2017年 · 会计
CPA 2017年《会计》真题 — 题目与参考答案
2017年 会计
题源文件（sub-agent 依据以下文本结构化）：
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一、单项选择题
1.（单选题） 甲公司销售乙产品，同时对售后 1 年内因产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。2×16 年，甲公司共销售乙产品 1 000 件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为 600 万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.可比性 B.谨慎性 C.及时性 D.实质重于形式
2.（单选题） 甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2×16 年为过去 3 年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。按照甲公司与代理商的约定，冰箱的所有权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用，甲公司不会收回，亦不会转作他用。甲公司共向代理商提供冰箱 500 台，每台价值 1 万元，冰箱的预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零。甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司免费提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.将冰箱的购置成本作为 2×16 年销售费用计入当期利润表 B.将冰箱的购置成本作为过去 3 年的销售费用，追溯调整以前年度损益 C.作为本公司固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧 D.因无法控制冰箱的实物及其使用，将冰箱的购置成本确认为无形资产并分 5 年摊销
3.（单选题） 甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售，其与供电方、实际用电方分别签订合同，价款分别结算；从供电方购入电力后，向实际用电方销售电力的价格由甲公司自行决定，并承担相关收款风险。2×16 年 12 月，因实际用电方拖欠甲公司用电款，甲公司资金周转出现困难，相应地拖欠了供电方部分款项。为此，供电方提起仲裁，经裁决甲公司需支付电款 2 600 万元，该款项至 2×16 年 12 月 31 日尚未支付。同时，甲公司起诉实际用电方，要求用电方支付用电款 3 200 万元，法院终审判决支持甲公司主张。甲公司在按照会计政策计提坏账准备后，该笔债权账面价值为 2 400 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司针对上述交易会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.资产负债表中列报应收债权 3 200 万元和应付债务 2 600 万元 B.资产负债表中列报应收债权 2 400 万元和应付债务 2 600 万元 C.资产负债表中应收和应付项目以抵销后的净额列报为 200 万元负债 D.资产负债表中列报对供电方的负债 2 600 万元，但不列报应收债权 2 400 万元
4.（单选题） 2×16 年 12 月 31 日，甲公司持有乙原材料 200 吨，单位成本为 20 万元/吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为 21.2 万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计 2.6 万元/件；当日，乙原材料的市场价格为 19.3 万元/吨。甲公司 2×16 年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为 19.6 万元/吨，丙产成品的价格为 21.7 万元/件，甲公司在 2×16 年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司 2×16 年 12 月 31 日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是（ ）。
A.80 万元 B.140 万元 C.180 万元 D.280 万元
5.（单选题） 甲公司 2×16 年发生以下交易或事项：（1）销售商品确认收入 24 000 万元，结转成本 19 000 万元；（2）采用公允价值进行后续计量的投资性房地产取得出租收入 2 800 万元，2×16 年公允价值变动收益 1 000 万元；（3）处置固定资产损失 600 万元；（4）因持有其他权益工具投资确认公允价值变动收益 800 万元；（5）确认商誉减值损失 2 000 万元。不考虑其他因素，甲公司 2×16 年营业利润是（ ）。
A.5 200 万元 B.6 200 万元 C.6 800 万元 D.8 200 万元
6.（单选题） 甲公司为制造业企业，2×16 年产生下列现金流量：（1）收到客户定购商品预付款 3 000 万元；（2）税务部门返还上年度增值税款 600 万元；（3）支付购入作为交易性金融资产核算的股票投资款 1 200 万元；（4）为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款 6 000 万元；（5）因存货非正常毁损取得保险赔偿款 2 800 万元。不考虑其他因素，甲公司 2×16 年经营活动现金流量净额是（ ）。
A.5 200 万元 B.6 400 万元 C.9 600 万元 D.12 400 万元
7.（单选题） 甲公司拥有对四家公司的控制权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定。不考虑其他因素，甲公司在编制 2×16 年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是（ ）。
