2016年 会计

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一、单项选择题

第一套

1.（单选题） 甲公司自 2×10 年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×14 年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×14 年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（ ）。

A.确认为与销售丙原料相关的营业收入 B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益 C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入 D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入

2.（单选题） 2×15 年 6 月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定：将甲公司持有的丁公司 20%的股权转让给乙公司，转让价款为 7 亿元，乙公司分为三次支付。2×15 年支付了第一笔款项 2 亿元。为了保证乙公司的利益，甲公司于 2×15 年 11 月将其持有的丁公司的 5%股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该 5%股权对应的表决权和利润分配权。假定甲公司和乙公司不存在关联方关系。不考虑其他因素，下列关于甲公司 2×15 年会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.将实际收到的价款确认为负债 B.将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表附注中披露 C.将实际收到价款与所对应的 5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益 D.将转让总价款与对丁公司 20%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益，未收到的转让款确认为应收款

3.（单选题） 下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是（ ）。

A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担 B.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映 C.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用 D.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益

4.（单选题） 下列交易或事项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是（ ）。

A.以持有的应收账款换取乙公司的产品 B.以持有的应收票据换取乙公司的电子设备 C.以持有的无形资产换取乙公司的产品作为固定资产使用 D.以持有的债权投资换取乙公司 25%的股权投资

5.（单选题） 下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（ ）。

A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债 B.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿 C.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项 D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债

6.（单选题） 2×22 年 1 月 1 日，甲公司通过向乙公司股东定向增发 1 500 万股普通股（每股面值为 1 元，市价为 6 元），取得乙公司 80%的股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费 300 万元。双方约定，如果乙公司未来 3 年平均净利润增长率超过 8%，甲公司需要另外向乙公司股东支付 100 万元的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来 3 年平均净利润增长率很可能达到 10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本为（ ）。

A.9 000 万元 B.9 100 万元 C.9 300 万元 D.9 400 万元

7.（单选题） 甲公司为增值税一般纳税人。2×20 年 2 月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为 3500 万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为 500 万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置 1200 万元，增值税税额 156 万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息 80 万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用 320 万元；（4）领用库存原材料 200 万元，增值税税额 26 万元；（5）外购工程物资 400 万元（全部用于该生产线），增值税税额 52 万元。该改造工程于 2×21 年 12 月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（ ）。

A.4000 万元 B.5200 万元 C.5700 万元 D.5434 万元

8.（单选题） 2×17 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50 万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于 2×18 年 1 月向客户及潜在客户派发。不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司 2×17 年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（ ）。

A.确认为库存商品 B.确认为当期销售成本 C.确认为当期管理费用 D.确认为当期销售费用

9.（单选题） 下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益 B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益 C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益 D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

10.（单选题） 甲公司 2×15 年 2 月购置了一栋办公楼，预计使用寿命 40 年，因此，该公司 2×15 年 4 月 30 日发布公告称：经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》，决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的 20～30 年调整为 20～40 年。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整 B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从 2×15 年 1 月 1 日起开始未来适用 C.对 2×15 年 2 月新购置的办公楼按照新的会计估计 40 年折旧不属于会计估计变更 D.对因 2×15 年 2 月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述

11.（单选题） 甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×17 年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于 2×18 年支付的职工薪酬 20 万元。2×18 年末，该累积带薪休假尚有 40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员 2×18 年未享受累积带薪休假而原多预计的 8 万元负债（应付职工薪酬）于 2×18 年的会计处理，正确的是（ ）。

A.不作账务处理 B.从应付职工薪酬转出计入资本公积 C.冲减当期的管理费用 D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额

第二套

1.（单选题） 甲公司 2×14 年 12 月 20 日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于 2×15 年 5 月 20 日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存 W 商品，2×14 年 12 月 30 日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W 商品于 2×15 年 5 月 10 日发出并于 5 月 15 日运抵乙公司验收合格。对于甲公司 2×14 年 W 商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（ ）。

A.会计主体 B.会计分期 C.持续经营 D.货币计量

2.（单选题） 甲公司 2×15 年经批准发行 10 亿元永续中票。其发行合同约定：（1）采用固定利率，当期票面利率＝当期基准利率＋1.59%，前 5 年利率保持不变，从第 6 年开始，每 5 年重置一次，票面利率最高不超过 8%；（2）每年 7 月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前 12 个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起 5 年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（ ）。

A.相关性 B.可靠性 C.可理解性 D.实质重于形式

3.（单选题） 甲公司 2×15 年末持有乙原材料 100 件，成本为每件 5.3 万元。每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件 0.8 万元，销售过程中估计将发生运输费用为每件 0.2 万元。2×15 年 12 月 31 日，乙原材料的市场价格为每件 5.1 万元，丙产品的市场价格为每件 6 万元，乙原材料以前期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司 2×15 年末对乙原材料应计提的存货跌价准备是（ ）。

A.0 万元 B.10 万元 C.20 万元 D.30 万元

4.（单选题） 甲公司为增值税一般纳税人，2×21 年发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确认收入 12000 万元，结转成本 8000 万元，当期应交纳的增值税为 1060 万元，税金及附加为 100 万元；（2）持有的交易性金融资产当期市价上升 320 万元、其他债权投资当期市价上升 260 万元；（3）出售一项专利技术产生收益 600 万元；（4）计提无形资产减值准备 820 万元。甲公司交易性金融资产及其他债权投资在 2×21 年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司 2×21 年营业利润是（ ）。

A.3400 万元 B.3420 万元 C.3760 万元 D.4000 万元

5.（单选题） 长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是（ ）。

A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本 B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用 C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁期开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量 D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

6.（单选题） 甲公司 2×15 年发生以下有关现金流量：（1）当期销售产品收回现金 36 000 万元、以前期间销售产品本期收回现金 20 000 万元；（2）购买原材料支付现金 16 000 万元；（3）取得以前期间已交增值税返还款 2 400 万元；（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得现金 8 000 万元；（5）购买国债支付 2 000 万元。不考虑其他因素，甲公司 2×15 年经营活动产生的现金流量净额是（ ）。

A.40 000 万元 B.42 400 万元 C.48 400 万元 D.50 400 万元

7.（单选题） 甲公司及其子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为：子公司乙公司对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；子公司丙公司对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量，按剩余 15 年期限分期摊销计入损益；子公司丁公司对出租的房屋采用成本模式计量，并按房屋仍可使用年限 10 年计提折旧；子公司戊公司对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限 20 年计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中，正确的是（ ）。

A.将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限 B.对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量 C.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量 D.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定

8.（单选题） 甲公司 2×12 年 10 月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：（1）贷款本金为 4 200 万元，自 2×12 年 12 月 21 日起 2 年，年利率 5.6%；（2）乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；（3）甲公司为该贷款提供连带责任担保。2×14 年 12 月 22 日，该项贷款逾期未付，银行要求甲公司履行担保责任。2×14 年 12 月 30 日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其 2×14 年财务报表中未确认相关预计负债。2×15 年 5 月，因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售，银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。经庭外协商，甲公司需于 2×15 年 7 月和 2×16 年 1 月分两次等额支付乙公司所欠借款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素，甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是（ ）。

A.作为 2×15 年事项将需支付的担保款计入 2×15 年财务报表 B.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整 2×14 年财务报表 C.作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述 2×14 年财务报表 D.作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入 2×15 年和 2×16 年财务报表

9.（单选题） 下列各方中，不构成江海公司关联方的是（ ）。

A.江海公司外聘的财务顾问甲公司 B.江海公司总经理之子控制的乙公司 C.与江海公司同受集团公司（红光公司）控制的丙公司 D.江海公司拥有 15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司

10.（单选题） 甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（ ）。

A.因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益 B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动 C.根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给管理人员的利润分享款 D.将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

