准备 30 万元 B．在建工程不计提减值准备 C．计提商誉减值准备 200 万元 D．计提 X 设备减值准备 50 万元
2.（多选题） 下列各项企业发生的交易或事项中，不应按照或有事项准则进行初始计量的有（ ）。
A．向客户提供额外服务的质量保证 B．同一控制下的企业合并中承担的或有对价 C．对外提供财务担保 D．向客户提供返利
3.（多选题） 甲公司主要从事焦煤和天然气两类业务，天然气业务由其全资子公司乙公司单独经营。2×24 年 12 月 31 日，经董事会批准，甲公司与第三方签订股权转让协议约定，甲公司以 13500 万元的价格向该第三方转让其持有的全部乙公司股权，预计 2×25 年 3 月末前完成股权过户登记手续。乙公司 2×24 年 12 月 31 日的资产总额为 26000 万元、负债总额为 12000 万元，2×23 年 12 月 31 日的资产总额为 35000 万元、负债总额为 18000 万元；乙公司 2×24 年度和 2×23 年度分别实现净利润 800 万元和 1000 万元。不考虑相关税费及其他因素，在甲公司编制 2×24 年度合并财务报表时，下列各项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.在合并利润表中列报 2×23 年度终止经营损益 1000 万元 B.在合并资产负债表中 2×23 年 12 月 31 日无须列报持有待售资产 C.在合并利润表中列报 2×24 年度终止经营损益 300 万元 D.在合并资产负债表中列报 2×24 年 12 月 31 日持有待售资产 14000 万元
4.（多选题） 2×24 年 4 月 1 日，甲公司按面值发行永续债募集资金 50000 万元，票面年利率为 3.8%，支付发行费用 1000 万元。该永续债符合权益工具的定义。2×25 年 3 月 31 日，甲公司根据上年实现的净利润拟进行股利分配，并用上年实现的净利润向永续债持有人先行支付了利息。根据企业所得税法规定，该永续债的利息可以在当期税前扣除。不考虑除企业所得税以外的相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司永续债会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.将发行的永续债确认为其他权益工具 B.将支付永续债利息的所得税影响计入当期损益 C.将支付的发行费用冲减所有者权益 D.将分派的永续债利息按利润分配处理
5.（多选题） 下列各项企业发生的交易或事项中，属于政府补助的有（ ）。
A.因按国家规定以低于市场价格的售价销售可再生能源电力而收到的政府价格补贴 B.因租用产业园区而收到政府提供的租金补贴 C.因达到政策要求的研发资金投入规模而收到政府的奖励资金 D.因政府土地收储规划而搬迁厂房收到的土地补偿资金
6.（多选题） 企业在披露所得税费用与会计利润关系的说明时，下列各项表述中属于调整项目的有（ ）。
A.本期确认上期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损 B.本期因预计未来不可利用可抵扣暂时性差异而转回上期确认的递延所得税资产 C.本期发生的研发费用加计扣除 D.本期计提并已确认递延所得税资产的固定资产减值损失
7.（多选题） 2×24 年 10 月 15 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的协议约定，甲公司以公允价值 1000 万元、账面价值 800 万元的自用设备和现金 250 万元作为对价，换取乙公司持有的公允价值为 1250 万元的专利技术。2×24 年 11 月 20 日，乙公司将其持有的专利技术转让至甲公司并办理完成专利变更登记手续。2×24 年 12 月 14 日，甲公司以银行转账方式向乙公司支付 250 万元。2×25 年 1 月 22 日，甲公司向乙公司交付了设备。该交换具有商业实质。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.2×24 年 10 月 15 日确认其他应付款 1250 万元 B.2×24 年 12 月 14 日确认应收账款 250 万元 C.2×24 年 11 月 20 日确认无形资产 1250 万元 D.2×25 年 1 月 22 日确认资产处置收益 200 万元
8.（多选题） 下列各项企业发生的交易或事项产生的现金流量中，应当在合并现金流量表中列报为筹资活动现金流量的有（ ）。
A.支付非同一控制下企业合并的现金对价 B.支付同一控制下企业合并的现金对价 C.支付未采用简化处理的低价值资产租赁付款额 D.能够满足终止确认条件的银行承兑汇票贴现而取得的现金