A.将子公司（乙公司）1 年以内应收账款坏账准备的计提比例由 3%调整为与甲公司相同的计提比例 5% B.将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式 C.将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并相应调整后续计量模式 D.对 2×16 年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产、无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整
8.（单选题） 甲公司为上市公司，2×16 年期初发行在外普通股股数为 8 000 万股。当年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司股东的净利润为 4 600 万元，发生的可能影响其发行在外普通股股数的事项有：（1）2×16 年 4 月 1 日，股东大会通过每 10 股派发 2 股股票股利的决议并于 4 月 12 日实际派发；（2）2×16 年 11 月 1 日，甲公司自公开市场回购本公司股票 960 万股，拟用于员工持股计划。不考虑其他因素，甲公司 2×16 年基本每股收益是（ ）。
A.0.49 元/股 B.0.51 元/股 C.0.53 元/股 D.0.56 元/股
9.（单选题） 下列各项关于甲公司 2×16 年发生的交易或事项中，其会计处理会影响当年度甲公司合并所有者权益变动表留存收益项目本年年初金额的是（ ）。
A.上年末资产的流动性与非流动性划分发生重要差错，本年予以更正 B.自公开市场进一步购买联营企业股权，将持股比例自 25%增加到 53%并能够对其实施控制 C.根据外在条件变化，将原作为使用寿命不确定的无形资产调整为使用寿命为 10 年并按直线法摊销 D.收购受同一母公司控制的乙公司 60%股权（至收购时已设立 5 年，持续盈利且未向投资者分配），交易符合作为同一控制下企业合并处理的条件
10.（单选题） 2×19 年甲公司租入一台机器设备（不属于低价值资产），租赁期为 5 年。不考虑其他因素，甲公司在计算租赁付款额现值时，应当首先选择采用的折现率是（ ）。
A.合同规定利率 B.银行同期贷款利率 C.出租人的租赁内含利率 D.承租人的增量借款利率
11.（单选题） 企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允价值的表述中，正确的是（ ）。
A.在确定资产的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为资产的公允价值 B.在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据交易费用对有关价格进行调整 C.以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的最有利市场进行 D.使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值
12.（单选题） 甲公司 2×16 年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购买价款 300 万元、增值税进项税额 39 万元，另支付购入过程中运输费 8 万元、相关增值税进项税额 0.72 万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行了改造。改造过程中领用本公司原材料 6 万元，相关增值税 0.78 万元，发生职工薪酬 3 万元。甲公司为增值税一般纳税人。不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（ ）。
A.317 万元 B.317.78 万元 C.318.5 万元 D.357.5 万元
二、多项选择题
1.（多选题） 2×16 年 9 月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲公司于 2×14 年 6 月购入，原价为 6 000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至董事会决议出售时已计提折旧 1 350 万元，未计提减值准备。甲公司 10 月 3 日与独立第三方签订出售协议，拟将该设备以 4 100 万元的价值出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的出售费用为 100 万元。至 2×16 年 12 月 31 日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于 2×17 年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因该设备对其财务报表影响的表述中，正确的有（ ）。
A.甲公司 2×16 年末因持有该设备应计提 600 万元减值准备 B.甲公司 2×16 年对该设备计提的折旧 450 万元计入当期损益 C.该设备在 2×16 年末资产负债表中应以 4 000 万元的价值列报为流动资产 D.甲公司 2×16 年末资产负债表中因该交易应确认 4 100 万元应收款
2.（多选题） 2×16 年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中，不考虑其他因素，会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者的权益金额减少的有（ ）。
A.2 月 3 日，甲公司向其控股 60%的子公司（乙公司）捐赠货币资金 3 000 万元 B.8 月 20 日，甲公司的子公司（戊公司）以资本公积金转增股本，每 10 股转增 3 股 C.9 月 10 日，甲公司控股 70%的子公司（丙公司）向所有股东按持股比例派发 1 亿元的股票股利 D.12 月 31 日，甲公司的子公司（丁公司）持有的作为其他权益工具投资公允价值相对年初下降 1 200 万元
3.（多选题） 甲公司 2×16 年 12 月 31 日持有的下列资产、负债中，应当在 2×16 年 12 月 31 日资产负债表中作为流动性项目列报的有（ ）。
A.持有但准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品 B.预计将于 2×17 年 4 月底前出售的非交易性权益工具投资 C.作为衍生工具核算的 2×16 年 2 月签订的到期日为 2×18 年 8 月的外汇汇率互换合同 D.当年支付定制生产用设备的预付款 3 000 万元，按照合同约定该设备预计交货期为 2×18 年 2 月