二、多项选择题

第一套

1.（多选题） 下列关于合营安排的说法中，正确的有（ ）。

A.合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制 B.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不构成共同控制 C.能够对合营企业达到重大影响的参与方，应对其投资采用权益法核算 D.合营安排为共同经营的，合营方按一定比例享有该安排相关资产且承担该安排相关负债

2.（多选题） 下列关于商誉的会计处理中，正确的有（ ）。

A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试 B.商誉在资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试 C.有关商誉的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试 D.与商誉有关的资产组或资产组组合的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

3.（多选题） 下列各项中，应该重新计算各项报表期间每股收益的有（ ）。

A.报告年度以盈余公积转为股本 B.报告年度资产负债表日后期间分拆股份 C.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并 D.报告年度因发现企业前期重大会计差错而对财务报告进行调整

4.（多选题） 下列各项中，构成甲公司关联方的有（ ）。

A.与甲公司同受一方重大影响的乙公司 B.与甲公司共同经营辛公司的丙公司 C.甲公司受托管理企业能影响投资活动的受托管理机构 D.甲公司财务总监的妻子投资设立并控制的丁公司

5.（多选题） 2015 年 1 月 3 日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为 5000 万元，优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。自发行之日起 5 年期满时，投资者有权要求甲公司按票面价值和基准利率计算的本息合计赎回，优先股的利率确定为：第 1 个 5 年按照发行时基准利率确定，每 5 年调整一次利率，调整的利率为前一次利率的基础上增加 300 个 BP，利率不设上限，优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利，不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有（ ）。

A.确认为所有者权益 B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 C.确认为以摊余成本计量的金融负债 D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益

6.（多选题） 甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司，乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有（ ）。

A.乙公司不应编制合并财务报表 B.丙公司在个别报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 C.乙公司在个别报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

7.（多选题） 下列有关公允价值计量结果所属层次的表述中，正确的有（ ）。

A.公允价值计量结果所属层次，取决于估值技术的输入值 B.公允价值计量结果所属层次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定 C.使用第二层次输入值对相关资产进行公允价值计量时，应当根据资产的特征进行调整 D.对相同资产或负债在活跃市场上报价进行调整的公允价值计量结果应划分为第二层次或第三层次

8.（多选题） 2×21 年 10 月，法院规定量准了甲公司的重整计划，截至 2×22 年 4 月 10 日，甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿给债权人的 3 500 万股股票已经过户到相应的债权人的名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能得到法院对重整协议履行完毕的裁决，预计重整收益 1 500 万元，甲公司于 2×22 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出 2×21 年财务报告，不考虑其他因素，下列有关甲公司重整的会计处理中，正确的有（ ）。

A.按持续经营假设编制重整期间的财务报表 B.在 2×21 年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况 C.在 2×21 年财务报表中确认 1 500 万元重整收益 D.在重整协议相关重大不确定性消除时确认 1 500 万元的重整收益

9.（多选题） 下列关于企业中期财务报告附注应当披露的内容中，正确的有（ ）。

A.企业经营的季节性或周期性特征 B.中期财务报告采用的会计政策与上年度财务报告相一致的声明 C.会计估计变更的内容、原因及其影响数 D.中期资产负债表日到中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项

第二套

1.（多选题） 甲公司 2×13 年 7 月以 860 万元取得 100 万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的 0.5%，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。乙公司股票 2×13 年年末收盘价为每股 10.2 元。2×14 年 4 月 1 日，甲公司又出资 27 000 万元取得乙公司 15%的股份，按照乙公司章程规定，自取得该股份之日起，甲公司有权向乙公司董事会派出成员；当日，乙公司股票价格为每股 9 元。2×15 年 5 月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组（接受其他股东出资），甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为 10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，正确的有（ ）。

A.2×14 年持有乙公司 15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响 2×14 年利润 B.2×13 年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响 2×13 年利润 C.2×15 年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响 2×15 年利润 D.2×14 年增持股份时，原所持 100 万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额不影响 2×14 年利润

2.（多选题） 为整合资产，甲公司 2×20 年 9 月经董事会决议处置部分生产线。2×20 年 12 月 31 日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定：该项交易自合同签订之日起 10 个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失 360 万元。生产线出售价格为 2 600 万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线 2×20 年年末账面价值为 3 200 万元，预计拆除、运送等费用为 120 万元。2×21 年 3 月，在合同实际执行过程中，因乙公司所在地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行业，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素，下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有（ ）。

A.自 2×21 年 1 月起对拟处置生产线停止计提折旧 B.2×20 年资产负债表中该生产线列报为 3 200 万元 C.2×21 年将取消合同取得的乙公司赔偿款确认为营业外收入 D.自 2×21 年 3 月知晓合同将予取消时起，对生产线恢复计提折旧

3.（多选题） 甲公司 2×15 年 12 月 31 日有关资产、负债如下：

（1）作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值 1200 万元，合同到期日为 2×17 年 2 月 5 日，在此之前不能变现；

（2）因 2×14 年销售产品形成到期日为 2×16 年 8 月 20 日的长期应收款账面价值 3200 万元；

（3）应付供应商货款 4000 万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；

（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债 1800 万元，该诉讼预计 2×16 年 3 月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起 60 日内支付。

不考虑其他因素，甲公司 2×15 年 12 月 31 日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有（ ）。

A.应付账款 4000 万元 B.预计负债 1800 万元 C.长期应收款 3200 万元 D.其他债权投资 1200 万元

4.（多选题） 甲公司 2×19 年发生下列交易或事项：

（1）以账面价值为 18 200 万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司 100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为 12 000 万元；

（2）为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款 4 000 万元；

（3）为补助甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补助 6 000 万元；

（4）控股股东将自身持有的甲公司 2%股权赠予甲公司 10 名管理人员并立即行权。

不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其 2×19 年所有者权益中资本性项目发生变动的有（ ）。

A.大股东代为缴纳税款 B.取得与收益相关的政府补助 C.控股股东对管理人员的股份赠予 D.同一控制下企业合并取得乙公司股权

5.（多选题） 甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。

A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权 B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权 C.以将于 3 个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权 D.以作为其他权益工具投资核算的权益性投资换取其他方持有的己版权

6.（多选题） 甲公司 2×21 年财务报告于 2×22 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出，其于 2×22 年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为 2×21 年度资产负债表日后调整事项的有（ ）。

A.2 月 10 日，收到客户退回 2×21 年 6 月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票 B.2 月 20 日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款 600 万元 C.3 月 15 日，于 2×21 年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告 1 600 万元，该金额较 2×21 年末原已确认的预计负债多 300 万元 D.3 月 18 日，董事会会议通过 2×21 年度利润分配预案，拟分配现金股利 6 000 万元，以资本公积转增股本，每 10 股转增 2 股

7.（多选题） 甲公司 2×15 年发生以下外币交易或事项：（1）取得外币借款 1 000 万美元用于补充外帀流动资金，当日即期汇率为 1 美元＝6.34 元人民币；（2）自国外进口设备支付预付款 600 万美元，当日即期汇率为 1 美元＝6.38 元人民币；（3）出口销售确认美元应收账款 1 800 万美元，当日即期汇率为 1 美元＝6.43 元人民币；（4）收到私募股权基金对甲公司投资 2 000 万美元，当日即期汇率为 1 美元＝6.48 元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2×15 年 12 月 31 日美元兑人民币的即期汇率为 1 美元＝6.49 元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司 2×15 年 12 月 31 日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益 B.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益 C.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本 D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目

8.（多选题） 甲公司 2×15 年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项：（1）3 月 1 日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权；（2）6 月 10 日，以资本公积转增股本，每 10 股转增 3 股；（3）7 月 20 日，定向增发 3 000 万股普通股用于购买一项股权；（4）9 月 30 日，发行优先股 8 000 万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后 2 年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素，甲公司在计算 2×15 年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份有（ ）。

A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数 B.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数 C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数 D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数

