2020年 会计

题源文件（sub-agent 依据以下文本结构化）：

• docs/cpa-source/exams/accounting/2020_答案.txt
• docs/cpa-source/exams/accounting/2020_题目.txt

一、单项选择题

1.（单选题） 下列各项关于企业应遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的是（ ）。

A.企业对不重要的会计差错无需进行差错更正 B.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告 C.企业对不同会计期间发生的相同交易或事项可以采用不同的会计政策 D.企业在资产负债表日对尚未获得全部信息的交易或事项不应进行会计处理

2.（单选题） 2×18 年 12 月 31 日，甲公司持有的投资包括：（1）持有联营企业（乙公司）30%股份；（2）持有子公司（丙公司）60%股份；（3）持有的 5 年期国债；（4）持有丁公司发行的期限为 2 个月的短期债券。不考虑其他因素，甲公司在编制 2×18 年度个别现金流量表时，应当作为现金等价物列示的是（ ）。

A.对乙公司的投资 B.对丙公司的投资 C.所持的 5 年期国债 D.所持丁公司发行的期限为 2 个月的短期债券

3.（单选题） 2×16 年 12 月 30 日，甲公司以发行新股作为对价，购买乙公司所持丙公司 60%股份。乙公司在股权转让协议中承诺，在本次交易完成后的 3 年内（2×17 年至 2×19 年）丙公司每年净利润不低于 5 000 万元，若丙公司实际利润低于承诺利润，乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量，并在承诺期满后一次性予以返还。2×17 年，丙公司实际利润低于承诺利润，经双方确认，乙公司应返还甲公司相应的股份数量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的股份在 2×17 年 12 月 31 日合并资产负债表中列示的项目名称是（ ）。

A.债权投资 B.其他债权投资 C.交易性金融资产 D.其他权益工具投资

4.（单选题） 下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.因或有事项预期可获得补偿在很可能收到时确认为资产 B.基于谨慎性原则将具有不确定性的潜在义务确认为负债 C.或有资产在预期可能给企业带来经济利益时确认为资产 D.在确定最佳估计数计量预计负债时考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项

5.（单选题） 2×19 年 6 月 30 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一栋办公楼。根据租赁合同的约定，该办公楼不可撤销的租赁期为 5 年，租赁期开始日为 2×19 年 7 月 1 日；月租金为 25 万元，于每月末支付，首 3 个月免付租金；在不可撤销的租赁期到期后，甲公司拥有 3 年按市场租金行使的续租选择权。从 2×19 年 7 月 1 日起算，该办公楼剩余使用寿命为 30 年。假定在不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，不考虑其他因素，甲公司对该办公楼使用权资产计提折旧的年限是（ ）。

A.4.75 年 B.5 年 C.8 年 D.30 年

6.（单选题） 为建造某大型设备，甲公司 2×18 年 1 月 1 日从银行借入期限为 2 年的专门借款 2 000 万元，年利率为 4%（等于实际利率）。2×18 年 4 月 1 日，甲公司开始建造该大型设备。当日，甲公司按合同约定预付工程款 500 万元。2×18 年 7 月 1 日和 10 月 1 日，甲公司分别支付工程物资款和工程进度款 700 万元、400 万元。该大型设备 2×18 年 12 月 31 日完工并达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司 2×18 年度为建造该大型设备应予以资本化的借款利息金额是（ ）。

A.33 万元 B.48 万元 C.60 万元 D.80 万元

7.（单选题） 2×18 年 1 月 20 日，甲公司与丙公司签订租赁协议，将原出租给乙公司并即将在 2×18 年 3 月 1 日到期的厂房租赁给丙公司。该协议约定，甲公司 2×18 年 7 月 1 日起将厂房出租给丙公司，租赁期为 5 年，每月租金为 60 万元，租赁期首 3 个月免租金。为满足丙公司租赁厂房的需要，甲公司 2×18 年 3 月 2 日起对厂房进行改扩建，改扩建工程 2×18 年 6 月 20 日完工并达到预定可使用状态。甲公司对出租厂房采用成本模式进行后续计量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.厂房在改扩建期间计提折旧 B.2×18 年确认租金收入 180 万元 C.改扩建过程中的厂房确认为投资性房地产 D.厂房改扩建过程中发生的支出直接计入当期损益

8.（单选题） 按照企业会计准则的规定，确定企业金融资产预期信用损失的方法是（ ）。

A.金融资产的公允价值与其账面价值之间的差额 B.金融资产的预计未来现金流量与其账面价值之间的差额 C.应收取金融资产的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值 D.金融资产的公允价值减去处置费用后的净额与其账面价值之间的差额的现值

9.（单选题） 2×18 年 3 月 20 日，甲公司将所持账面价值为 7 800 万元的 5 年期国债以 8 000 万元的价格出售给乙公司。按照出售协议的约定，甲公司出售该国债后，与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有。该国债出售前，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司出售国债会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.终止确认所持国债的账面价值 B.将出售国债取得的价款确认为负债 C.出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入所有者权益 D.国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为留存收益

10.（单选题） 下列各项交易或事项产生的差额中，应当计入所有者权益的是（ ）。

A.企业发行公司债券实际收到的价款与债券面值之间的差额 B.企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额 C.企业将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额 D.企业购入可转换公司债券实际支付的价款与可转换公司债券面值之间的差额