4.（多选题） 下列各项中，不属于金融负债的有（ ）。
A.按照产品质量保证承诺预计的保修费 B.按照销售合同的约定预收的销货款 C.按照劳动合同的约定应支付职工的工资 D.按照采购合同的约定应支付的设备款
5.（多选题） 甲公司为集团母公司，其所控制的企业集团内部各公司发生的下列交易或事项中，应当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有（ ）。
A.甲公司支付给其总经理的薪酬 B.甲公司的子公司（乙公司和丙公司）的有关信息 C.甲公司为其子公司（丁公司）银行借款提供的连带责任担保 D.乙公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产使用，出售中产生高于成本 20%的毛利
6.（多选题） 下列各项关于中期财务报告编制的表述中，正确的有（ ）。
A.中期财务报告编制时采用的会计政策、会计估计应当与年度报告相同 B.对于会计年度中不均衡发生的费用，在报告中期如尚未发生，应当基于年度水平预计中期金额后确认 C.报告中期处置了合并报表范围内子公司的，中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期初至处置日的相关信息 D.编制中期财务报告时的重要性应当以至中期期末财务数据为依据，在估计年度财务数据的基础上确定
7.（多选题） 甲公司 2×16 年财务报表于 2×17 年 4 月 10 日批准对外报出，下列各项关于甲公司 2×17 年发生的交易或事项中，属于 2×16 年资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.2 月 10 日，甲公司董事会通过决议，将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 B.3 月 2 日，发现 2×15 年度存在一项重大会计差错，该差错影响 2×15 年利润表及资产负债表有关项目 C.3 月 10 日，2×16 年底的一项未决诉讼结案，法院判甲公司胜诉并获赔偿 1 800 万元，但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力 D.4 月 3 日，收到 2×16 年 11 月销售的一批已确认销售收入的商品发生 15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品相关的货款
8.（多选题） 甲公司为一影视视频平台提供商。2×16 年，甲公司以其拥有的一部电影的版权与乙公司一电视剧作品的版权交换，换出版权在甲公司的账面价值为 800 万元，换入版权在乙公司的账面价值为 550 万元，交易中未涉及货币资金收付。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该交易的会计判断中，符合会计准则规定的有（ ）。
A.该交易属于非货币性资产交换，应当按照非货币性资产交换的原则进行会计处理 B.无法可靠确定换入、换出资产公允价值的情况下，应按照换出资产的账面价值并考虑相关税费作为换入资产的入账价值 C.因换入、换出资产内容、制作方和演员团队、适应用户人群等并不相同，其带来的预期现金流量存在差异，该交易具有商业实质 D.因换出电影版权处于使用期间内且无市场交易价格可供借鉴，在确定是否需要支付补价时，可参考同类作品的对外版权许可收入并作适当调整
9.（多选题） 甲公司为境内上市公司，2×16 年 3 月 10 日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票募集资金 30 000 万元。生产线建造工程于 2×16 年 4 月 1 日开工，至 2×16 年 10 月 31 日，募集资金已全部投入。为补充资金缺口，11 月 1 日，甲公司以一般借款（甲公司仅有一笔年利率为 6%的一般借款）补充生产线建设资金 3 000 万元。建造过程中，甲公司领用本公司原材料一批，成本为 1 000 万元。至 2×16 年 12 月 31 日，该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其他因素，下列各项甲公司 2×16 年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有（ ）。
A.领用本公司原材料 1 000 万元 B.使用募集资金支出 30 000 万元 C.使用一般借款资金支出 3 000 万元 D.2×16 年 11 月 1 日至年底占用一般借款所发生的利息
10.（多选题） 甲公司为我国境内企业，其日常核算以人民币作为记账本位币。甲公司在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑和加元。甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有（ ）。
A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币 B.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币 C.加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币 D.英国公司持有的作为其他权益工具投资采用期末汇率折算为人民币
三、计算分析题
1.（计算分析题） 甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）2×19 年发生的与职工薪酬相关的事项如下：
（1）4 月 10 日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品。该车间员工总数为 200 人，其中车间管理人员 30 人，一线生产工人 170 人，发放给员工的本公司产品市场售价为 3 000 元/件，成本为 1 800 元/件。4 月 20 日，200 件产品发放完毕。