9.（多选题） 甲公司销售商品产生应收乙公司货款 1 200 万元（含税），因乙公司资金周转困难，逾期已 1 年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了 240 万元坏账准备。2×22 年 10 月 20 日，双方经协商达成债务重组协议：乙公司以其生产的 100 件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为 5 万元，市场价格（不含增值税）为 8 万元，银行承兑汇票票面金额为 120 万元（等于其公允价值）。当日，甲公司该项应收债权的公允价值为 920 万元。10 月 25 日，甲公司收到乙公司的 100 件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为 13%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该项交易会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.确认债务重组损失 40 万元 B.确认增值税进项税额 65 万元 C.确认丙产品入账价值 800 万元 D.确认应收票据入账价值 120 万元

三、计算分析题

第一套

1.（计算分析题） 甲公司为境内上市公司。2×13 年 10 月 20 日，甲公司向乙银行借款 5 亿元。借款期限为 5 年，年利率为 6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率 7%加收罚息。2×13 年、2×14 年，甲公司均按期支付乙银行借款利息。2×15 年 1 月起，因受国际国内市场影响，甲公司出现资金困难，当年未按期支付全年利息。为此，甲公司按 7%年利率计提的该笔借款自 2×15 年 1 月起的罚息 3500 万元。

2×15 年 12 月 20 日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。甲公司编制 2×15 年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据此判断 2×15 年原按照 7%年利率计提该笔借款罚息 3500 万元应全部冲回。

2×16 年 4 月 20 日，在甲公司 2×15 年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从 2×16 年起，如果甲公司于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照 6%的年利率支付 2×15 年及以后各年的利息；同时，免除 2×15 年的罚息 3500 万元。

假定：甲公司上述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。

问题：

1. 判断甲公司能否根据 2×15 年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。

2. 判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司 2×15 年调整事项，并说明理由。

3. 判断甲公司与乙银行签订《罚息减免协议》后，甲公司是否可于协议签订日确认债务重组收益，并说明理由。

4. 计算甲公司 2×15 年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。

2.（计算分析题） 甲公司适用的所得税率为 25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×15 年初递延所得税资产的账面余额为 100 万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。2×15 年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：

（1）甲公司持有乙公司 30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为 1000 万元。截至 2×15 年 12 月 31 日，甲公司该股权投资的账面价值为 1900 万元，其中，因乙公司 2×15 年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值为 300 万元；因乙公司持有的其他债权投资产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值 80 万元；其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。甲公司计划于 2×16 年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。

（2）1 月 4 日，甲公司经股东大会批准，授予其 50 名管理人员每人 10 万份股份期权，每份期权于到期日可以 6 元/股的价格购买甲公司 1 股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满 3 年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了 550 万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与员工实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为 1600 万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。

（3）2×15 年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出 1600 万元。税法规定，不超过当年销售收入 15%的部分准予税前全额扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2×15 年度销售收入为 9000 万元。

（4）甲公司 2×15 年度利润总额 4500 万元，以前年度发生的可弥补亏损 400 万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。

假定：除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项；甲公司和乙公司均为境内居民企业；不考虑中期财务报告及其他因素，甲公司于年末进行所得税会计处理。

问题：

1. 根据资料（1），说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。

2. 分别计算甲公司 2×15 年 12 月 31 日各业务递延所得税负债或资产的账面余额，并分别编制递延所得税确认相关分录；计算甲公司 2×15 年应确认的应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。

第二套

1.（计算分析题） 甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）2×21 年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

（1）1 月 1 日，甲公司以 3 800 万元取得对乙公司 20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出 1 名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为 16 000 万元。乙公司 2×21 年实现净利润 500 万元，当年取得的其他权益工具投资 2×21 年年末市价相对于取得成本上升 200 万元。甲公司与乙公司 2×21 年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

（2）甲公司 2×21 年发生研发支出 1 000 万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为 400 万元，资本化形成无形资产的部分为 600 万元。该研发形成的无形资产于 2×21 年 7 月 1 日达到预定用途，预计可使用 5 年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的 175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（3）甲公司 2×21 年利润总额为 5 200 万元。

其他有关资料：本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为 25%；预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2×21 年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税资产或负债的暂时性差异。

问题：

1. 根据资料（1）、资料（2），分别确定各交易或事项截至 2×21 年 12 月 31 日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

2. 计算甲公司 2×21 年应交所得税，编制甲公司 2×21 年与所得税费用相关的会计分录。

2.（计算分析题） 甲股份有限公司（以下简称甲公司）2×15 年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其 2×15 年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

（1）自 2×14 年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的 10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于 2×18 年实施员工持股计划，以 2×14 年至 2×17 年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司 2×14 年计提了 3 000 万元。2×15 年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：

1
2

借：管理费用 3 600
贷：应付职工薪酬 3 600

（2）为调整产品结构，去除冗余产能，2×15 年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有 1 000 人，平均距离退休年龄还有 5 年。甲公司董事会于 10 月 20 日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款 30 万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的 800 人会申请离职。截至 2×15 年 12 月 31 日，该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理：

1
2
3
4

借：长期待摊费用 24 000
贷：预计负债 24 000
借：营业外支出 4 800
贷：长期待摊费用 4 800

（3）2×15 年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的 3%作为奖励。2×16 年 2 月 10 日，根据确定的 2×15 年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励 620 万元。甲公司于当日进行了以下会计处理：

1
2

借：利润分配——未分配利润 620
贷：应付职工薪酬 620

其他有关资料：甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司 2×15 年度报告于 2×16 年 3 月 20 日对外报出。

问题：

1. 判断甲公司对事项（1）至事项（3）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过"以前年度损益调整"科目，不考虑当期盈余公积的计提）。

四、综合题

第一套

1.（综合题） 甲公司为境内上市公司，专门从事能源生产业务。2×15 年，甲公司发生的企业合并及相关交易或事项如下：

（1）2×15 年 2 月 20 日，甲公司召开董事会，审议通过了以换股方式购买专门从事新能源开发业务的乙公司 80%股权的议案。2×15 年 3 月 10 日，甲公司、乙公司及其控股股东丙公司各自内部决策机构批准了该项交易方案。2×15 年 6 月 18 日，证券监管机构核准了甲公司以换股方式购买乙公司 80%股权的方案。

2×15 年 6 月 30 日，甲公司以 3:1 的比例向丙公司发行 6 000 万股普通股，取得乙公司 80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均为 1 元，2×15 年 6 月 30 日，甲公司普通股的公允价值为每股 3 元，乙公司普通股的公允价值为每股 9 元。

2×15 年 7 月 16 日，甲公司支付为实施上述换股合并而发生的会计师、律师、评估师等费用 350 万元，支付财务顾问费 1 200 万元。

（2）甲公司、乙公司资产、负债等情况如下：

2×15 年 6 月 30 日，甲公司账面资产总额 17 200 万元，其中固定资产账面价值 4 500 万元，无形资产账面价值 1 500 万元；账面负债总额 9 000 万元；账面所有者权益（股东权益）合计 8 200 万元，其中：股本 5 000 万元（每股面值 1 元），资本公积 1 200 万元，盈余公积 600 万元，未分配利润 1 400 万元。2×15 年 6 月 30 日，甲公司除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该无形资产为一项商标权，账面价值 1 000 万元，公允价值 3 000 万元，按直线法摊销，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零。

2×15 年 6 月 30 日，乙公司账面资产总额 34 400 万元，其中固定资产账面价值 8 000 万元，无形资产账面价值 3 500 万元；账面负债总额 13 400 万元；账面所有者权益（股东权益）合计 21 000 万元，其中，股本 2 500 万元（每股面值 1 元），资本公积 500 万元，盈余公积 1 800 万元，未分配利润 16 200 万元。2×15 年 6 月 30 日，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该固定资产为一栋办公楼，账面价值 3500 万元，公允价值 6000 万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用 20 年，预计净残值为零。