11.（单选题） 甲公司 2×17 年度归属于普通股股东的净利润为 5 625 万元。2×17 年 1 月 1 日，甲公司发行在外普通股股数为 3 000 万股。2×17 年 4 月 1 日，甲公司按照每股 10 元的市场价格发行普通股 1 000 万股。2×18 年 4 月 1 日，甲公司以 2×17 年 12 月 31 日股份总额 4 000 万股为基数，每 10 股以资本公积转增股本 2 股。不考虑其他因素，甲公司在 2×18 年度利润表中列示的 2×17 年度基本每股收益是（ ）。

A.1.17 元 B.1.25 元 C.1.41 元 D.1.50 元

12.（单选题） 下列各项关于科研事业单位有关业务或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.涉及现金收支的业务采用预算会计核算，不涉及现金收支的业务采用财务会计核算 B.开展技术咨询服务收取的劳务费（不含增值税）在预算会计下确认为其他预算收入 C.年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额，确认为其他预算收入 D.财政授权支付方式下年度终了根据代理银行提供的对账单核对无误后注销零余额账户用款额度的余额并于下年初恢复

二、多项选择题

1.（多选题） 甲公司以人民币为记账本位币，下列各项关于甲公司外币折算会计处理的表述中，错误的有（ ）。

A.收到投资者投入的外币资本按合同约定汇率折算 B.对境外经营财务报表进行折算产生的外币财务报表折算差额在合并资产负债表所有者权益中单设项目列示 C.资产负债表日外币预付账款按即期汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额之间的差额计入当期损益 D.为购建符合资本化条件的资产而借入的外币专门借款本金及利息发生的汇兑损益在资本化期间内计入所购建资产的成本

2.（多选题） 2×18 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造一栋办公楼；（2）经与乙公司交换资产取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造商品房；（3）购入一厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量；（4）将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.购入厂房取得的土地确认为固定资产 B.交换取得用于建造商品房的土地确认为存货 C.拍卖取得用于建造办公楼的土地确认为无形资产 D.将自用改为出租的土地从租赁期开始日起确认为投资性房地产

3.（多选题） 甲公司持有乙公司 3%股权，对乙公司不具有重大影响。甲公司在初始确认时将对乙公司股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18 年 5 月，甲公司对乙公司进行增资，增资后甲公司持有乙公司 20%股权，能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对乙公司股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.对乙公司增资后改按权益法核算 B.增资后原持有 3%股权期间公允价值变动金额从其他综合收益转入增资当期损益 C.原持有 3%股权的公允价值与新增投资而支付对价的公允价值之和作为 20%股权投资的初始投资成本 D.增资后 20%股权投资的初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入增资当期损益

4.（多选题） 2×18 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）购入乙公司 2%股份，对乙公司不具有重大影响；（2）根据与丙公司签订的战略合作协议，开始就某项高新技术项目进行十年期的合作研究；（3）与母公司（M 公司）的子公司（丁公司）共同投资戊公司，甲公司持有戊公司 10%股权，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响，丁公司持有戊公司 30%股权并对戊公司具有重大影响；（4）投资己公司，持有己公司 25%股份并对其具有重大影响。除上述情形外，各公司间不存在其他任何关系。下列各项中，构成甲公司关联方的有（ ）。

A.乙公司 B.丙公司 C.戊公司 D.己公司

5.（多选题） 下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有（ ）。

A.甲公司以生产用设备向股东分配利润 B.甲公司以专利权作价对其合营企业进行增资 C.甲公司以出租的厂房换取乙公司所持联营企业的投资 D.甲公司以持有的 5 年期债券投资换取丙公司的专有技术

6.（多选题） 2×18 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）为给境外派到境内的 10 名高管人员提供临时住所，租入 10 套住房，每年租金共 120 万元；（2）因业务调整，拟解除 150 名员工的劳动关系，经与被辞退员工协商一致，向每位被辞退员工支付 20 万元补偿；（3）实施员工带薪休假制度，发生员工休假期间的工资 80 万元；（4）为 40 名中层干部团购商品房，2 500 万元购房款由甲公司垫付。下列各项中，甲公司应当作为职工薪酬进行会计处理的有（ ）。

A.向被辞退员工支付补偿 B.为高管人员租房并支付租金 C.支付员工带薪休假期间的工资 D.为中层干部团购商品房垫付款项

7.（多选题） 2×18 年，甲公司及其子公司发生的相关交易或事项如下：（1）因乙公司的信用等级下降，甲公司将持有并分类为以摊余成本计量的乙公司债券全部出售，同时将该类别的债权投资全部重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（2）因考虑公允价值变动对净利润的影响，甲公司将持有丙公司 8%的股权投资从以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）甲公司的子公司（风险投资机构）新取得丁公司 30%股权并对其具有重大影响，对其投资采用公允价值计量；（4）甲公司对戊公司增资，所持戊公司股权由 30%增加至 60%，并能够对戊公司实施控制，甲公司将对戊公司的股权投资核算方法由权益法改为成本法。下列各项关于甲公司及其子公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.甲公司对所持丙公司股权投资予以重分类 B.风险投资机构对所持丁公司股权投资以公允价值计量 C.甲公司对戊公司股权投资核算方法由权益法改为成本法 D.甲公司出售所持乙公司债券后对该类别的债权投资予以重分类