（2）甲公司共有 2 000 名员工，从 2×19 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受 7 个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转 1 个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×19 年 12 月 31 日，每名职工当年平均未使用带薪休假为 2 天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计 2×20 年有 1 800 名员工将享受不超过 7 天带薪休假，剩余 200 名员工每人将平均享受 8.5 天休假，该 200 名员工中 150 名为销售部门人员，50 名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为 400 元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。
（3）甲公司正在开发丙研发项目，2×19 年共发生项目研发人员工资 200 万元，其中自 2×19 年 1 月 1 日研发开始至 6 月 30 日期间发生的研发人员工资 120 万元属于费用化支出，7 月 1 日至 11 月 30 日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资 80 万元属于资本化支出。有关工资以银行存款支付。
（4）2×19 年 12 月 20 日，甲公司董事会做出决议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿 30 万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月 1 000 元的标准给予退休后补偿。涉及员工 80 人、每人 30 万元的一次性补偿 2 400 万元已于 12 月 26 日支付。每月 1 000 元的退休后补偿将于 2×20 年 1 月 1 日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为 1 200 万元。
其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。本题不考虑其他因素。
要求：
就甲公司 2×19 年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。
2.（计算分析题） 甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）2×16 年发生的有关交易或事项如下：
（1）1 月 2 日，甲公司支付 3 600 万元银行存款取得丙公司 30%股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为 14 000 万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策。
2×16 年丙公司实现净利润 2 000 万元，持有的其他权益工具投资当年度市价下跌 300 万元，未发生其他影响所有者权益总额变动的事项。
2×16 年 12 月 31 日，丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入 4 000 万元。新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至 25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。
（2）6 月 30 日，甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租，该房产原价为 3 000 万元，至租赁期开始日已计提折旧 1 200 万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为 1 680 万元。2×16 年 12 月 31 日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司估计该房产的公允价值为 1 980 万元。
（3）8 月 20 日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司 60%的股权（甲公司母公司自 2×14 年 2 月起持有乙公司股权），另以银行存款向母公司支付补价 3 000 万元。当日，甲公司土地使用权成本为 12 000 万元，已摊销 1 200 万元，未计提减值准备，公允价值为 19 000 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 38 000 万元，所有者权益账面价值为 8 000 万元（含原吸收合并时产生的商誉 1 200 万元）。取得乙公司 60%股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。
当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续，并控制乙公司。
其他有关资料：
除上述交易或事项外，甲公司 2×16 年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。
要求：
（1）就甲公司 2×16 年发生的有关交易或事项，分别说明是否影响甲公司 2×16 年资产负债表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。
（2）计算甲公司 2×16 年资产负债表中其他综合收益总额。
四、综合题
1.（综合题） 甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）2×15 年、2×16 年发生的有关交易或事项如下：
（1）2×15 年 2 月 10 日，甲公司自公开市场以 6.8 元/股购入乙公司股票 2 000 万股，占乙公司发行在外股份数量的 4%，取得股票过程中另支付相关税费等 40 万元。甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事及管理人员的权利。甲公司对持有的乙公司股票不准备随时出售，且行使指定权利。
（2）2×15 年 6 月 30 日，甲公司以 4 800 万元取得丙公司 20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为 28 000 万元，其中除一项土地使用权的公允价值为 2 400 万元、账面价值为 1 200 万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用 10 年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。