9.（多选题） 甲公司与乙公司共同控制丙公司，同时，甲公司能够对丁公司、戊公司施加重大影响。甲公司常务副总经理的妻子持有己公司 70% 股权，并能够控制己公司。不考虑其他因素，下列各项交易中属于关联方交易的有（ ）。
A.丙公司向丁公司销售商品 B.甲公司与己公司签订不可撤销的长期供货协议 C.丁公司为戊公司提供担保 D.甲公司向丙公司提供服务
10.（多选题） 2×23 年 1 月 1 日，甲公司发行在外的普通股股数为 4000 万股。2×23 年 7 月 1 日，甲公司向员工授予等待期为 4 年的限制性股票 200 万股，授予价格为每股 4 元。当日，甲公司股票公允价值为每股 7 元。2×24 年 3 月 31 日，甲公司以每 10 股送 10 股的方式向所有普通股股东（不包括持有限制性股票的员工）发放股票股利。甲公司 2×23 年度和 2×24 年度实现的归属于普通股股东的净利润分别为 3600 万元和 5500 万元。甲公司 2×23 年 7 月至 12 月股票的平均市场价格为每股 9 元，2×24 年度股票的平均市场价格为每股 10 元。不考虑其他因素，下列各项有关甲公司在编制 2×24 年度财务报表时计算每股收益的表述中，正确的有（ ）。
A.计算 2×23 年度稀释每股收益的分子为 3600 万元 B.计算 2×24 年度基本每股收益的分母为 8000 万股 C.计算 2×23 年度基本每股收益的分母为 4100 万股 D.计算 2×24 年度稀释每股收益的分母为 7200 万股
11.（多选题） 下列各项关于企业公允价值计量的表述中，属于第二层次公允价值的有（ ）。
A.使用反映非公开发行债券信用风险的市场可观察利率计量该债券的公允价值 B.使用布莱克—斯科尔斯模型计量上市公司股票期权的公允价值 C.使用现金流量折现法计量非上市股权投资的公允价值 D.使用未经调整的类似二手房地产同期交易价格作为投资性房地产的公允价值
12.（多选题） 甲市教育局是甲市招生考试办公室的财政预算拨款上级单位，同时是乙大学排序第一的举办单位。丙医院有两个举办单位，乙大学是其排序第二的举办单位。丙医院持有丁资产运营有限公司 100% 股权。不考虑其他因素，下列各单位应当纳入甲市教育局合并财务报表的有（ ）。
A.甲市招生考试办公室 B.丁资产运营有限公司 C.乙大学 D.丙医院
三、计算分析题
1.（计算分析题） 甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：
（1）2×22 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订期限为 6 年的租赁合同约定，甲公司自当日起从乙公司租入面积为 2000 平方米的管理用办公楼，每年租金 180 万元，于每年 12 月 31 日支付，甲公司有权在租赁期第 4 年末终止租赁。租赁期开始日，甲公司预计将不会行使终止租赁选择权，甲公司增量借款年利率为 5%。当日，甲公司以银行存款支付因签订租赁合同发生的房屋中介费 30 万元。
2×22 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款支付第 1 年租金 180 万元。
（2）2×22 年 10 月 31 日，甲公司与丙公司签订租赁合同，将甲公司从乙公司租入办公楼中的 500 平方米固定区域自当日起转租给丙公司，租赁期至 2×25 年 12 月 31 日止，其中免租期为 2 个月，合同总租金 150 万元，丙公司于 2×22 年至 2×24 年每年 12 月 31 日支付租金 50 万元。当日，甲公司以银行存款支付因签订租赁合同发生的房屋中介费 8 万元。2×22 年 12 月 31 日，甲公司收到丙公司通过银行转账支付的租金 50 万元。
（3）2×23 年 12 月 31 日，甲公司与丙公司签订租赁合同补充协议约定，自当日起丙公司承租的办公区域租金由每年 50 万元变更为每年 48 万元，其他条款不变。补充协议签订后，甲公司于当日收到丙公司通过银行转账支付的租金 48 万元。
其他资料：（1）租赁负债的利息费用按年计算，使用权资产自租赁期开始的当月计提折旧。（2）（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%，6）=5.0757。（3）本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司办公楼的租赁期并说明理由；计算甲公司初始确认的租赁负债和使用权资产金额；编制甲公司与租入办公楼初始确认相关的会计分录。
（2）根据资料（1）和（2），说明甲公司转租发生的房屋中介费的会计处理方法；编制甲公司 2×22 年度与转租办公楼业务相关的会计分录。