8.（多选题） 甲公司相关固定资产和无形资产减值的会计处理如下：（1）对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，在每年末进行减值测试；（2）如果连续 3 年减值测试的结果表明，固定资产的可收回金额超过其账面价值的 20%，且报告期间未发生不利情况，资产负债表日不需重新估计该资产的可收回金额；（3）如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了该资产的账面价值，不需再估计另一项金额；（4）如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司固定资产和无形资产减值的会计处理中，正确的有（ ）。

A.未达到预定可使用状态的无形资产减值测试的处理 B.连续 3 年固定资产可收回金额超过其账面价值 20%时的处理 C.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计时的处理 D.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中有一项超过该资产账面价值时的处理

9.（多选题） 2×18 年 1 月 1 日，甲公司初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票注明的价款为 300 万元，增值税额为 39 万元。甲公司将购买的增值税税控系统专用设备作为固定资产核算和管理。当年，甲公司计提增值税税控系统专用设备折旧 80 万元，发生技术维护费 50 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.计提的 80 万元折旧计入当期管理费用 B.发生的 50 万元技术维护费计入当期管理费用 C.购买增值税税控系统专用设备支付的增值税额 39 万元计入当期管理费用 D.购买增值税税控系统专用设备支付的价款及增值税额 339 万元计入固定资产的成本

10.（多选题） 2×18 年 1 月 1 日，甲公司出售所持联营企业（乙公司）的全部 30%股权，出售所得价款 1 800 万元。出售当日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为 1 200 万元，其中投资成本为 850 万元，损益调整为 120 万元，因乙公司持有的非交易性权益工具投资公允价值变动应享有其他综合收益的份额为 50 万元，因乙公司所持丙公司股权被稀释应享有的资本公积份额为 180 万元。另外，甲公司应收乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 10 万元。不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司出售乙公司股权会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.确认出售乙公司股权投资的转让收益 600 万元 B.应收股利 10 万元在出售当期确认为信用减值损失 C.因乙公司所持丙公司股权被稀释应享有资本公积份额 180 万元从资本公积转入出售当期的投资收益 D.因乙公司非交易性权益工具投资公允价值变动应享有其他综合收益份额 50 万元从其他综合收益转入出售当期的留存收益

三、计算分析题

1.（计算分析题） 2×17 年至 2×20 年，甲公司及乙公司发生的相关交易或事项如下：

（1）2×17 年 3 月 10 日，甲公司以 6 000 万元的价格取得一宗土地使用权，使用期限 50 年，自 2×17 年 4 月 1 日开始起算。该土地在甲公司所属的 A 酒店旁边，甲公司拟在新买的土地上建造 A 酒店 2 期。与土地使用权相关的产权登记手续于 2×17 年 4 月 1 日办理完成，购买土地使用权相关的款项已通过银行转账支付。

甲公司对该土地使用权按 50 年采用直线法摊销，预计净残值为零。

（2）2×17 年 3 月 20 日，甲公司与乙公司签订一份固定造价合同，合同约定：乙公司为甲公司建造 A 酒店 2 期项目，合同价款为 16 000 万元，建造期间为 2×17 年 4 月 1 日至 2×19 年 9 月 30 日；乙公司负责工程的施工建造和管理，甲公司根据第三方工程监理公司确定的已完成工程量，每年末与乙公司结算一次；在 A 酒店 2 期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案；如甲公司终止合同，A 酒店 2 期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款；双方确定合同价款的 10%作为质量保证金，如果工程在完工之日起 1 年内没有发生重大质量问题，甲公司将支付工程质量保证金。

（3）2×17 年 4 月 10 日，乙公司开始对 A 酒店 2 期项目进行施工，预计合同总成本为 12 000 万元。2×18 年因建筑材料涨价等原因，乙公司将预计合同总成本调整为 18 000 万元。截至 2×19 年 9 月 30 日，累计实际发生的工程成本为 17 500 万元。乙公司采用成本法确定履约进度，每年实际发生的成本中 60%为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。与该项目合同相关的资料如下：

甲公司 A 酒店 2 期项目 2×19 年 9 月 30 日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。

其他有关资料：第一，甲公司与乙公司无关联方关系。第二，乙公司建造 A 酒店 2 期项目整体构成单项履约义务。第三，乙公司单独设置"合同结算"科目对工程项目进行核算，不设置"合同资产"和"合同负债"科目。第四，本题不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。

（2）计算乙公司 2×18 年和 2×19 年分别应确认的收入。

（3）编制乙公司 2×18 年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在 2×18 年 12 月 31 日资产负债表中列示的项目名称及金额。

（4）计算甲公司 A 酒店 2 期项目的实际成本。

2.（计算分析题） 2×17 年至 2×18 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）甲公司持有乙公司 20%股权，能够对乙公司施加重大影响。2×17 年 1 月 1 日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为 4 000 万元，其中投资成本为 3 200 万元，损益调整为 500 万元，以后期间可转入损益的其他综合收益为 300 万元。取得乙公司 20%股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

（2）2×17 年度，乙公司实现净利润 1 800 万元，分配现金股利 1 200 万元，无其他所有者权益变动事项。

（3）2×17 年 12 月 10 日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司 35%股权；双方同意以 2×17 年 11 月 30 日经评估乙公司全部股权公允价值 15 000 万元为依据，确定乙公司 35%股权的转让价格为 5 250 万元，由甲公司以 5 元/股的价格向丙公司发行 1 050 万股本公司普通股作为支付对价。