当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。
（3）2×15 年 12 月 31 日，乙公司股票的收盘价为 8 元/股。
（4）2×16 年 6 月 30 日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票 20 000 万股（占乙公司发行在外普通股的 40%），购买价格为 8.5 元/股，支付相关税费 400 万元。当日，有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为 400 000 万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司派出 4 名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会 2/3 成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会 1/2 以上（含 1/2）成员通过后实施。
（5）2×16 年，甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下：
7 月 20 日，甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司，该设备在甲公司的成本为 600 万元，销售给丙公司的售价为 900 万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货，至 2×16 年末，尚未对外销售。
8 月 30 日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为 800 万元，甲公司的购买价格为 1 100 万元，相关价款至 2×16 年 12 月 31 日尚未支付。甲公司已将其中的 30%对集团外销售。乙公司按预期信用损失法，确定按余额 5%计提坏账准备。
丙公司 2×16 年实现净利润 4 000 万元，2×15 年末持有的其他权益工具投资在 2×16 年数量未发生变化，年末公允价值下跌 400 万元。
其他有关资料：本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。
要求：
（1）判断甲公司取得乙公司 4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司 2×15 年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司 20%股权应当采用的核算方法并说明理由，编制甲公司 2×15 年与取得丙公司股权相关的会计分录。
（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。
（3）计算甲公司 2×16 年度合并利润表中应当确认的投资收益，编制甲公司 2×16 年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。
（4）编制甲公司 2×16 年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。
2.（综合题） 甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）为上市公司，该公司 2×16 年发生的有关交易或事项如下：
（1）1 月 2 日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在 1 月 10 日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只须支付 500 元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部 7 折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让。1 月 2 日至 10 日，该政策共吸引 30 万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。
由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。税法规定，计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。
（2）2 月 20 日，甲公司将闲置资金 3 000 万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为 364 天，预期年化收益率为 3%，不保证本金及收益；持有期间内每月 1 日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为 1 美元=6.50 元人民币。
2×16 年 12 月 31 日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为 3 100 万美元，当日美元对人民币的汇率为 1 美元=6.70 元人民币。
税法规定，对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于以公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。
（3）甲公司生产的乙产品中标参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价格为 1.2 万元/台，甲公司的生产成本为 0.8 万元/台。按照规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价格为 1 万元/台，国家财政另外给予甲公司补助款 0.2 万元/台。
2×16 年，甲公司按照该计划共销售乙产品 2 000 台，销售价款及国家财政补助款均已收到。
（4）9 月 30 日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款 900 万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出 400 万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至 2×16 年末，该项目仍处于研发过程中。
