2014年 审计

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一、单项选择题

第一套

1.（单选题） ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2013 年度财务报表。下列选项中，A 注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层进行沟通的是（ ）。 A.涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑 B.值得关注的内部控制缺陷 C.ABC 会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性 D.ABC 会计师事务所在 2013 年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额

2.（单选题） 下列关于注册会计师对持续经营假设的审计责任的表述中，错误的是（ ）。 A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据 B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估 C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证

3.（单选题） 注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列各项中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的因素是（ ）。 A.被审计单位的性质 B.以前年度审计调整的金额 C.基准的相对波动性 D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目

4.（单选题） 下列选项中，不会导致非抽样风险的是（ ）。 A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标 B.注册会计师未能适当地定义误差 C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试 D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况

5.（单选题） 下列关于前后任注册会计师沟通的总体要求的表述中，错误的是（ ）。 A.后任注册会计师负有主动沟通的义务 B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意 C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密 D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式

6.（单选题） 下列关于审计证据的表述中，错误的是（ ）。 A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息 B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息 C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息 D.信息的缺乏本身不构成审计证据

7.（单选题） 下列关于注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的表述中，错误的是（ ）。 A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致 B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同 C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平 D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当

8.（单选题） 注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列选项中，不属于初步业务活动的是（ ）。 A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序 B.评价遵守相关职业道德要求的情况 C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿 D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

9.（单选题） 下列各项中，与销售信用批准控制相关的认定是（ ）。 A.发生 B.准确性、计价和分摊 C.权利和义务 D.完整性

10.（单选题） 下列关于舞弊导致的重大错报风险的表述中，错误的是（ ）。 A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险 B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险 C.所有被审计单位都可能存在管理层凌驾于控制之上的风险 D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目

11.（单选题） 下列关于后任注册会计师的表述中，错误的是（ ）。 A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师 B.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师 C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师 D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师

12.（单选题） 甲公司 2012 年度财务报表已经 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师审计。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。下列关于期初余额审计的表述中，错误的是（ ）。 A.A 注册会计师应当阅读甲公司 2012 年度财务报表和相关披露，以及 X 注册会计师出具的审计报告 B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平 C.A 注册会计师评估认为 X 注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅 2012 年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据 D.A 注册会计师未能对 2012 年 12 月 31 日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序

13.（单选题） 下列关于函证的表述中，正确的是（ ）。 A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据 B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量 C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低 D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

14.（单选题） 下列关于细节测试样本规模的表述中，错误的是（ ）。 A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小 B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模 C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大 D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响

15.（单选题） 甲公司财务人员每月与前 35 名主要客户对账，如有差异则进行调查。A 注册会计师将与各主要客户的每次对账作为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是（ ）。 A.每月 1 次 B.每周 1 次 C.每日 1 次 D.每日数次

16.（单选题） 下列选项中，通常属于业务流程层面控制的是（ ）。 A.应对管理层凌驾于控制之上的控制 B.信息技术一般控制 C.信息处理控制 D.对期末财务报告流程的控制

17.（单选题） 下列关于内部环境的表述中，错误的是（ ）。 A.内部环境对重大错报风险的评估具有广泛影响 B.有效的内部环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报 C.有效的内部环境可以降低舞弊发生的风险 D.财务报表层次重大错报风险很可能源于内部环境存在缺陷

18.（单选题） 下列关于与审计相关的内部控制的表述中，正确的是（ ）。 A.与财务报告相关的内部控制均与审计相关 B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关 C.与经营目标相关的内部控制与审计无关 D.与合规目标相关的内部控制与审计无关

19.（单选题） 下列关于财务报表审计的表述中，错误的是（ ）。 A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求 B.审计的目的是增强除管理层之外的财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度 C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

20.（单选题） 下列关于实质性程序时间安排的表述中，错误的是（ ）。 A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序 B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施 C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序 D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

21.（单选题） 下列关于财务报表审计业务三方关系的表述中，错误的是（ ）。 A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者 B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者 C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任 D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方

第二套

1.（单选题） 下列控制活动中，属于检查性控制的是（ ）。 A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限 B.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库 C.采购部对新增供应商执行背景调查 D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异

2.（单选题） 下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（ ）。 A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿 B.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分 C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程 D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录

3.（单选题） 注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是（ ）。 A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况 B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息 C.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间 D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理