（4）2×18 年 1 月 1 日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股 1 050 万股，丙公司向甲公司交付乙公司 35%股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为 7.5 元/股，原持有乙公司 20%股权的公允价值为 4 500 万元；乙公司净资产的账面价值为 14 000 万元（其中股本为 8 000 万元，盈余公积为 2 000 万元，未分配利润为 4 000 万元），可辨认净资产的公允价值为 16 000 万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值 2 000 万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。

其他有关资料：第一，在取得乙公司 35%股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系。第二，甲公司与乙公司之间未发生内部交易。第三，本题不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司 2×17 年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录，计算甲公司对乙公司股权投资 2×17 年 12 月 31 日的账面价值。

（2）根据资料（2），编制甲公司取得乙公司 35%股权的会计分录，计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。

（3）根据上述资料，判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由；如为非同一控制下企业合并，说明购买日，计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉，并编制甲公司购买日在合并财务报表中的调整和抵销分录。

四、综合题

1.（综合题） 甲公司为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为 13%，适用的企业所得税税率为 25%。2×18 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）2 月 20 日，甲公司与子公司（乙公司）签订销售合同，向其销售 100 件 A 产品，每件销售价格为 20 万元，每件生产成本为 12 万元。甲公司于 3 月 25 日发出 A 产品，并开出了增值税专用发票。根据销售合同的约定，如甲公司销售的 A 产品存在质量问题，乙公司可在 1 年内退货。甲公司根据历史经验，估计该批 A 产品的退货率为 8%。

乙公司于 3 月 28 日收到所购 A 产品并验收入库，当日通过银行转账支付上述货款。

（2）3 月 15 日，因存在质量问题，甲公司收到丙公司退回的 10 件 A 产品，同时收到税务部门开具的红字增值税专用发票，甲公司通过银行转账退回了相关款项。该退回的 A 产品是甲公司 2×17 年出售给丙公司 200 件 A 产品中的其中一部分，每件销售价格为 19 万元，每件生产成本为 12 万元。2×17 年末，甲公司估计该批 A 产品的退货率为 8%。

2×18 年 3 月 15 日，该批产品的退货期已满，除上述 10 件 A 产品退货外，无其他退货情况。

（3）5 月 30 日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售 500 件 B 产品。根据销售合同的约定，甲公司 11 月 20 日前向丁公司交付 B 产品，销售价格总额为 9 800 万元；如果该批产品在 1 年之内发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如因丁公司保管不善或使用不当造成的损坏，甲公司不提供免费维修服务；B 产品质保期满后，甲公司可以为该批产品提供未来 3 年维修服务，但丁公司需另外支付维修服务费用 300 万元。11 月 5 日，甲公司按照合同约定发出 B 产品，开具增值税专用发票，并收取货款。

（4）2×18 年末，甲公司本年销售给乙公司的 A 产品尚未发生退货，甲公司重新评估 A 产品的退货率为 5%；乙公司本年从甲公司购入的 A 产品对外销售 50%，其余形成存货。

（5）2×18 年末，甲公司出租给乙公司办公楼的公允价值为 3 300 万元。该出租办公楼系甲公司从 2×17 年 6 月 30 日起出租给乙公司以供其办公使用；租赁期开始日，该办公楼的账面原价为 2 500 万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用 50 年，预计净残值为零，截至租赁期开始日已计提折旧 500 万元，未计提减值准备。根据租赁合同的约定，该办公楼租赁期为 5 年，每年租金为 100 万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。上述出租办公楼 2×17 年 6 月 30 日的公允价值为 2 800 万元，2×17 年 12 月 31 日的公允价值为 3 000 万元。

其他有关资料：第一，上述销售价格不含增值税额。第二，投资性房地产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，以取得成本按期计提的折旧（与按转换为投资性房地产前会计上计提的折旧金额相同）可从应纳税所得额中扣除；存货按取得时的成本确定计税基础；除上所述外，甲公司其他交易或事项的会计处理与税法规定的税务处理不存在差异。第三，甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第四，乙公司适用的企业所得税税率为 25%。第五，本题不考虑除增值税和企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司销售 100 件 A 产品的会计分录。

（2）根据资料（2），编制甲公司收到退回 A 产品的会计分录。

（3）根据资料（3），指出甲公司销售 B 产品合同附有的单项履约义务，并说明理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；说明甲公司销售 B 产品在质保期内提供的维修服务和质保期满后所提供维修服务分别应当如何进行会计处理。

（4）根据资料（4），编制甲公司与重新评估 A 产品退货率相关的会计分录。

（5）根据上述资料，编制甲公司 2×18 年度合并财务报表的调整和抵销分录（不考虑与乙公司已确认的使用权资产及租赁负债相关的调整和抵销分录）。

2.（综合题） 2×18 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）1 月 1 日，甲公司以 2 500 万元从乙公司购入其发行的 3 年期资产管理计划的优先级 A 类资产支持证券，该证券的年收益率为 5.5%。

该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和应收款项作为基础资产发行的资产支持证券，该证券分为优先级 A 类、优先级 B 类和次级类三种。按照发行协议的约定，优先级 A 类和优先级 B 类按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期偿还本金和最后一年的收益；基础资产中每年产生的现金流量，按优先级和次级顺序依次支付优先级 A 类、优先级 B 类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时，基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益；如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述顺序依次偿付。