（3）2×15 年 12 月 20 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格（不含增值税）为 100 万元，成本为 80 万元，款项已收取。截至 2×15 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的产品已对外出售 50%，其余 50%形成存货。

其他有关资料如下：

合并前，丙公司、丁公司分别持有乙公司 80%和 20%股权，甲公司与乙公司、丙公司、丁公司不存在任何关联方联系；合并后，甲公司与乙公司除资料（3）所述内部交易外，不存在其他任何内部交易。甲公司和乙公司均按照年度净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。企业合并后，甲公司和乙公司没有向股东分配利润。

甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为 25%。甲公司以换股方式购买乙公司 80%股权的交易适用特殊税务处理规定，即，收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础保持不变，甲公司和乙公司合并前的各项资产、负债的账面价值和与其计税基础相同，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。甲公司和乙公司预计未来年度均有足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。

除所得税外，不考虑增值税及其他相关税费，不考虑其他因素。

问题：

1. 根据资料（1）～（2）及其他有关资料，判断该项企业合并的类型及会计上的购买方和被购买方，并说明理由。

2. 根据资料（1）～（2）及其他有关资料，确定该项企业合并的购买日（或合并日），并说明理由。

3. 根据资料（1）～（2）及其他有关资料，计算甲公司取得乙公司 80%股权投资的成本，并编制相关会计分录。

4. 根据资料（1）～（2）及其他有关资料，假定不考虑少数股权的因素，计算该项企业合并的合并成本和商誉（如有）。

5. 根据资料（1）～（2）及其他有关资料，计算甲公司购买日（或合并日）合并资产负债表中固定资产、无形资产、递延所得税资产（或负债）、盈余公积和未分配利润的列报金额。

6. 根据资料（3），编制甲公司 2×15 年度合并财务报表相关的抵销分录。

2.（综合题） 甲公司为境内上市公司，其 2×15 年度财务报告于 2×16 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出。2×15 年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

（1）2×15 年 7 月 1 日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）20 名高管人员每人授予 20000 份乙公司股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定：每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务 4 年，即可以从甲公司购买 20000 股乙公司股票，购买价格为 8 元/股。该股票期权在授予日（2×15 年 7 月 1 日）的公允价值为 14 元/份。2×15 年 12 月 31 日的公允价值为 16 元/份。截至 2×15 年末，20 名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来 3.5 年内将有 2 名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：

1
2

借：管理费用 63
贷：资本公积——其他资本公积 63

（2）2×15 年 6 月 20 日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定：甲公司在其媒体上播放丙公司的广告，每日发布 8 秒，播出期限为 1 年，自 2×15 年 7 月 1 日起至 2×16 年 6 月 30 日止，广告费用为 8000 万元，于合同签订第二天支付 70%的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的 70%价款，另外 30%价款于 2×16 年 1 月支付。假定甲公司按照时间进度确认履约进度。截至 2×15 年 12 月 31 日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：

1
2
3

借：银行存款 5600
应收账款 2400
贷：主营业务收入 8000

（3）为支持甲公司开拓新兴市场业务，2×15 年 12 月 4 日，甲公司与其控股股东 P 公司签订债务重组协议，协议约定 P 公司豁免甲公司所欠 5000 万元货款。甲公司的会计处理如下：

1
2

借：应付账款 5000
贷：营业外收入 5000

（4）2×15 年 12 月 20 日，因流动资金短缺，甲公司将作为债权投资核算的丁公司债券出售 30%，出售所得价款 2700 万元已通过银行收取。同时，将所持有丁公司债券的剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该债权投资于出售 30%之前的账面摊余成本为 8500 万元，未计提减值准备。预计剩余债券的公允价值为 6400 万元。甲公司的会计处理如下：

1
2
3
4
5

借：银行存款 2 700
交易性金融资产 6 400
贷：债权投资 8 500
投资收益 （2 700－8 500×30%）150
其他综合收益 （6 400－8 500×70%）450

（5）由于出现减值迹象，2×15 年 6 月 30 日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为 45000 万元，已计提折旧 9000 万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为 30000 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 32500 万元。甲公司的会计处理如下：

1
2

借：资产减值损失 6000
贷：投资性房地产减值准备 6000

甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 50 年，截至 2×15 年 6 月 30 日，已计提折旧 10 年，预计净残值为零。2×15 年 7 月至 12 月，该办公楼收取租金 400 万元，计提折旧 375 万元。甲公司的会计处理如下：

1
2
3
4

借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
借：其他业务成本 375
贷：投资性房地产累计折旧 375

（6）2×15 年 12 月 31 日，甲公司与己银行签订应收账款保理协议，协议约定：甲公司将应收大华公司账款 9500 万元出售给己银行，价格为 9000 万元；如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订日，甲将应收大华公司的有关资料交付己银行，并书面通知大华公司；己银行向甲公司支付了 9000 万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了 1000 万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：

1
2
3
4

借：银行存款 9000
坏账准备 1000
贷：应收账款 9500
财务费用 500

假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。

问题：

1. 根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无需通过"以前年度损益调整"科目）。

2. 根据资料（1），判断甲公司合并财务报表中该股权激励政策计划的类型，并说明理由。

3. 根据资料（5），判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别（或报表项目），并说明理由。

第二套

1.（综合题） 甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）及其子公司 2×13、2×14、2×15 年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：

（1）2×13 年 9 月，甲公司与乙公司控股股东 P 公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买 P 公司持有的乙公司 60%股权。协议同时约定：评估基准日为 2×13 年 9 月 30 日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股 9 元的价格发行本公司股份作为对价。

乙公司全部权益（100%）于 2×13 年 9 月 30 日的公允价值为 18 亿元，甲公司向 P 公司发行 1.2 亿股，交易完成后，P 公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的 8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于 2×13 年 12 月 20 日经监管机构核准。甲公司于 2×13 年 12 月 31 日向 P 公司发行 1.2 亿股，当日甲公司股票收盘价为每股 9.5 元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由 7 名董事组成，其中甲公司派出 5 名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 18.5 亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司 2×13 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为：实收资本 40 000 万元、资本公积 60 000 万元、盈余公积 23 300 万元、未分配利润 61 700 万元。

该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用 1 200 万元。

协议约定，P 公司承诺本次交易完成后的 2×14、2×15 和 2×16 年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于 10 000 万元、12 000 万元和 20 000 万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P 公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。

2×13 年 12 月 31 日，甲公司认为乙公司在 2×14 年至 2×16 年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。

（2）2×14 年 4 月，甲公司自乙公司购入一批 W 商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为 200 万元，售价为 260 万元（不含增值税，与对第三方的售价相同），截至 2×14 年 12 月 31 日，甲公司已对外销售该批商品的 40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对 1 年以内的应收账款按照余额的 5%计提坏账准备，对 1－2 年的应收账款按照 20%计提坏账准备。

（3）乙公司 2×14 年实现净利润 5 000 万元，较原承诺利润少 5 000 万元。2×14 年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×15 年、2×16 年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。

2×15 年 2 月 10 日，甲公司收到 P 公司 2×14 年业绩补偿款 3 000 万元。

（4）2×14 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为 800 万元，出售给乙公司的价格是 1 160 万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用 12 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

截至 2×15 年 12 月 31 日，甲公司原自乙公司购入的 W 商品累计已有 80%对外出售，货款仍未支付。

乙公司 2×15 年实现净利润 12 000 万元，2×15 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为：实收资本 40 000 万元、资本公积 60 000 万元、盈余公积 25 000 万元、未分配利润 77 000 万元。

其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、P 公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。

问题：

1. 判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额；编制甲公司取得乙公司 60%股权的相关会计分录。

2. 对于因乙公司 2×14 年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。

3. 编制甲公司 2×15 年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

2.（综合题） 甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其 2×15 年发生了下列交易或事项：