税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的 150%；按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的 150%。
其他有关资料：
第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响，甲公司适用的所得税税率为 25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。
要求：
就甲公司 2×16 年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由；分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。
参考答案与解析
一、单项选择题
1. 答案：B。解析：谨慎性要求企业不应高估资产或收益，低估负债或费用，企业将未来预计发生的质量保修费用确认预计负债，体现谨慎性要求，选项 B 正确。
2. 答案：A。解析：甲公司将冰箱提供给代理商使用从而导致经济利益流入企业的可能性并未达到很可能，并不能证明为代理商提供了冰箱就有导致经济利益流入企业的证据，所以，应在发生时计入当期损益，选项 A 正确。
3. 答案：B。解析：资产负债表中，应收款项应按扣除坏账准备后的净额列示，即应按 2 400 万元列示，应付款项直接列示，即 2 600 万元，不同合同主体之间的债权债务不得以抵销后的净额列报，本例中，甲公司应收债权与应付债务并不是同一方，所以，不能以净额列示，选项 B 正确。对于法院判决结果应在报表附注中进行披露。
4. 答案：D。解析：原材料用于生产产品，首先需要计算产品可变现净值是否低于其成本，200 件丙产成品的可变现净值 $=21.2\times200=4,240$（万元），200 吨乙原材料生产 200 件丙产成品的成本 $=200\times20+2.6\times200=4,520$（万元），丙产成品的成本大于其可变现净值，说明丙产成品发生减值；然后计算原材料的可变现净值，200 吨乙原材料的可变现净值 $=4,240-2.6\times200=3,720$（万元）；最后，计算应计提原材料的存货跌价准备，即甲公司持有的乙原材料应计提的存货跌价准备 $=200\times20-3,720=280$（万元），选项 D 正确。至于在年度财务报表报出前存货价值发生变动不属于资产负债表日后调整事项，无须调整；同时，原材料用于生产产品，无须考虑原材料单独出售时的价格。
5. 答案：B。解析：营业利润 $=$ 营业收入（24 000+2 800）$-$ 营业成本 19 000 $+$ 公允价值变动收益 1 000 $-$ 资产处置损失 600 $-$ 资产减值损失 2 000 $=6,200$（万元），其中，其他权益工具投资公允价值变动收益计入"其他综合收益"，不影响营业利润。
6. 答案：B。解析：资料（1）、（2）、（5）属于经营活动；资料（3）属于投资活动；资料（4）属于筹资活动；甲公司 2×16 年经营活动现金流量净额 $=3,000+600+2,800=6,400$（万元）。
7. 答案：B。解析：母子公司编制合并报表时，需要统一母子公司的会计政策和会计期间，如果母子公司会计政策和会计期间不一致的，应将子公司的会计政策和会计期间以母公司的会计政策和会计期间为依据进行调整。选项 AD 属于会计估计，无须统一，甲公司会计处理错误；选项 B 属于会计政策，需要统一，甲公司会计处理正确；选项 C 属于差错，甲公司会计处理错误。
8. 答案：A。解析：基本每股收益 $=4,600/(8,000\times1.2\times12/12-960\times2/12)=0.49$（元/股）。其中，分派股票股利无须考虑时间权重，每 10 股派发 2 股相当于股数扩大 1.2 倍，回购股票则需要考虑时间权重。
9. 答案：D。解析：发生前期重大会计差错，应进行追溯重述，因为是流动性列报差错无须调整所有者权益变动表年初留存收益项目，选项 A 错误；非同一控制下企业合并无须调整报表留存收益期初数，选项 B 错误；对于会计估计变更采用未来适用法，无须调整报表期初留存收益，选项 C 错误；同一控制下形成控股合并，在合并日需要调整合并资产负债表中前年初数，其中，留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运作至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，所以，所有者权益变动表的年初数也需要一并调整，选项 D 正确。
10. 答案：C。解析：租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率，选项 C 正确。
11. 答案：D。解析：在确定资产的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用出价作为资产的公允价值，选项 A 错误；在确定资产或负债公允价值时不需要考虑交易费用，选项 B 错误；以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的最主要市场进行，选项 C 错误；使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值，即先选择第一层输入值，没有第一层输入值再用第二层输入值，第一层和第二层均无法取得时才可以使用第三层输入值，选项 D 正确。
12. 答案：A。解析：增值税一般纳税人增值税进项税额可以抵扣，不构成相关资产的入账成本，固定资产入账成本 $=300+8+6+3=317$（万元）。
二、多项选择题
1. 答案：AC。解析：该设备划分为持有待售时的原账面价值 $=6,000-(1,350+50)=4,600$（万元），预计售价减处置费用的金额 $=4,100-100=4,000$（万元），甲公司应计提的减值准备 $=4,600-4,000=600$（万元），选项 A 正确；2×16 年度该设备计提折旧的金额 $=6,000/10\times10/12=500$（万元），选项 B 错误；甲公司将该设备作为流动资产列示，列示金额为 4 000 万元，选项 C 正确；2×16 年年末甲公司并未形成对第三方应收债权，所以，2×16 年年末资产负债表中不确认应收款，选项 D 错误。