（2）8 月 7 日，甲公司以 2 000 万元购入由某银行发行的两年期理财产品，预计年收益率为 6%。根据该银行理财产品合同的约定，将客户投资理财产品募集的资金投资于 3A 级公司债券、申购新股和购买国债。

（3）9 月 30 日，甲公司与其开户银行签订保理协议，将一年后到期的 5 000 万元不带息应收账款，按照 4 800 万元的价格出售给其开户银行。按照保理协议的约定，如果应收账款到期后债务人不能按期支付款项，甲公司有义务向其开户银行偿付。当日，甲公司收到其开户银行支付的 4 800 万元款项。

甲公司对应收账款进行管理的目标是，将应收账款持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收账款。

（4）10 月 1 日，甲公司向特定的合格机构投资者按面值发行永续债 3 000 万元。根据募集说明书的约定，本次发行的永续债无期限，票面年利率为 4.8%，按年支付利息；5 年后甲公司可以赎回，如果不赎回，票面年利率将根据当时的基准利率上浮 1%；除非利息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约；在支付约定的永续债当期利息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债；本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。

甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。

（5）12 月 31 日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司 20%股权的协议。协议约定，出售价格为 3 500 万元，甲公司应于 2×19 年 4 月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为 400 万元。

甲公司持有丁公司 30%股权并对其具有重大影响。截至 2×18 年 12 月 31 日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为 3 600 万元，其中投资成本为 2 400 万元，损益调整为 900 万元，其他综合收益为 300 万元。

本题不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司购入的优先级 A 类资产支持证券在初始确认时应当如何分类，并说明理由。

（2）根据资料（2），判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由。

（3）根据资料（3），判断甲公司保理的应收账款在初始确认时应当如何分类，并说明理由；判断甲公司保理的应收账款能否终止确认，说明理由，并编制与应收账款保理相关的会计分录；说明该保理应收账款在甲公司 2×18 年 12 月 31 日资产负债表中列示的项目名称。

（4）根据资料（4），判断甲公司发行的永续债在初始确认时应当如何分类，说明理由，并编制相关会计分录。

（5）根据资料（5），判断甲公司对拟出售的丁公司股权应当如何分类及计量，编制相关会计分录；说明甲公司保留所持丁公司 10%股权投资在完成出售 20%股权前的会计处理原则。

参考答案与解析

一、单项选择题

1. 答案：B。解析：企业对不重要的会计差错也应进行差错更正，只不过无须进行追溯重述，按照未来适用法进行处理，选项 A 错误；企业对不同会计期间发生的相同交易或事项应当采用相同的会计政策，选项 C 错误；如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露虽然提高了信息的可靠性，但可能会由于时效性问题，对于投资者等财务报告使用者决策的有用性将大大降低，违背及时性会计信息质量要求，选项 D 错误。

2. 答案：D。解析：现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于转化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资（选项 A 和 B 错误），一般包括从购买之日起 3 个月内到期的短期债券（选项 C 错误），选项 D 正确。

3. 答案：C。解析：非同一控制下，由于其他情况下发生的或有对价变化或调整，不能再对企业合并成本进行调整，需要区分情况进行会计处理。针对或有对价为资产或者负债性质的，如果属于会计准则所规定的金融工具，应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行处理，因而列报为交易性金融资产，选项 C 正确。

4. 答案：D。解析：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，不确定性的潜在义务不能确认为负债，选项 B 错误；或有资产只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，选项 A 和 C 错误。

5. 答案：C。解析：承租人有续租选择权，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包括续租选择权涵盖的期间，因为不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，所以甲公司应按 8 年（5＋3）确认租赁期，并按 8 年对该办公楼使用权资产计提折旧，选项 C 正确。

6. 答案：C。解析：2×18 年 4 月 1 日，满足了借款费用资本化开始时点的相关条件，因而甲公司 2×18 年度为建造该大型设备应予以资本化的借款利息金额 $=2,000\times4%\times9/12=60$（万元），选项 C 正确。

7. 答案：C。解析：出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。2×18 年甲公司应确认租金收入 $=60\times(5\times12-3)\div5\times6/12=342$（万元），选项 B 错误；企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，不转入在建工程，再开发期间不计提折旧或摊销，选项 C 正确，选项 A 错误；与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当予以资本化计入投资性房地产成本，选项 D 错误。

8. 答案：C。解析：信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值，选项 C 正确。

9. 答案：A。解析：由于甲公司出售该国债后，与该国债相关的损失与收益均归乙公司所有，因而与该金融资产相关的风险和报酬已经发生转移，满足终止确认条件。甲公司持有的国债出售前，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该资产出售时应将取得价款净额计入银行存款科目（选项 B 错误），同时结转资产账面价值（选项 A 正确），二者之间的差额计入投资收益（选项 C 错误），持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转入投资收益（选项 D 错误）。

10. 答案：B。解析：企业发行公司债券实际收到价款与债券面值之间的差额记入"应付债券——利息调整"科目，选项 A 错误；企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额（不考虑交易费用影响）记入"其他权益工具"科目，选项 B 正确；企业将债务转为权益工具时应当按照当天的账面价值计量，不存在差额，选项 C 错误；企业取得可转换公司债券，通常应作为交易性金融资产核算，按实际支付对价计入交易性金融资产成本，交易费用计入投资收益，不计入所有者权益，选项 D 错误。