（1）为促进产品销售，甲公司于 2×15 年推出贵金属产品以旧换新业务。甲公司在销售所生产的黄金饰品时，承诺客户在购买后任一时点，若购买的黄金饰品不存在不可修复的瑕疵，可按其原购买价格换取甲公司在售的其他黄金饰品。

具体为，所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的，差额不予退还；所换取新的黄金饰品价格高于原已售饰品价格的，客户补付差额。

2×15 年，甲公司共销售上述承诺范围内的黄金饰品 2 300 件，收取价款 4 650 万元，相关产品成本为 3 700 万元。

该以旧换新政策系甲公司 2×15 年首次推向市场，以前年度没有类似的销售政策。2×15 年黄金的市场价格处于上升通道，根据有关预测数据，未来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。

（2）为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司 2×15 年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构 200 万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件 200 件，订制价为每件 3.5 万元。2×15 年 11 月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。

甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。

（3）按照国家有关部门要求，2×15 年甲公司代国家进口某贵金属 100 吨，每吨进口价为 1 200 万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的 80%出售给政府指定的下游企业，收取货款 96 000 万元。

2×15 年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款 24 000 万元。

（4）2×15 年 1 月 2 日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：30 名高管人员每人以每股 5 元的价格购买甲公司 10 万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满 3 年且 3 年内公司净资产收益率平均达到 15%或以上，3 年期满即有权利拥有相关股票。服务期未满或未达到业绩条件的，3 年期满后，甲公司将以每股 5 元的价格回购有关高管人员持有的股票。3 年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权力。

2×15 年 1 月 2 日，甲公司普通股的市场价格为每股 10 元；当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。

2×15 年，该计划涉及的 30 名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开。2×15 年甲公司净资产收益率为 18%，预计未来期间仍有上升空间，在 3 年期间内平均净资产收益率达到 20%的可能性较大。

其他资料：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

问题：

1. 根据资料（1）至资料（4），逐项说明甲公司 2×15 年应进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录）。

参考答案与解析

第一套

一、单项选择题

1. 答案：A。

解析：从公司的经营模式看，从国外进口丙材料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是甲企业的日常经营方式。从收入的定义看，收入是"企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入"，从政府收取的对价属于企业的日常活动，符合收入的界定，所以甲公司需要确认销售收入，选项 A 正确。

2. 答案：A。

解析：名义上甲公司将 5%的股权转让给乙公司，但是实质上乙公司并没有取得这部分股权的表决权和利润分配权利，也就是甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利，且没有承诺将收取的现金流量支付给乙公司的义务，所以实际上该资产并未转移，不符合资产终止确认的条件，不能确认处置损益，因此选项 A 正确。

3. 答案：D。

解析：选项 A，这里不需要少数股东承担，所以不正确；选项 B，合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在其他综合收益项目中反映，因此选项中说到"外币报表折算差额"中单列是不正确的；选项 C，这里转入其他综合收益，而不是财务费用，所以选项 C 不正确。

4. 答案：C。

解析：货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等，因此选项 ABD 均不属于非货币性资产交换。

5. 答案：C。

解析：选项 A 不正确，作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；选项 B 不正确，对于负债部分确认为预计负债，对于基本确定可获得的第三方赔偿，需要单独确认为其他应收款；选项 D 不正确，由于交易对象不同，因此需要分别核算，单独确认。

6. 答案：B。

解析：财务顾问费属于为企业合并发生的中介费用，计入管理费用；某些情况下，合并各方可能在合并协议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。因此合并成本＝$1500\times6+100=9100$（万元）。

会计分录为：

1
2
3
4
5
6

借：长期股权投资 9 100
贷：股本 1 500
    资本公积——股本溢价 7 500
    交易性金融负债 100
借：管理费用 300
贷：银行存款 300

7. 答案：B。

解析：甲公司对该生产线更新改造后的入账价值＝原账面价值（3500）－拆除原冷却装置账面价值（500）＋新的冷却装置价值（1200）＋资本化利息（80）＋人工费用（320）＋原材料（200）＋工程物资（400）＝5200（万元）。

8. 答案：D。

解析：企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。甲购买毛绒玩具派发给客户，属于为了销售活动购入的特定商品，计入销售费用，因此选项 D 正确。

9. 答案：C。

解析：选项 AB，采用成本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值；选项 D，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

10. 答案：C。

解析：选项 A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更；选项 B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认；选项 D，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。

11. 答案：C。

解析：甲公司规定未使用的带薪假只能结转下一年度，其他未使用带薪假在本期冲回，应冲减当期管理费用。

二、多项选择题

1. 答案：BCD。

解析：选项 A，合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排同时具有以下特征：（1）各参与方受到该安排的约束；（2）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。并不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。

2. 答案：ACD。

解析：选项 B，对于商誉、使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

3. 答案：ABD。

解析：选项 C，通过发行股票实现非同一控制下企业合并，企业的资产与所有者权益均发生变动，不需要重新计算各列报期的每股收益。

4. 答案：CD。

解析：选项 A，同受同一重大影响的两个企业并不能认定为关联方，两方或两方以上同受一方控制、共同控制构成关联方，不包括重大影响；选项 B，关联方关系里不包括共同经营。

5. 答案：BC。

解析：该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，将导致甲公司无法避免地使得经济利益流出企业，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，应该确认为金融负债。

6. 答案：ABC。

解析：选项 AC，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益；乙公司的两家子公司不为乙公司提供服务，因此不应纳入乙公司合并范围，乙公司不需要编制合并报表；选项 B，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩，说明丙公司将其作为"直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产"核算；选项 D，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。

7. 答案：ACD。

解析：公允价值计量结果所属层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身，选项 A 正确；公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定，选项 B 错误；企业应当根据相关资产或负债的特征，对第二层次输入值进行调整，选项 C 正确；如果是未经调整的数据属于第一层次输入值，如果是经过调整的数据属于第二层次或第三层次输入值，选项 D 正确。

8. 答案：ABD。

解析：甲公司重整事项基本执行完毕，且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决，可以判断企业能进行持续经营，可以使用持续经营假设编制重整期间的财务报表，选项 A 正确；在 2×21 年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况，选项 B 正确；因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性，应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益，因此选项 D 正确，选项 C 错误。

9. 答案：ABCD。

解析：中期财务报告附注至少应当包括的内容有：（1）中期财务报告所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明；（2）会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的，应当说明原因；（3）前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因；（4）企业经营的季节性或者周期性特征；（5）存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素；（6）合并财务报表的合并范围发生变化的情况；（7）对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明；（8）证券发行、回购和偿还情况；（9）向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况；（10）根据《企业会计准则第 35 号——分部报告》规定披露分部报告信息的，应当披露经营分部的分部收入与分部利润（亏损）；（11）中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项；（12）上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况；（13）企业结构变化情况，包括企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等；（14）其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失情况等。

三、计算分析题

第一题

1. 甲公司不能够据此估计应付利息金额并进行会计处理。（1 分）

理由：2×15 年资产负债表日编制财务报表时，甲公司只是预计双方将于近期达成减免罚息协议，不能基本确定不需要支付罚息，根据谨慎性原则以及或有事项的判断原理，不能转回对应的利息费用。（1.5 分）

2. 不应作为甲公司 2×15 年调整事项处理。（1 分）

理由：协议签订日期为 2×16 年 4 月 20 日，虽然在资产负债表日前存在罚息减免可能性，但尚未达成协议，在签订协议时才转为确定事项，应将其作为非调整事项在 2×15 年报表中列报，并作为 2×16 年的债务重组处理。（1 分）

3. 甲公司不可以在协议签订日确认重组收益。（1 分）

理由：甲公司应当在重组日确认重组收益，不能在协议签订日确认重组收益。（1 分）

4. 长期借款列示金额为 5 亿元；（1 分）“其他应付款"列示金额为 6 500 万元（包含应付利息金额 3 000 万元）。（1.5 分）

第二题

1. 账面价值（1900 万元）与计税基础（1000 万元）的差异形成暂时性差异，不需要确认递延所得税；（0.5 分）

理由：甲公司计划于 2×16 年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准，企业不能确定是否会出售该股权投资，此时说明该长期股权投资属于拟长期持有的股权投资，不能确定其暂时性差异的转回时间和转回方式，因此不需要确认递延所得税。（1 分）