2. 答案：AD。解析：母公司向子公司捐赠货币资金属于资本性投入，子公司增加资本公积，但子公司并不是全资子公司，存在少数股东，所以资本公积增加中有一部分归属于少数股东，在合并报表中归属于母公司的所有者权益会减少，选项 A 正确；资本公积转增股本属于所有者权益内部的变动，所有者权益总额不变，选项 B 错误；派发股票股利会导致股本增加，同时未分配利润减少，所有者权益总额不变，选项 C 错误；其他权益工具投资公允价值下降计入其他综合收益，会减少所有者权益总额，选项 D 正确。
3. 答案：AB。解析：无论是资产还是负债，主要为交易目的而持有应作为流动性项目列报，选项 A 正确；预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的，应作为流动性项目列报，选项 B 正确；自资产负债表日起超过一年变现或清偿的，没有特殊说明应作为非流动项目列报，选项 C 错误；预付固定资产定金未来形成固定资产属于非流动资产，同时，设备交付日期在资产负债表日起超过一年，所以，应作为非流动资产列报，选项 D 错误。
4. 答案：ABC。解析：选项 A，属于预计负债，其未来承担的是保修义务，并不需要交付现金或其他金融资产，不属于金融负债；选项 B，属于合同负债，未来交付的不是现金或其他金融资产，而是货物或服务，不属于金融负债；选项 C，属于《职工薪酬》准则规范的内容，不执行《金融工具确认和计量》准则；选项 D，属于应付账款，未来需要支付现金的合同义务，属于金融负债。
5. 答案：AB。解析：企业与其关键管理人员构成关联方关系，选项 A 应进行披露；合并报表中对于所有子公司有关信息需要进行披露，选项 B 正确；对外提供合并报表的，对于已经在合并范围内各个企业之间的交易不予披露，因为在合并报表中已经抵销，不属于交易，选项 CD 错误。
6. 答案：AC。解析：企业在编制中期财务报告时，应与编制年度财务报告相一致的原则，选项 A 正确；企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或待摊，选项 B 错误；报告中期处置合并范围内的子公司，在处置日期不在合并，所以，在处置子公司当期期初至处置日的相关信息应包括在合并报表中，选项 C 正确；重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不是以预计的年度财务数据为基础，选项 D 错误。
7. 答案：BD。解析：在判断是否属于报告期资产负债表日后事项时，按以下步骤判断：第一，该事项的发生是否在资产负债表日后期间；第二，该事项是否会对财务报告使用者产生有利或不利影响；第三，该事项是否在资产负债表日及报告期存在；第四，如果第三步为"是"，则属于资产负债表日后调整事项，如果第三步为"否"，则属于资产负债表日后非调整事项。选项 A，根据上述判断标准，在第三步判断为"否"，所以属于资产负债表日后非调整事项；选项 B，在第三步判断为"是"（日后期间发现报告期重大会计差错），所以属于资产负债表日后调整事项；选项 C，判断比较特殊，因为未决诉讼在日后期间法院宣判，一般情况下应属于日后调整事项，但本业务中，因甲公司无法满足资产确认条件（没有满足基本确定标准），从结果看，无须进行账务处理（需要在报表附注中披露），属于资产负债表日后非调整事项；选项 D，在第三步判断为"是"，所以属于资产负债表日后调整事项。
8. 答案：ABCD。解析：甲公司以作为无形资产核算的电影版权换入其他无形资产（电视剧版权），属于非货币性资产交换，选项 A 正确；因为甲公司和乙公司无形资产的公允价值均无法可靠计量，应按账面价值计量该项非货币性资产交换，即以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账成本，选项 B 正确；商业实质的判断为换入资产在未来现金流量风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同，选项 C 正确；因该项交换中并未涉及补价，但单纯从各自资产账面价值的金额分析，应该需要支付补价，但最后的结果是双方均同意，所以，甲公司应该考虑与自身电影版权类似作品版权许可收入情况进行分析，选项 D 正确。
9. 答案：ABCD。解析：自行建造固定资产入账成本包括在相关固定资产达到预定可使用状态前发生的合理必要支出，例如，与工程相关的支出（选项 BC）、材料费（选项 A）、工程费、满足资本化条件的借款费用（选项 D）等。
10. 答案：CD。解析：在外币报表折算时，资产负债表中的资产、负债项目采用资产负债表日的即期汇率进行折算，选项 A 错误，选项 D 正确；所有者权益项目中，除"未分配利润"以外的项目均采用发生时的即期汇率折算，“未分配利润"属于多个汇率的累积，选项 B 错误；利润表中各个项目可以采用交易发生日的即期汇率，或与即期汇率的近似汇率折算（平均汇率），选项 C 正确。
三、计算分析题
1. 事项（1）：甲公司应将发放给员工的本企业产品确认收入并结转成本，并作为对员工的薪酬处理（按受益对象进行分配）。
事项（2）：甲公司应将由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资在 2×19 年确认。
事项（3）：甲公司为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件判断其中应予资本化或费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。
事项（4）：甲公司向员工支付每人 30 万元的补偿款为辞退福利，应于发生时计入当期损益。对于员工在达到退休年龄后所支付的补偿款，虽然其于退休后支付，但由于该补偿与部分员工因分公司关闭离开公司有关，因此该退休后补偿也应于发生时计入当期损益。
2. （1）交易事项（1）：甲公司在取得丙公司 30%股权时点，初始投资成本与应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为当期损益，不影响其他综合收益。2×16 年末，甲公司按照持股比例计算确定应享有丙公司其他权益工具投资公允价值下降的份额，影响甲公司的其他综合收益。因其他投资者投资，导致甲公司应享有丙公司净资产份额的变动，不影响甲公司当期利润表的其他综合收益。
会计处理：
说明：非企业合并方式形成长期股权投资，应以付出对价的公允价值与相关交易费用之和作为长期股权投资的初始投资成本，因对被投资单位具有重大影响，后续采用权益法核算，所以，需要对初始投资成本进行调整。当长期股权投资的初始投资成本小于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额部分增加长期股权投资同时确认营业外收入。