11. 答案：B。解析：由于在 2×18 年 4 月 1 日，甲公司以资本公积转增股本，因而在 2×18 年需要重新计算 2×17 年列示的基本每股收益，并且无须考虑时间权重；2×18 年度利润表中列示的 2×17 年度基本每股收益 $=5,625/(3,000+1,000\times9/12)\times1.2$（每 10 股转增股本 2 股）$=1.25$（元/股），选项 B 正确。

12. 答案：D。解析：单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。不纳入预算会计的现金收支，比如收到应缴财政款项，不纳入部门预算管理的现金收支，选项 A 错误；科研事业单位对开展技术咨询服务收取的劳务费预算会计应计入事业预算收入，选项 B 错误；本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，预算会计确认财政拨款预算收入，选项 C 错误。

二、多项选择题

1. 答案：ABC。解析：收到投资者投入的外币资本按交易日即期汇率折算，不能按照合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，选项 A 错误；境外经营财务报表进行折算产生的外币财务报表折算差额在合并资产负债表所有者权益中做其他综合收益列示，归属于少数股东的部分列示在少数股东权益中，不再单设项目，选项 B 错误；预付账款是非货币性项目，应当按照发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算或按照历史汇率折算，但不能按照资产负债日的即期汇率进行折算，选项 C 错误；资本化期间内，外币专门借款本金和利息的汇兑差额，应予以资本化，计入资产成本，选项 D 正确。本题问"错误的有"，答案为 ABC。

2. 答案：BCD。解析：资料（1）中，企业取得土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，确认为无形资产，土地使用权与地上建筑物分别计提摊销和计提折旧，选项 C 正确；资料（2）中，企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，确认为存货，土地使用权计入房屋建造成本，选项 B 正确；资料（3）中，企业购入的厂房，公允价值均能可靠计量的，按照购买价款进行分配，分别按照固定资产和无形资产核算；公允价值不能可靠计量的，统一确认为固定资产，选项 A 错误；资料（4）中，企业将自用土地使用权改用于赚取租金或资本增值，其转换日为租赁期开始日或资本增值之日，并应确认为投资性房地产，选项 D 正确。

3. 答案：ACD。解析：对乙公司增资后能够对其施加重大影响，应按照权益法进行核算，选项 A 正确；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转为权益法核算的长期股权投资，视同原股权出售，原资产持有期间的公允价值变动金额应转入留存收益，不影响当期损益，20%股权投资初始投资成本为原股权投资公允价值与新增对价之和，选项 B 错误，选项 C 正确；增资后 20%股权投资的初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入增资营业外收入，影响当期损益，选项 D 正确。

4. 答案：CD。解析：甲公司持有乙公司 2%的股份，对乙公司不具有重大影响，此时甲公司应当按照金融资产去核算该股权，甲公司和乙公司不构成关联方关系，选项 A 错误；与企业发生大量交易而存在经济依存关系的合作伙伴之间，不存在关联方关系，选项 B 错误；在判断关联方关系时，需要考虑直接持股比例和间接持股比例，因而甲公司和戊公司之间能够形成关联方关系，选项 C 正确；甲公司能够对己公司产生重大影响，因而两者之间存在关联方关系，选项 D 正确。

5. 答案：ABD。解析：将生产设备分配给所有者的，不作为非货币性资产交换处理，选项 A 正确；甲公司以专利权进行增资属于一方接受另一方的权益性投入，不作为非货币性资产交换处理，选项 B 正确；甲公司以出租的厂房换取乙公司所持联营企业的投资，属于非货币性资产交换，并按照《非货币性资产交换》准则进行核算，选项 C 错误；甲公司持有的 5 年期债券属于货币性资产，不作为非货币性资产交换处理，选项 D 正确。

6. 答案：ABC。解析：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利（选项 A 正确）和其他长期职工福利；为高管人员租房并支付租金属于非货币性职工福利，选项 B 正确；支付员工带薪休假期间的工资属于带薪缺勤，选项 C 正确；为中层干部团购商品房垫付款项应计入其他应收款，不作为职工薪酬核算，选项 D 错误。

7. 答案：BC。解析：企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。资料（1）中，企业管理金融资产的业务模式由以收取合同现金流量为目的变更为以出售为目的，应当重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司重分类的金融资产类别错误，选项 D 错误；资料（2）中，甲公司将持有丙公司 8%的股权投资不能通过合同现金流量测试，不存在业务模式选择，不能进行重分类，选项 A 错误；资料（3）中，风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，应按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量，选项 B 正确；资料（4）中，投资企业对被投资企业增资，所持股权由重大影响增资到能够对被投资企业实施控制，投资企业将对被投资企业的股权投资核算方法由权益法改为成本法，选项 C 正确。

8. 答案：ABCD。解析：对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当于每年末进行减值测试，选项 A 正确；以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额，选项 B 正确；资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额，选项 C 正确；资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值不需再估计另一项金额，选项 D 正确。

9. 答案：ABD。解析：甲公司初次购买增值税税控系统专用设备按照成本价计入固定资产，选项 C 错误，选项 D 正确。会计处理如下：

1
2

借：固定资产                         339
贷：银行存款                         339

按规定抵减的增值税应纳税额。会计处理如下：

1
2

借：应交税费——应交增值税（减免税款） 39
贷：管理费用                          39

税控设备的折旧计入当期管理费用，选项 A 正确。会计处理如下：

1
2

借：管理费用                         80
贷：累计折旧                         80

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记"管理费用"等科目，贷记"银行存款"等科目，选项 B 正确。会计处理如下：