（3）根据资料（2）和（3），计算甲公司 2×23 年度和 2×24 年度计入损益的租赁收入金额。
2.（计算分析题） 甲公司是一家上市公司，相关年度发生的有关股权激励交易或事项如下：
（1）2×22 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司与 10 名管理人员签订股权激励协议约定，甲公司向每位管理人员授予 30 万份股票期权。行权条件为：甲公司 2×22 年度实现营业收入增长率达 10% 时，仍在职的每位管理人员可行权 10 万份股票期权（第一批期权）；2×23 年度实现营业收入增长率达 15% 时，仍在职的每位管理人员可行权 20 万份股票期权（第二批期权）。每份股票期权可以按每股 20 元的价格购买 1 股甲公司股票，并在可行权后 1 年内有效。当日，甲公司股票的市场价格为每股 32 元，第一批期权的公允价值为每份 8 元，第二批期权的公允价值为每份 10 元。
2×22 年度，甲公司没有管理人员离职，实现的营业收入增长率为 12%。2×22 年 12 月 31 日，甲公司预计 2×23 年度不会有管理人员离职，且预计实现的营业收入增长率达 20%。当日，甲公司股票的市场价格为每股 30 元。
（2）2×23 年 3 月 1 日，甲公司的 10 名管理人员每人实际行权其持有的股票期权 5 万份，甲公司向 10 名管理人员增发了面值为 1 元的股票，并将全部行权价款收存银行。
（3）2×23 年 9 月 30 日，受外部市场环境剧烈变化影响，甲公司预计 2×23 年度营业收入增长率将为 18%，但股票价格持续下跌且预计短期内不会恢复。当日，甲公司与管理人员协商决定取消尚未可行权的第二批期权 200 万份，以及可行权但尚未行权的第一批期权 50 万份，未来在股票市场价格回升时再择机进行股权激励。
其他资料：（1）根据企业所得税法规定，企业不得税前抵扣等待期内会计上确认的股权激励费用，在股权激励计划可行权后，根据该实际行权时的股票公允价值与激励对象实际行权支付的金额之间的差额确定当年可税前抵扣金额。（2）甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。（3）除要求（1）需考虑企业所得税影响外，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），计算甲公司 2×22 年度应确认的股权激励费用及与此相关的递延所得税资产金额，并编制相关会计分录。
（2）根据资料（2），编制与甲公司股票期权行权相关的会计分录。
（3）根据上述资料，分别说明甲公司取消尚未可行权的第二批期权，以及可行权但尚未行权的第一批期权的会计处理；编制甲公司 2×23 年度相关的会计分录。
四、综合题
1.（综合题） 甲公司从事药物研发服务，相关年度发生的有关交易或事项如下：
（1）2×23 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订药品研发合同约定，甲公司为乙公司提供中国境内的 A 药品研发服务，包含增值税的合同价款为 8480 万元。乙公司按里程碑支付价款（含增值税），分别在完成制剂小试时支付 1590 万元、完成稳定性试验时支付 2650 万元和辅助乙公司完成中国境内 A 药品注册时支付 4240 万元。若 A 药品研发失败，甲公司应向乙公司退回所有已收到的里程碑价款。若甲公司单方面终止合同，除应向乙公司退回所有已收到的里程碑价款外，还需按合同价款（不含增值税）的 30% 支付违约金；若乙公司单方面终止合同，甲公司无需退回已收到的里程碑价款。该药品研发合同中仅包括一项履约义务。
在甲公司对 A 药品的研发过程中，乙公司不能控制甲公司的研发活动与相关资料。考虑到 A 药品研发的复杂性，甲公司若在研发中途被乙公司更换，乙公司不能利用甲公司已有的研发成果。甲公司预计该药品研发合同的总成本为 6000 万元。
（2）由于 A 药品具有一定的创新性，甲公司于合同签订日不能合理预计 A 药品是否能够研发成功。
截至 2×23 年 6 月 30 日，甲公司为该药品研发合同累计发生人工费用 500 万元、消耗原材料 600 万元。
（3）自 2×23 年 7 月 1 日起，甲公司合理预计 A 药品很可能研发成功。截至 2×23 年 12 月 31 日，甲公司成功完成制剂小试，累计发生人工费用 1000 万元、消耗原材料 900 万元。当日，甲公司将乙公司支付的里程碑价款收存银行。
完成制剂小试后，甲公司重新估计该药品研发合同的预计总成本为 10200 万元。