2. ①递延所得税负债的期末余额＝0。（0.5 分）

②根据资料（2），2×15 年，甲公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为 550 万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为 1600 万元，本年分摊的金额＝$1600/3=533.33$（万元），小于该公司当期确认的成本费用。企业应确认递延所得税资产的金额＝$1600\times25%\times1/3=133.33$（万元）。（1 分）

分录为：

1
2

借：递延所得税资产 133.33
贷：所得税费用 133.33（1 分）

根据资料（3），企业可以税前扣除的业务宣传费＝$9000\times15%=1350$（万元）；实际发生金额 1600 万元，形成可抵扣暂时性差异 250 万元，应确认递延所得税资产＝$250\times25%=62.5$（万元）（0.5 分）；分录为：

1
2

借：递延所得税资产 62.5
贷：所得税费用 62.5（0.5 分）

根据资料（4），因弥补亏损转回递延所得税资产＝$400\times25%=100$（万元）（0.5 分）；分录为：

1
2

借：所得税费用（400×25%）100
贷：递延所得税资产 100（0.5 分）

因此，递延所得税资产的期末余额＝$100+133.33+62.5-100=195.83$（万元）（0.5 分）。

③企业应纳税所得额＝$4500-400-300+550+(1600-9000\times15%)=4600$（万元）（1 分）；应交所得税＝$4600\times25%=1150$（万元）（0.5 分）；所得税费用＝应交所得税 1150＋递延所得税费用（－133.33－62.5＋100）＝1054.17（万元）（0.5 分）。分录为：

1
2

借：所得税费用 1150
贷：应交税费——应交所得税 1150（0.5 分）

四、综合题

第一题

1. 合并类型：反向购买；（0.5 分）会计上的购买方：乙公司；（0.5 分）被购买方：甲公司；（0.5 分）理由：2×15 年 6 月 30 日，甲公司以 3:1 的比例向丙公司发行 6 000 万股普通股，取得乙公司 80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司，构成反向购买。（1 分）

2. 购买日：2×15 年 6 月 30 日。（0.5 分）理由：2×15 年 6 月 30 日，甲公司以 3:1 的比例向丙公司发行 6 000 万股普通股，取得乙公司 80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选。实质上购买方取得对被购买方的控制权。（1 分）

3. 甲公司取得乙公司 80%股权投资的成本＝$6000\times3=18000$（万元），（1 分）相关会计分录为：

1
2
3
4
5

借：长期股权投资 18 000
贷：股本 6 000
    资本公积——股本溢价 12 000（1 分）
借：管理费用 1 550
贷：银行存款 1 550（1 分）

4. 合并成本：企业合并后，乙公司原股东丙公司持有甲公司的股权比例＝$6000/(6000+5000)=54.55%$；假定乙公司发行本公司普通股对甲公司进行企业合并，在合并后主体享有同样的股权比例，乙公司应当发行的普通股股数＝$2500\times80%/54.55%-2500\times80%=1666.36$（万股）。（1 分）

企业合并成本＝$1666.36\times9=14997.24$（万元）。（1 分）

企业合并商誉＝$14997.24-(8200+2000\times75%)=5297.24$（万元）。（1 分）

5. 固定资产的列报金额＝$4500+8000=12500$（万元）（0.5 分）

无形资产的列报金额＝$1500+(3000-1000)+3500=7000$（万元）（0.5 分）

递延所得税资产的列报金额＝0（0.5 分）

递延所得税负债的列报金额＝$(3000-1000)\times25%=500$（万元）（0.5 分）

盈余公积的列报金额＝$600+1800\times80%-600=1440$（万元）（0.5 分）

未分配利润的列报金额＝$1400+16200\times80%-1400=12960$（万元）（0.5 分）

6. 抵销分录为：

1
2
3
4

借：营业收入 100
贷：营业成本 100（1 分）
借：营业成本 10
贷：存货 10（1 分）

企业因该内部交易应确认的递延所得税资产＝$10\times25%=2.5$（万元）

1
2

借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5（1 分）

第二题

1. 事项（1）：甲公司的会计处理不正确。（0.5 分）

理由：母公司授予子公司员工的股份支付，母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付的股票为乙公司的股票，站在甲公司的角度，需先以现金购入其他方的股权，然后再进行股份支付，应作为现金结算的股份支付进行处理；2×15 年应确认的成本费用＝$(20-2)\times2万份\times16\times1/4\times6/12=72$（万元）。（0.5 分）

更正分录为：

1
2
3
4

借：资本公积——其他资本公积 63
贷：管理费用 63（0.5 分）
借：长期股权投资 72
贷：应付职工薪酬 72（0.5 分）

事项（2）：甲公司的会计处理不正确。（0.5 分）

理由：因播出期间为 1 年，属于在某一时段内履行的履约义务，需要在提供服务的期间内分期确认收入，截止 2×15 年 12 月 31 日，甲公司应确认的主营业务收入为 4000 万元。（0.5 分）

更正分录：

1
2
3

借：主营业务收入 4000
贷：合同负债 1600
    应收账款 2400（1 分）

事项（3）：甲公司的会计处理不正确。（0.5 分）

理由：为支持甲公司开拓新兴市场业务，甲公司与母公司签订的债务重组协议，该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，甲公司应将豁免债务全额计入所有者权益（资本公积）。（0.5 分）

更正分录：

1
2

借：营业外收入 5000
贷：资本公积 5000（1 分）

事项（4）：甲公司的会计处理不正确。（0.5 分）

理由：企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。（0.5 分）

更正分录：

1
2

借：其他综合收益（6 400－8 500×70%）450
贷：公允价值变动损益 450（1 分）

事项（5）：甲公司的会计处理不正确。（0.5 分）

理由：投资性房地产的减值金额是账面价值与可收回金额进行比较确定的，可收回金额以预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高计量，办公楼的可收回金额是 32500 万元，应计提减值损失＝$(45000-9000)-32500=3500$（万元）。（0.5 分）更正分录为：

1
2

借：投资性房地产减值准备 2500
贷：资产减值损失 2500（0.5 分）

企业应该计提的折旧金额＝$32500/(50-10)\times6/12=406.25$（万元）

更正分录：

1
2

借：其他业务成本 31.25
贷：投资性房地产累计折旧 31.25（0.5 分）

事项（6）：甲公司的会计处理不正确。（0.5 分）

理由：银行对该应收账款有向甲公司追偿的权利，所以应收账款不满足终止确认的条件，应将收到的款项确认为短期借款。（0.5 分）

更正分录：

1
2
3
4

借：应收账款 9500
    财务费用 500
贷：短期借款 9000
    坏账准备 1000（1 分）

2. 合并财务报表角度应作为权益结算的股份支付处理。（1 分）

理由：股份支付准则所指的权益工具是指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具，所以用子公司权益工具结算，集团层面也作为权益结算的股份支付。（1 分）

3. 甲公司合并财务报表中该办公楼应作为"固定资产"列示。（1 分）

理由：站在集团角度看，甲公司将自有固定资产出租给戊公司的交易属于母、子公司内部交易事项，合并报表需要将其进行抵销，最终应作为固定资产列报。（1 分）

第二套

一、单项选择题

1. 答案：B。

解析：本题中，2×14 年 12 月 30 日开具增值税专用发票，2×15 年 5 月 10 日发出商品、5 月 15 日运抵乙公司验收合格，甲公司应当根据实际情况和准则规定，评估商品控制权转移的时间是 2×14 年 12 月 30 日还是 2×15 年，如果 2×15 年发出商品时才符合了收入确认条件，那么应当以 2×15 年确认收入，即收入可能归属不同的会计期间，应当考虑可能违背了会计分期假设。