1
2

借：管理费用                         50
贷：银行存款等                       50

发生的技术维护费，可以抵减增值税应纳税额。会计处理如下：

1
2

借：应交税费——应交增值税（减免税款） 50
贷：管理费用                         50

10. 答案：CD。解析：甲公司应收股利 10 万元应从贷方转出，选项 B 错误；出售乙公司股权投资转让收益 $=1,800-1,200-10+180=770$（万元），选项 A 错误。会计分录如下：

 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11

借：银行存款                          1 800
贷：长期股权投资——投资成本             850
    长期股权投资——损益调整             120
    长期股权投资——其他综合收益          50
    长期股权投资——其他权益变动         180
    应收股利                           10
    投资收益                           590
借：资本公积                           180
贷：投资收益                           180
借：其他综合收益                       50
贷：留存收益                           50

三、计算分析题

1. （1）乙公司为甲公司建造 A 酒店 2 期项目属于在某一时段履行的履约义务，应在履约的各个期间确认收入。

理由：由于在甲公司所属土地上建造 A 酒店 2 期项目，在建造过程中甲公司能够控制乙公司在履约过程中在建的 A 酒店 2 期项目。

（2）截至 2×17 年的履约进度 $=3,600\div(3,600+8,400)\times100%=30%$，累计应确认的收入 $=16,000\times30%=4,800$（万元）。

截至 2×18 年的履约进度 $=10,800\div18,000\times100%=60%$，累计应当确认的收入 $=16,000\times60%=9,600$（万元），2×18 年应确认的收入 $=9,600-4,800=4,800$（万元）。

2×19 年应确认的收入 $=16,000-4,800-4,800=6,400$（万元）。

（3）

1
2
3
4
5
6
7
8
9

借：合同履约成本                 （10 800－3 600）7 200
贷：原材料                       （7 200×60%）4 320
    应付职工薪酬                 （7 200×40%）2 880
借：合同结算——收入结转                       4 800
贷：主营业务收入                                4 800
借：主营业务成本                              7 200
贷：合同履约成本                                7 200
借：主营业务成本        [（18 000-16 000）×（1-60%）]800
贷：预计负债                                      800

说明：在 2×18 年底，由于该合同预计总成本（18 000 万元）大于合同总收入（16 000 万元），预计发生损失总额为 2 000 万元，由于其中 $2,000\times60%=1,200$ 万元已经反映在损益中，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失 800 万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第 13 号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将发生的预计损失 800 万元应当确认为预计负债。

1
2
3
4

借：应收账款                                 5 600
贷：合同结算——合同价款                       5 600
借：银行存款                                 5 500
贷：应收账款                                   5 500

乙公司 2×18 年 12 月 31 日资产负债表中列示的项目名称为：合同负债。金额为 800 万元 $[4,800+5,600-4,800-4,800]$（2×17 年结算金额 4 800＋2×18 年结算金额 5 600－2×17 年收入结转金额 4 800－2×18 年收入结转金额 4 800）。

（4）A 酒店 2 期项目的实际成本 $=16,000+6,000\div50\times2.5=16,300$（万元）[16 000（所支付的建筑工程款）＋6 000÷50×2.5（2×17 年 4 月至 2×19 年 9 月土地使用权的摊销）]。

2. （1）

1
2
3
4

借：长期股权投资——损益调整    （1 800×20%）360
贷：投资收益                                360
借：应收股利                    （1 200×20%）240
贷：长期股权投资——损益调整                240

2×17 年 12 月 31 日甲公司对乙公司股权投资的账面价值 $=4,000+360-240=4,120$（万元）。

（2）

1
2
3

借：长期股权投资              （7.5×1 050）7 875
贷：股本                                    1 050
    资本公积                                6 825

对乙公司股权投资的账面价值 $=4,120+7,875=11,995$（万元）。

说明：长期股权投资权益法转为成本法核算的长期股权投资，成本法核算的长期股权投资的入账金额=原投资的账面价值＋新增投资的公允价值。

（3）企业合并类型：属于非同一控制下企业合并。理由：甲公司与丙公司在该项交易发生前不存在关联方关系；不存在交易发生前后均对参与合并各方实施最终控制的一方。

购买日：2×18 年 1 月 1 日。理由：甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。

企业合并成本 $=7.5\times1,050+4,500=12,375$（万元）。商誉 $=12,375-16,000\times55%=3,575$（万元）。

1
2
3
4

借：长期股权投资                          380
贷：投资收益                （4 500－4 120）380
借：其他综合收益                          300
贷：投资收益                              300

说明：多次交易形成非同一控制下企业合并时，如果原投资属于权益法核算的长期股权投资，此时在合并报表层面需要将该投资视同处置。

1
2
3
4
5
6
7
8
9

借：固定资产                            2 000
贷：资本公积                              2 000
借：股本                                8 000
    资本公积                            2 000
    盈余公积                            2 000
    未分配利润                          4 000
    商誉                                3 575
贷：长期股权投资                       12 375
    少数股东权益                       7 200

四、综合题

1. （1）

1
2
3
4
5
6
7

借：银行存款                                         2 260
贷：主营业务收入                  [20×100×（1-8%）]1 840
    预计负债——应付退货款            [20×100×8%]160
    应交税费——应交增值税（销项税额）[20×100×13%]260
借：主营业务成本               [12×100×（1－8%）]1 104
    应收退货成本                   （12×100×8%）96
贷：库存商品                                       1 200