（4）截至 2×24 年 8 月 31 日，该药品研发合同累计发生人工费用 1800 万元、消耗原材料 4000 万元，甲公司完成稳定性实验。当日，甲公司将乙公司支付的里程碑价款收存银行。
截至 2×24 年 12 月 31 日，甲公司辅助乙公司完成中国境内药品注册，累计发生人工费用 2800 万元、消耗原材料 6400 万元。当日，甲公司将乙公司支付的里程碑价款收存银行。
2×24 年 12 月 31 日，甲公司通过自查发现，2×23 年 12 月 31 日重新估计的合同总成本存在计算错误，预计合同总成本应当为 9200 万元。
（5）2×25 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司及乙公司在泰国的子公司丙公司签订药品研发合同约定，甲公司辅助丙公司在泰国按当地要求完成 A 药品的研发试验并完成 A 药品注册。合同价款由两部分组成，一是丙公司的 5% 股权，在药品注册完成时由乙公司向甲公司交付；二是 A 药品未来在泰国销售收入的 2%，由丙公司每年末向甲公司支付。除合同价款外，该合同的其他条款与甲、乙公司签订的中国境内 A 药品研发合同条款相同。
当日，丙公司 5% 股权的公允价值为 3500 万元。甲公司无法合理预计丙公司 A 药品未来在泰国的销售收入。
（6）2×25 年 12 月 31 日，甲公司辅助丙公司完成 A 药品注册。当日，甲公司取得丙公司 5% 股权并完成过户登记手续，股权的公允价值为 4000 万元。甲公司同时获知丙公司与泰国药品经销商签订不可撤销的销售合同，约定该经销商独家代理 A 药品在泰国的销售，并于未来 5 年内每年向丙公司采购不低于 3000 万元的 A 药品。该经销商具有履行销售合同的能力。当日，除上述不可撤销合同约定的最低采购金额外，甲公司无法合理预计丙公司 A 药品未来在泰国的销售收入。
2×26 年度，丙公司实现 A 药品销售收入 6000 万元。2×26 年 12 月 31 日，甲公司将丙公司支付的 120 万元收存银行。当日，除上述不可撤销合同约定的最低采购金额外，甲公司仍无法合理预计 2×26 年以后丙公司 A 药品在泰国的销售收入。
其他资料：（1）甲公司为增值税一般纳税人，中国境内药物研发服务的增值税税率为 6%，中国境外药物研发服务的增值税税率为零。（2）甲公司 2×23 年度和 2×24 年度的财务报表中，具有重要性的金额为 500 万元。（3）甲公司每年盈利，按实现净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（4）本题不考虑重大融资成分、除增值税以外的相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司提供的 A 药品研发服务是属于在某一时点履行的履约义务还是在某一时段内履行的履约义务，并说明理由。
（2）根据资料（1）和（2），说明甲公司应当如何处理截至 2×23 年 6 月 30 日为 A 药品研发合同发生的支出，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（1）至（3），判断 2×23 年 12 月 31 日甲公司的 A 药品研发合同是否为亏损合同，说明理由；如是，计算应确认的预计负债金额，并编制甲公司 2×23 年 12 月 31 日的相关会计分录。
（4）根据资料（1）至（4），判断甲公司对于预计合同总成本的错误应如何进行会计处理，说明理由，并编制相关会计分录；计算甲公司 2×24 年度应确认的主营业务成本金额。
（5）根据资料（5）和（6），计算甲公司 2×25 年度和 2×26 年度应确认的营业收入金额。
参考答案与解析
一、单项选择题
1. 答案：C。解析：相关的会计信息应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。适度引入公允价值可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。
2. 答案：A。解析：原材料单位成本为每吨 4.7 万元［（100+135）/（20+30）］，产品可变现净值为每吨 5.3 万元（5.5-0.2），成本为每吨 5.8 万元（4.7+1.1），产品发生减值，原材料可变现净值为每吨 4.2 万元（5.5-0.2-1.1），原材料每吨成本为 4.7 万元，期末剩余原材料 40 吨（20+30-10），2×24 年末甲公司对该库存原材料计提的存货跌价准备是 20 万元［（4.7-4.2）×40］。
3. 答案：A。解析：甲公司改造厂房新增的固定资产账面价值=150+2800+20=2970（万元）。注意：使用提取的安全生产费购买新设备支出 400 万元，一方面增加固定资产账面价值，另一方面全额一次性计提折旧，不会增加固定资产账面价值。