2. 答案：D。

解析：实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。甲公司发行的永续中票虽然在法律形式上有固定利率，且附带票息递增条款，但是利息可以递延，且递延次数不受限制。此外，甲公司有权决定是否转股及赎回，意味着甲公司不具有必须偿付本金的合同义务。因此，从经济实质上，甲公司并不承担还本付息的合同义务，应将其分类为权益工具，体现了实质重于形式的要求。

3. 答案：D。

解析：丙产品的成本＝$(5.3+0.8)\times100=610$（万元），丙产品的可变现净值＝$(6-0.2)\times100=580$（万元），成本大于可变现净值，丙产品发生了减值，所以用于生产丙产品的乙原材料发生了减值；乙原材料的成本＝$100\times5.3=530$（万元），乙原材料的可变现净值＝$100\times(6-0.8-0.2)=500$（万元），所以乙原材料应计提的存货跌价准备＝$530-500=30$（万元）。选项 D 正确。

4. 答案：D。

解析：营业利润＝（1）（12000－8000－100）＋（2）320＋（3）600－（4）820＝4000（万元）。事项（2）其他债权投资公允价值变动的金额计入其他综合收益，不影响营业利润。

5. 答案：B。

解析：如果土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物的，土地使用权作为无形资产核算，建造期间摊销费用计入在建工程的成本中，建造完成后摊销金额记入"管理费用"科目；如果土地使用权用于建成后对外出租的建筑物，则土地使用权作为投资性房地产核算，建造期间不计提摊销，建造完成后摊销记入"其他业务成本"科目。

6. 答案：D。

解析：甲公司经营活动产生的现金流量净额＝（1）36 000＋（1）20 000－（2）16 000＋（3）2 400＋（4）8 000＝50 400（万元）。

7. 答案：D。

解析：母公司在编制合并财务报表前，应该统一子公司所采用的会计政策、子公司的资产负债表日以及会计期间，使子公司采用的会计政策、资产负债表日和会计期间与母公司保持一致，子公司对于折旧和摊销的使用年限根据实际情况确定即可，不必完全和母公司一致。

8. 答案：A。

解析：选项 B，该业务不属于会计政策变更，所以不需追溯调整 2×14 年财务报表；选项 C，2×14 年会计处理不存在差错，不需要追溯重述 2×14 年财务报表；选项 D，该业务不是新发生的事项。

9. 答案：A。

解析：外聘财务顾问甲公司属于企业花钱请的顾问，属于与江海公司存在业务往来的公司，并不是企业的投资者，也不是企业的管理人员，不构成江海公司的关联方。

10. 答案：C。

解析：选项 A，因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益，计入其他综合收益，不影响损益；选项 B，因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动，投资企业应增加长期股权投资（其他权益变动）的账面价值和资本公积，不影响损益；选项 D，将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益，不影响损益。

二、多项选择题

1. 答案：AD。

解析：选项 A，2×14 年持有乙公司 15.5%股权后能够对乙公司施加重大影响，应确认为长期股权投资并采用权益法核算，因此享有乙公司净利润的份额应确认为投资收益，影响 2×14 年利润；选项 B，2×13 年持有乙公司股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，期末公允价值相对于取得成本的变动额应计入其他综合收益，不会影响 2×13 年利润；选项 C，2×15 年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额应计入其他资本公积，不影响 2×15 年利润；选项 D，2×14 年增持股份时，原所持 100 万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额应计入留存收益，不影响 2×14 年利润。

2. 答案：ACD。

解析：该资产符合持有待售资产的划分条件，应该在签订合同日将其转为"持有待售资产”，自下个月停止计提折旧，因此选项 A 正确；持有待售固定资产按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量，列报金额为 2480（2600－120）万元，因此选项 B 错误；确定收到的赔偿款属于"营业外收入"，因此选项 C 正确。划分为持有待售的会计分录如下：

1
2
3
4
5

借：持有待售资产 3200
    累计折旧
贷：固定资产
借：资产减值损失 720
贷：持有待售资产减值准备 720

3. 答案：ABC。

解析：选项 A，应付账款，资料（3）应付供应商货款 4000 万元，属于流动性项目；选项 B，预计负债，资料（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债 1800 万元，该诉讼预计 2×16 年 3 月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起 60 日内支付，所以不再属于非流动性项目，而属于流动性项目；选项 C，长期应收款，资料（2）因 2×14 年销售产品形成到期日为 2×16 年 8 月 20 日的长期应收款账面价值 3200 万元，属于流动性项目；选项 D，其他债权投资，资料（1）作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值 1200 万元，合同到期日为 2×17 年 2 月 5 日，在此之前不能变现，仍然属于非流动性项目。

4. 答案：ACD。

解析：选项 A，大股东代为缴纳税款视为资本性投入计入资本公积；选项 B，取得与收益相关的政府补助，总额法下应当计入其他收益，净额法下冲减研发支出，不影响所有者权益中资本性项目的金额；选项 C，控股股东对管理人员的股份赠予视为资本性投入计入资本公积；选项 D，同一控制下企业合并取得乙公司股权初始投资成本与付出对价账面价值之间的差额计入资本公积。

5. 答案：BD。

解析：选项 AC，商业承兑汇票、3 个月内到期的国债属于货币性资产，涉及的交易不属于非货币性资产交换；选项 D，换出资产为其他权益工具投资时，属于非货币性资产交换，但是不适用非货币性资产交换准则，而适用金融工具相关准则，本题仅要求判断是否属于非货币性资产交换，不要求选择适用的准则，因此该选项也符合题意。

6. 答案：AC。

解析：选项 BD，为非调整事项。

7. 答案：AB。

解析：选项 C，预付账款属于非货币性项目，不产生汇兑差额；选项 D，取得私募股权基金投资属于接受外币投资，取得投资金额按照交易发生日的即期汇率折算，并计入实收资本，属于非货币性项目，不产生汇兑差额。

8. 答案：AB。

解析：基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照对属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定，选项 C 和 D，在 2×15 年均属于稀释性潜在普通股，计算 2×15 年基本每股收益时不需要考虑。

9. 答案：AD。

解析：甲公司应确认的债务重组损益＝$920-(1200-240)=-40$（万元），确认增值税进项税额＝$8\times100\times13%=104$（万元），确认丙产品入账价值＝$920-120-800\times13%=696$（万元），选项 BC 错误；

甲公司会计处理：

1
2
3
4
5
6

借：应收票据 120
    库存商品 696
    应交税费——应交增值税（进项税额）104
    坏账准备 240
    投资收益 40
贷：应收账款 1 200

乙公司的会计处理：

1
2
3
4
5

借：应付账款 1 200
贷：库存商品 500
    应交税费——应交增值税（销项税额）104
    应收票据 120
    其他收益 476

三、计算分析题

第一题

1. 资料（1）：甲公司对乙公司长期股权投资 2×21 年 12 月 31 日的账面价值＝$3800+500\times20%+200\times(1-25%)\times20%=3930$（万元）（0.5 分），其计税基础为 3 800 万元（0.5 分）。该长期股权投资的账面价值与计税基础形成暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。（0.5 分）

理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式转回一部分，在双方均为我国境内居民企业的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。（1 分）

资料（2）：该项无形资产 2×21 年 12 月 31 日的账面价值为 540 万元（$600-600/5/2$）（0.5 分），计税基础为 945 万元（$600\times175%-600\times175%/5/2$）（0.5 分）。

该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异 405 万元，企业不应确认相关的递延所得税资产。（0.5 分）