（2）

1
2
3
4
5
6
7
8

借：预计负债——应付退货款              （200×19×8%）304
    应交税费——应交增值税（销项税额）（10×13%×19）24.7
    库存商品                                         120
贷：主营业务收入                  [（200×8%－10）×19]114
    银行存款                      [19×10×（1+13%）]214.7
    应收退货成本                           （12×10）120
借：主营业务成本                                      72
贷：应收退货成本                                        72

（3）甲公司销售 B 产品的合同附有两项单项履约义务：第一，销售 500 件 B 产品并提供质保期内的维修服务；第二，质保期满后提供未来 3 年的产品维修服务。

理由：两项单项履约义务中，每一项履约义务均可单独区分；并按合同约定各自单独履行义务。

销售 B 产品应分摊的合同价格 $=9,800$（万元）；质保期满后未来 3 年的维修服务价格 $=300$（万元）。

甲公司在销售 B 产品 1 年的质保期内因质量问题提供的维修服务，应当按照或有事项的会计处理原则进行确认和计量；质保期满后未来 3 年对甲公司销售给丁公司的 B 产品提供的维修服务，应当按照收入准则的规定，于提供维修服务的各期确认相关的收入。

（4）

1
2
3
4

借：预计负债——应付退货款    [20×（8%-5%）×100]60
贷：主营业务收入                                60
借：主营业务成本            [12×（8%-5%）×100]36
贷：应收退货成本                                36

（5）

 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18

借：其他综合收益          [2 800-（2 500-500）]800
贷：投资性房地产                                  800
借：递延所得税负债                              200
贷：其他综合收益                                  200
借：年初未分配利润                  （3 000－2 800）200
贷：投资性房地产                                  200
借：年初未分配利润                               25
    （2×17 年 7 月至 12 月按照固定资产核算时计提的折旧金额为 2 500÷50÷2）
    固定资产                       （2 000－25－50）1 925
    管理费用                                     50
贷：投资性房地产                                2 000
借：营业收入                                    100
贷：管理费用                                    100
借：公允价值变动收益                            300
贷：投资性房地产                                  300
借：递延所得税负债    [(3 300－1 925)×25%－200]143.75
贷：年初未分配利润   [(3 300－1 925)×25%－200－75]68.75
    所得税费用(300×25%)                         75

说明：在合并报表层次，该项房地产应当依然作为固定资产核算，因而需要将原按照投资性房地产核算时所确认的其他综合收益、公允价值变动、确认的租金收入及费用以及相关的递延所得税等的影响均应当进行抵销处理。

 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13

借：营业收入                     (100×20)2 000
贷：营业成本                                2 000
借：营业成本                                400
贷：存货          [（100×20-100×12）×（1-50%）]400
借：递延所得税资产                  （400×25%）100
贷：所得税费用                                  100
借：预计负债                          （160-60）100
贷：营业收入                                    100
借：营业成本                                     60
贷：其他流动资产（应收退货成本对应报表项目）（96-36）60
借：递延所得税负债                    （60×25%）15
    所得税费用                                   10
贷：递延所得税资产                     （100×25%）25

说明：在合并报表层次，对于集团内部商品交易所形成的未实现内部交易损益应当按照未对外出售的比例进行抵销，同时，还应将母公司个别报表中确认的预计负债和应收退货成本予以抵销。

2. （1）甲公司应将购入的优先级 A 类资产支持证券在初始确认时将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由：甲公司购入的优先级 A 类资产支持证券所属的基础资产不满足合同现金流量特征的条件。

（2）甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由：由于甲公司购买的理财产品合同规定所作的三类投资项目，不全部是仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付，不满足合同现金流量特征的条件。

（3）①甲公司保理的应收账款应在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

理由：甲公司管理应收账款的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标。

②甲公司应收账款不符合终止确认的条件，不应终止确认。

理由：按照保理协议的约定，如果应收账款到期债务人不能按期支付款项，甲公司具有偿付的义务；该保理的应收账款的风险和报酬尚未转移，不应终止确认相应的应收账款。

1
2
3
4

借：银行存款                              4 800
贷：短期借款                                4 800
借：财务费用                                 50
贷：短期借款                                   50

说明：由于该笔应收账款不满足终止确认条件，因而应当将保理收到款项 4 800 作为一项金融负债进行核算，其和本金 5 000 的差额在 2×18 年 12 月 31 日按照季度进行摊销（200÷4），因而确认财务费用 50 万元。

甲公司 2×18 年 12 月 31 日资产负债表中列示的项目名称为：应收款项融资。说明：根据最新财务报告列报要求，“应收款项融资"项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。

（4）甲公司发行的永续债应当分类为权益工具。

理由：甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务。

1
2

借：银行存款                            3 000
贷：其他权益工具                          3 000

（5）甲公司对拟出售的丁公司股权部分应当分类为持有待售资产。

甲公司对拟出售的丁公司股权部分应当按照公允价值减出售费用后的净额 3 100 万元，与其账面价值 2 400 万元孰低计量。

1
2
3
4

借：持有待售资产——长期股权投资       2 400
贷：长期股权投资——投资成本             1 600
    长期股权投资——损益调整             600
    长期股权投资——其他综合收益         200

甲公司保留所持丁公司 10%股权投资在完成出售部分股权前仍按权益法进行会计核算。