4. 答案：C。解析：甲公司有权在商标权有效期满时申请续展注册，以很低的手续费 0.1 万元续展，且甲公司预计将持续使用该商标经营业务，并在每次商标有效期到期时申请续展注册，综合各方面情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产。
5. 答案：A。解析：甲公司会计处理如下：
6. 答案：C。解析：发行债券时应付债券初始确认金额（期初摊余成本）=30800-1500=29300（万元），甲公司 2×24 年度应计入损益的利息费用金额=29300×6.28%=1840.04（万元）。
7. 答案：A。解析：甲公司应将公寓购买价格与出售给职工售价的差额在合同或协议规定的服务年限内平均摊销计入当期损益，甲公司 2×24 年度因出售该公寓应确认的职工薪酬费用=（150-100）/5×6/12=5（万元）。
8. 答案：C。解析：借款费用开始资本化应同时满足三个条件：（1）资产支出已经发生（2×24 年 8 月 15 日）；（2）借款费用已经发生（2×23 年 12 月 31 日前）；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（2×24 年 3 月 25 日）。因此甲公司发生的借款费用开始资本化的日期应为 2×24 年 8 月 15 日。
9. 答案：C。解析：购入可转换债券属于混合合同，转股权属于嵌入衍生工具，混合合同包含的主合同属于《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量》规范的资产的，企业不应从该混合合同中分拆嵌入衍生工具，而应当将该混合合同作为一个整体适用关于金融资产分类的相关规定，选项 A 错误；持有的浮动收益货币基金，投资者从该类投资中所取得的现金流量既包括投资期间基础资产产生的合同现金流量，也包括处置基础资产的现金流量，一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征，不能分类为以摊余成本计量的金融资产，选项 B 错误；持有的每年将利率重设为 1.3 倍贷款市场报价利率，由于包含杠杆因素，则不符合本金加利息的合同现金流量特征，只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项 C 正确；发行方发行的可回售开放式基金份额不符合权益工具的定义，因此从投资方的角度也就不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件，选项 D 错误。
10. 答案：C。解析：债务人以单项或多项非金融资产（如固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、日常活动产出的商品或服务等）偿还债务，结转债务账面价值与非金融资产账面价值之间的差额计入其他收益。甲公司计入其他收益的金额=5500-（1800+1200）=2500（万元）。
11. 答案：B。解析：合并报表对内部交易产生的应收账款和应付账款进行抵销，二者产生的汇兑差额一增一减，无须额外处理。
12. 答案：D。解析：选项 A、B 和 C 属于非调整事项；选项 D，企业销售商品未附有退回条件，也未有允许退回的惯例和预期，但资产负债表日后实际发生了退回的，应分析具体原因，如属于商品质量问题，应作为调整事项处理。
13. 答案：C。解析：对采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入，实现应上缴财政专户的事业收入时，按照实际收到或应收的金额，在财务会计中借记"银行存款"“应收账款"等科目，贷记"应缴财政款"科目。向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，在财务会计中借记"应缴财政款"科目，贷记"银行存款"等科目，选项 A 和 D 错误。对采用预收款方式确认的事业（预算）收入，实际收到预收款项时，按照收到的款项金额，在财务会计中借记"银行存款"等科目，贷记"预收账款"科目，同时在预算会计中借记"资金结存—货币资金"科目，贷记"事业预算收入"科目，选项 C 正确。事业单位应以实际发生的金额 35 万元确认相关业务活动费用，选项 B 错误。
二、多项选择题