理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。（1 分）

解析：如果题目中说了被投资方其他综合收益确认了××金额，那么这个是已经考虑了所得税的，如果说被投资方因为其他债权投资（或其他权益工具投资）公允价值上升了××金额等，并且给出了对应的所得税税率，那么这个金额是税前的，还需要考虑所得税的影响。所以在计算长期股权投资账面价值时，按照市价上升 200 万元确认享有份额时，还需要乘以（1－25%），剔除被投资方确认的递延所得税，即按照被投资方确认的其他综合收益税后净额计算投资方应确认的份额。

2. 应纳税所得额＝$5200-100$（长期股权投资权益法确认的投资收益）－$400\times75%$（内部研究开发无形资产费用化支出加计扣除）－$600/5\times6/12\times75%$（内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销）＝4755（万元）（2 分）

应交所得税＝$4755\times25%=1188.75$（万元）（1 分）

1
2

借：所得税费用 1 188.75
贷：应交税费——应交所得税 1 188.75（1 分）

第二题

1. 事项（1）：甲公司该项会计处理不正确。（0.5 分）

理由：该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用，准则规定不能予以计提。涉及员工持股计划拟授予员工的股份，应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付相关的费用计入相应期间。（0.5 分）

更正分录：

1
2
3
4

借：应付职工薪酬 6 600
贷：盈余公积 300
    利润分配——未分配利润 2 700
    管理费用 3 600（2 分）

事项（2）：甲公司该项会计处理不正确。（0.5 分）

理由：该项计划原则上应属于会计准则规定的辞退福利，有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划确定时作为应付职工薪酬，相关估计应支付的金额全部计入当期损益，而不能在不同年度间分期摊销。（0.5 分）

更正分录：

1
2
3
4
5

借：管理费用 24 000
贷：营业外支出 4800
    长期待摊费用 19 200（2 分）
借：预计负债 24000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 24 000（1 分）

事项（3）：甲公司该项会计处理不正确。（0.5 分）

理由：利润分享计划下员工应分享的部分应作为职工薪酬并计入有关成本费用，因涉及的是销售部门，甲公司应计入 2×15 年销售费用。（0.5 分）

1
2

借：销售费用 620
贷：利润分配——未分配利润 620（1 分）

答案解析：事项（1）甲公司 2×14 年计提了 3 000 万元，2×15 年计提了 3 600 万元，故借方"应付职工薪酬"6 600。2×14 年计提的 3 000 万元用"盈余公积"“利润分配——未分配利润"代替。

事项（2）正确的会计分录如下：

1
2

借：管理费用 24 000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 24 000

四、综合题

第一题

1. 甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。（0.25 分）

理由：甲公司与乙公司、P 公司在本次并购交易前不存在关联关系。（0.25 分）

甲公司对乙公司的企业合并成本＝$12000\times9.5=114000$（万元）。（0.25 分）

应确认商誉＝$114000-185000\times60%=3000$（万元）。（0.25 分）

1
2
3
4
5

借：长期股权投资 114 000
贷：股本 12 000
    资本公积 102 000（0.5 分）
借：管理费用 1 200
贷：银行存款 1 200（0.5 分）

2. 甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2×14 年）损益。（0.5 分）

理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日 12 个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。（0.5 分）

2×14 年末补偿金额确定时：

1
2

借：交易性金融资产 3 000
贷：公允价值变动损益 3 000（0.5 分）

2×15 年 2 月收到补偿款时：

1
2

借：银行存款 3 000
贷：交易性金融资产 3 000（0.5 分）

3. 2×14 年内部出售的房屋：

1
2
3
4

借：年初未分配利润（1 160－800）360
贷：固定资产 360（0.5 分）
借：固定资产 30
贷：管理费用 30（1 分）

2×14 年内部出售的商品：

 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16

借：应付账款 260
贷：应收账款 260（0.5 分）
借：应收账款 13
贷：年初未分配利润（260×5%）13（0.5 分）
借：年初未分配利润（13×40%）5.2
贷：少数股东权益 5.2（0.5 分）
借：应收账款 39（260×20%－13）
贷：信用减值损失 39（1 分）
借：少数股东损益（39×40%）15.6
贷：少数股东权益 15.6（1 分）
借：年初未分配利润 36
贷：营业成本 [（260－200）×60%]36（0.5 分）
借：营业成本 12
贷：存货 [（260－200）×20%]12（1 分）
借：少数股东权益 14.4
贷：年初未分配利润（60×60%×40%）14.4（0.5 分）

（注：上年未实现部分）

1
2

借：少数股东损益（60×40%×40%）9.6
贷：少数股东权益 9.6（1 分）

（注：本年实现部分）

将成本法调整为权益法：

1
2
3

借：长期股权投资 10 200
贷：投资收益（12000×60%）7 200
    年初未分配利润（5000×60%）3 000（1 分）

2×15 年将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销：

1
2
3
4
5
6
7

借：实收资本 40 000
    资本公积 60 000
    盈余公积 25 000
    年末未分配利润 77 000
    商誉 3 000
贷：长期股权投资（114 000＋10 200）124 200
    少数股东权益 80 800（1.5 分）

2×15 年将投资收益与子公司的利润分配抵销：

1
2
3
4
5

借：投资收益 7 200
    少数股东损益 4 800
    年初未分配利润（61 700＋5 000－500）66 200
贷：提取盈余公积 1 200
    年末未分配利润 77 000（1.5 分）

第二题

事项（1）：

甲公司应当确认所售产品的收入并结转有关成本。（1 分）

1
2
3
4

借：库存现金（银行存款）4 650
贷：主营业务收入（营业收入）4 650（0.5 分）
借：主营业务成本（营业成本）3 700
贷：库存商品 3 700（0.5 分）

理由：甲公司对于 2×15 年推出的以旧换新政策下的产品销售，考虑到有关价款已取得、未来黄金价格在上涨的趋势下，发生以旧换新的比率相对较小，同时有关销售政策规定未来换取新产品的价格不能低于原所售产品价格等因素，可以认为所售产品的控制权发生转移，已确认的收入极可能不会发生重大转回，因此满足销售商品的收入确认条件。（1 分）

事项（2）：

甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用核算。（1 分）

1
2
3
4

借：销售费用 200
贷：银行存款 200（0.5 分）
借：销售费用（200×3.5）700
贷：银行存款 700（0.5 分）

理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主要目的在于推广公司品牌，且无法证明未来期间可能带来经济利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的定义，应当作为当期销售费用核算。（1 分）

事项（3）：

甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本，同时对于自国家有关部门取得的 24 000 万元补偿款应确认为营业收入。（1 分）

1
2
3
4
5
6
7
8

借：库存商品 120 000
贷：银行存款 120 000（0.5 分）
借：银行存款 96 000
贷：主营业务收入 96 000（0.5 分）
借：银行存款 24 000
贷：主营业务收入 24 000（0.5 分）
借：主营业务成本 120 000
贷：库存商品 120 000（0.5 分）

理由：甲公司自国家有关部门取得的补偿款并非属于政府向公司单方面的经济资源流入，其本质上是国家代下游客户向甲公司支付的购货款，不属于政府补助。（1 分）

事项（4）：

甲公司所授予高管的限制性股票应作为股份支付处理，取得高管支付的价款应当确认为负债（其他应付款）。（1 分）

授予日：

1
2
3
4
5

借：银行存款（30 名×5 元×10 万股）1 500
贷：股本（30 名×1 元×10 万股）300
    资本公积 1 200（1 分）
借：库存股 1 500
贷：其他应付款 1 500（1 分）

2×15 年期末资产负债表日应确认的成本费用＝$30\times10\times(10-5)/3=500$（万元）。（1 分）

1
2

借：管理费用 500
贷：资本公积 500（1 分）

理由：授予日有关限制性股票的市场价格高于高管实际支付的价格，其差额未来 3 年内应作为股份支付费用计入相关期间损益。对于取得的限制性股票，因未来期间在没有达到行权条件时甲公司将以原价回购，不符合权益工具的界定，应作为金融负债。（1 分）