说明：其他投资者增资前丙公司可辨认净资产 $=14,000+2,000-300=15,700$（万元），甲公司享有份额 $=15,700\times30%=4,710$（万元），其他投资者增资后丙公司可辨认净资产 $=15,700+4,000=19,700$（万元），甲公司享有份额 $=19,700\times25%=4,925$（万元），差额部分为 215 万元（4 925-4 710）。因购入时不存在"内含商誉”，所以无须考虑其按下降比例结转的问题。
交易事项（2）：甲公司在将固定资产转为投资性房地产时公允价值低于账面价值，两者之间差额应确认为公允价值变动损益，不影响其他综合收益。在持续以公允价值计量的情况下，2×16 年 12 月 31 日，该房产的公允价值大于账面价值的差额应确认为公允价值变动损益，不影响其他综合收益。
会计处理：
交易事项（3）：该项交易中甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并，长期股权投资的入账价值与支付对价账面价值的差额应当调整资本公积（资本溢价），不影响交易发生当期的其他综合收益。
会计处理：
说明：同一控制下企业合并形成长期股权投资入账金额中需要包括原母公司以非同一控制下合并取得该子公司时形成的商誉，此商誉是控股合并形成的，本题目中是吸收合并形成的商誉，商誉体现在个别报表中，此金额已经包括在 8 000 万元中。
（2）甲公司 2×16 年其他综合收益为 -90 万元。
四、综合题
1. （1）①甲公司取得乙公司 4%股权应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
理由：该项权益工具投资持有目的为非交易目的，且甲公司在准则范围内将其指定，所以应作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
会计分录：
②甲公司对持有的丙公司股权应当采用权益法核算。
理由：甲公司在取得丙公司股权后，能够派出董事参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。
会计分录：
说明：采用权益法核算的长期股权投资初始投资成本小于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额增加长期股权投资同时确认营业外收入。
（2）①该合并为非同一控制下企业合并。
理由：因为交易各方在合并前不具有关联方关系，不存在交易事项发生前后均能对交易各方实施控制的最终控制方。
②2×16 年 6 月 30 日为甲公司合并乙公司的购买日。
理由：当日甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够控制乙公司财务和生产经营决策。
③甲公司对乙公司企业合并成本 $=2,000\times8.5+20,000\times8.5=187,000$（万元）
商誉 $=187,000-400,000\times44%=11,000$（万元）
（3）①甲公司 2×16 年合并利润表应当确认的投资收益 $=[(4,000-120-300)\times20%]+(900-600)\times20%=716+60=776$（万元）
说明：4 000 万元为丙公司实现净利润；120 万元为投资当日丙公司一项土地使用权公允价值高于账面价值 1 200 万元对应当年摊销额的调减；300 万元为甲公司与丙公司发生的未实现内部交易损益的调整（顺流交易），即甲公司将 600 万元商品以 900 万元的价格出售给丙公司，丙公司当年未实现对外销售。所以调整后丙公司的净利润 $=4,000-120-300=3,580$（万元），在甲公司个别报表中应确认的投资收益 $=3,580\times20%=716$（万元）。而 $(900-600)\times20%$ 则是在甲公司与乙公司编制合并报表时的调整分录，因甲公司与联营企业丙公司之间存在未实现内部交易损益，所以在甲公司在合并报表中需要将此业务抵销，抵销分录为：
②会计分录：
（4）
说明：当年购入存货内部交易损益为 300 万元，其中有 70%尚未出售。
说明：子公司将商品出售给母公司，属于逆流交易，所以未实现内部交易损益子公司少数股东按比例分摊。
2. 交易事项（1）：企业收取的会员费作为合同负债核算。
理由：该业务属于无须退回的初始费用，该项初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但不构成单项履约义务，应在包括该商品单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入。该交易的会计处理与税收处理相同，不产生暂时性差异。
会计分录：
交易事项（2）：甲公司购买银行外汇理财产品应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：该理财产品不能保证本金及收益，所以，不满足基本借贷安排，应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
会计分录：
由于税法规定持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，与会计处理不同，会产生应纳税暂时性差异 1 270 万元，应确认相关递延所得税负债，并计入所得税费用。
交易事项（3）：甲公司应将自消费者收取的 2 000 万元以及自国家财政取得的 400 万元补助款确认营业收入。
理由：400 万元补助款是甲公司销售乙产品给消费者，国家代消费者支付的商品价款，不属于政府补助，构成产品销售收入的组成部分。
该交易的会计处理与税收处理相同，不产生暂时性差异。
交易事项（4）：甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支出符合资本化条件的，应当计入资本化金额。
理由：外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出，应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别处理。
该交易会计处理与税收处理存在差异，资产账面价值为 1 300 万元，计税基础为 1 950 万元（1 300×150%），形成的可抵扣暂时性差异为 650 万元，但不确认递延所得税资产。
理由：因该交易不是产生于企业合并，发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，根据准则规定，不确认相关的递延所得税。