1. 答案：CD。解析：该资产组应确认的减值金额=1700-1350=350（万元），首先应对商誉全额计提减值 200 万元，选项 C 正确；剩余的 150 万元应在 X 设备、Y 设备和在建工程之间分摊，若按三项资产账面价值比例分摊，X 设备应分摊减值损失=150×1000/（1000+300+200）=100（万元），从而确定的 X 设备的账面价值=1000-100=900（万元），因 X 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 950 万元，所以 X 设备应分摊的减值损失=1000-950=50（万元），选项 D 正确；剩余的 100 万元减值损失中 Y 设备应分摊的金额=100×300/（300+200）=60（万元），在建工程应分摊的金额=100×200/（300+200）=40（万元），选项 A 和 B 不正确。
2. 答案：ACD。解析：选项 A，向客户提供额外服务的质量保证，属于服务类质量保证，应当按照收入准则进行处理；选项 C，对外提供财务担保应按金融工具确认和计量准则进行处理，基于预期信用损失对金融工具作减值核算；选项 D，向客户提供返利，属于可变对价，应当按照收入准则进行处理。
3. 答案：ABC。解析：在合并利润表中列报 2×23 年度终止经营损益即为 2×23 年度乙公司实现的净利润 1000 万元，选项 A 正确；2×24 年 12 月 31 日甲公司持有的乙公司全部股权符合划分为持有待售资产条件，因此在合并资产负债表中 2×23 年 12 月 31 日无须列报持有待售资产，选项 B 正确；2×24 年合并报表中转让股权应确认的终止经营损失=（26000-12000）-13500=500（万元），乙公司 2×24 年度实现净利润 800 万元应在合并报表中确认终止经营收益 800 万元，因此在合并利润表中列报 2×24 年度终止经营损益=800-500=300（万元），选项 C 正确；在合并资产负债表中列报 2×24 年 12 月 31 日持有待售资产金额为乙公司 2×24 年 12 月 31 日的资产总额 26000 万元，选项 D 错误。
4. 答案：ABCD。解析：甲公司发行的永续债符合权益工具的定义，应计入其他权益工具，选项 A 正确；根据企业所得税法规定，该永续债的利息可以在当期税前扣除，且甲公司根据上年实现的净利润（以前产生损益的交易或事项）进行股利分配，因此将支付永续债利息的所得税影响计入当期损益，选项 B 正确；支付的发行费用应冲减资本公积的金额，选项 C 正确；永续债符合权益工具的定义，相关利息作为利润分配处理，选项 D 正确。
5. 答案：BC。解析：选项 A，企业从政府取得的经济资源，与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应按收入准则处理，不适用政府补助准则；选项 D，因政府土地收储规划而搬迁厂房收到的土地补偿资金并非是无偿的，不属于政府补助。
6. 答案：ABC。解析：自会计利润到所得税费用之间的调整包括两个方面：一是未包括在利润总额的计算中，但包含在当期（选项 C）或递延所得税（选项 A 和 B）计算中的项目；二是未包括在当期或递延所得税计算中，但包含在利润总额中的项目；选项 D，是包括在利润总额的计算中，同时也包含在递延所得税计算中的项目，计算应交所得税增加所得税费用，确认递延所得税资产减少所得税费用，最终不影响所得税费用总额，因此不属于调整项目。
7. 答案：CD。解析：甲公司相关会计分录如下：
2×24 年 11 月 20 日：
2×24 年 12 月 14 日：
2×25 年 1 月 22 日：
综上所述，选项 A 和 B 错误，选项 C 和 D 正确。
8. 答案：BC。解析：选项 A，非同一控制下企业合并在合并报表中认为是购买日取得子公司的资产、负债，支付现金和子公司净资产份额的差额计入商誉或负商誉，应将其作为投资活动现金流量列报；选项 B，同一控制下企业合并基于一体化存续原则，合并报表中子公司的资产、负债在合并日前已经存在，支付现金与子公司净资产份额的差额影响合并报表的资本公积等，应将其作为筹资活动现金流量列报；选项 C，支付未采用简化处理的低价值资产租赁付款额，减少租赁负债，属于筹资活动现金流量；选项 D，满足终止确认条件的银行承兑汇票贴现而取得的现金，属于经营活动现金流量。
9. 答案：ABD。解析：选项 C，同一投资者的两家联营企业之间不构成关联方。
10. 答案：AB。解析：编制 2×24 年度财务报表时，需要对 2×23 年度每股收益进行重新计算，稀释每股收益分子为 3600 万元，基本每股收益分母为 8000 万股，选项 A 正确，选项 C 错误；2×24 年度基本每股收益的分母为 8000 万股，稀释每股收益的分母需加上因限制性股票调整增加的普通股加权平均数，选项 B 正确，选项 D 错误。
11. 答案：AD。解析：选项 B 和 C，使用模型、相关方法计算的公允价值属于不可观察的输入值，为第三层次输入值。
12. 答案：AC。解析：甲市教育局是甲市招生考试办公室的财政预算拨款上级单位，甲市招生考试办公室应当纳入甲市教育局合并范围，选项 A 正确；涉及两个或两个以上举办单位的，按排序第一的举办单位确认，乙大学应当纳入甲市教育局合并范围，选项 C 正确；丙医院并非甲市教育局所属，不应纳入甲市教育局合并范围，选项 D 错误；丙医院持有丁资产运营有限公司 100% 股权，也不应纳入甲市教育局合并范围，选项 B 错误。
三、计算分析题
1. 答案：（1）租赁期为 6 年。理由：租赁期开始日甲公司预计将不会行使终止租赁选择权，因此，租赁期为租赁合同约定的 6 年。租赁负债=180×（P/A，5%，6）=180×5.0757=913.63（万元）；使用权资产=913.63+30=943.63（万元）。相关会计分录：
（2）转租赁租赁期为 3 年 2 个月，占原租赁剩余期限 5 年 2 个月的比例为 61.29%［（3×12+2）/（5×12+2）×100%］，小于融资租赁比例 75%，因此属于经营租赁，转租赁分类为经营租赁的，出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益。相关会计分录：
（3）2×23 年度租赁收入=150÷（3×12+2）×12=47.37（万元）；2×24 年度租赁收入=［48×2-（47.37-42.11）］÷2=45.37（万元）。或：2×24 年度租赁收入=（50+48×2-7.89-47.37）÷2=45.37（万元）。
2. 答案：（1）甲公司 2×22 年度应确认的股权激励费用=10×10×8+10×20×10×1/2=1800（万元）；甲公司 2×22 年度应确认的递延所得税资产=［10×10×（30-20）+10×20×（30-20）×1/2］×25%=500（万元）。相关会计分录：
（2）相关会计分录：
（3）甲公司取消可行权但尚未行权的第一批期权无须进行会计处理，甲公司取消尚未可行权的第二批期权，应当做加速可行权处理，立即确认应于剩余等待期确认的成本费用。相关会计分录：
四、综合题
1. 答案：（1）甲公司提供的 A 药品研发服务属于在某一时点履行的履约义务。理由：乙公司不能控制甲公司的研发活动和相关资料；甲公司中途被更换时，乙公司无法利用其工作成果，不符合客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；乙公司单方面终止合同时，甲公司无权在整个合同期间内就累计至今已完成的履约部分收取款项以补偿其已发生成本并获取合理利润。
（2）甲公司应当将截至 2×23 年 6 月 30 日为 A 药品研发合同发生的支出费用化计入当期损益（主营业务成本）。相关会计分录：
（3）①2×23 年 12 月 31 日甲公司的 A 药品研发合同为亏损合同。理由：若履行合同，预计合同总成本 10200 万元，超过不含税的合同价款 8000 万元［8480÷（1+6%）］，履行合同义务不可避免会发生的成本将超过预期经济利益；若取消合同，需要向乙公司支付违约金 2400 万元（8000×30%），该合同不属于无须支付任何补偿即可撤销的合同。因此属于亏损合同。
②预计亏损金额=10200-8000=2200（万元）。合同中存在用于履行合同的资产的金额=（1000+900）-（500+600）=800（万元）。2×23 年 6 月 30 日已确认损失 1100 万元，对用于履行合同的资产计提减值准备确认损失 800 万元，应确认的预计负债金额=2200-1100-800=300（万元）。
③2×23 年 12 月 31 日相关会计分录：
（4）①甲公司对于预计合同总成本的错误应按照追溯重述法进行会计处理。理由：2×24 年 12 月 31 日，甲公司通过自查发现，2×23 年 12 月 31 日出现差错金额=10200-9200=1000（万元），大于甲公司财务报表中具有重要性的金额 500 万元，所以属于重要的前期差错，应采用追溯重述法进行会计处理。
若合同预计总成本为 9200 万元，则预计亏损金额=9200-8000=1200（万元），2×23 年 6 月 30 日已确认损失 1100 万元，应对用于履行合同的资产计提减值准备 100 万元，不应确认预计负债。因此，应冲减合同履约成本减值准备 700 万元（800-100），冲减预计负债 300 万元。相关会计分录：
②甲公司 2×24 年度应确认的主营业务成本金额=（2800+6400）（2×24 年累计发生成本）-1100（2×23 年已确认的主营业务成本）-（800-700）（合同履约成本减值准备）=8000（万元）。
（5）甲公司 2×25 年度应确认的营业收入金额=3500+5×3000×2%=3800（万元）；甲公司 2×26 年度应确认的营业收入金额=6000×2%-3000×2%=60（万元）。