4.（单选题） 组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为 2014 年 2 月 15 日，集团项目组出具集团审计报告的日期为 2014 年 3 月 5 日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（ ）。 A.应当自 2014 年 1 月 1 日起至少保存十年 B.应当自 2014 年 2 月 15 日起至少保存十年 C.应当自 2014 年 3 月 5 日起至少保存十年 D.应当自 2014 年 4 月 16 日起至少保存十年

5.（单选题） 下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。 A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意 B.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意 C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函 D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证

二、多项选择题

第一套

1.（多选题） 在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（ ）。 A.环境变化对审计服务的需求产生影响 B.对原来要求的审计业务的性质存在误解 C.管理层对审计范围施加限制 D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制

2.（多选题） 下列各项中，可以在统计抽样中使用的选取样本的方法有（ ）。 A.使用随机数表选样 B.随意选样 C.使用计算机辅助审计技术选样 D.系统选样

3.（多选题） 为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列关于管理层责任的表述中，正确的有（ ）。 A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

4.（多选题） 下列选项中，属于预防性控制的有（ ）。 A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金 B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准 C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表 D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性

5.（多选题） 被审计单位 2013 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表包括一笔"企业已付、银行未付"调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列各项中，能为该调节项提供审计证据的审计程序有（ ）。 A.检查付款申请单是否经适当批准 B.就 2013 年 12 月 31 日相关供应商的应付账款余额实施函证 C.检查支票开具日期 D.检查 2014 年 1 月的银行对账单

6.（多选题） 下列各项中，注册会计师不能利用内部审计工作的有（ ）。 A.评估重大错报风险 B.确定重要性水平 C.确定控制测试的样本规模 D.评估会计政策和会计估计

7.（多选题） 对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列选项中，注册会计师在检查时应当评估的有（ ）。 A.交易的商业理由 B.交易条款是否与管理层的解释一致 C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理 D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露

8.（多选题） 下列各项中，通常对财务报表具有广泛影响的错报有（ ）。 A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬 B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报 C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围 D.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量

9.（多选题） 下列关于书面声明的表述中，错误的有（ ）。 A.管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，表明管理层没有提供可靠的书面声明 B.注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问 C.如果管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明 D.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明

10.（多选题） 下列各项中，通常不采用审计抽样的有（ ）。 A.风险评估程序 B.控制测试 C.实质性分析程序 D.细节测试

第二套

1.（多选题） 下列有关抽样风险的说法中，正确的有（ ）。 A.误受风险和信赖不足风险影响审计效果 B.误受风险和信赖过度风险影响审计效果 C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率 D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率

2.（多选题） 下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（ ）。 A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿 B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据 C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿 D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

3.（多选题） 下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（ ）。 A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为 B.注册会计师识别出的特别风险 C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法 D.管理层已更正的重大审计调整

4.（多选题） A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，现场审计工作完成日为 2014 年 2 月 28 日，财务报表批准日为 2014 年 3 月 20 日，审计报告日为 2014 年 3 月 29 日，财务报表报出日为 2014 年 3 月 31 日。下列有关书面声明日期的做法中，正确的有（ ）。 A.A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 29 日的书面声明 B.A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 31 日的书面声明 C.A 注册会计师取得日期为 2014 年 2 月 28 日的书面声明，并于 2014 年 3 月 29 日就 2014 年 2 月 28 日至 2014 年 3 月 29 日之间的变化获取管理层的更新声明 D.A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 20 日的书面声明，并于 2014 年 3 月 31 日就 2014 年 3 月 20 日至 2014 年 3 月 31 日之间的变化获取管理层的更新声明

5.（多选题） 下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（ ）。 A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证 B.对应收账款余额实施函证 C.检查应收账款明细账的贷方发生额 D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况

6.（多选题） 下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有（ ）。 A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证 B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘 C.扩大营业收入细节测试的样本规模 D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在

7.（多选题） 下列各项中，注册会计师应当评估为存在特别风险的有（ ）。 A.收入确认 B.管理层可能凌驾于控制之上 C.超出正常经营过程的重大关联方交易 D.具有高度估计不确定性的重大会计估计

8.（多选题） 下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中，正确的有（ ）。 A.评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低 B.重要性影响可接受差异额 C.确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性 D.需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高

9.（多选题） 下列有关存货监盘的说法中，正确的有（ ）。 A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作 B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录 C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点 D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

10.（多选题） 下列注册会计师的专家中，应当遵守会计师事务所根据质量管理准则制定的政策和程序的有（ ）。 A.会计师事务所的合伙人和员工 B.网络事务所的合伙人 C.网络事务所的临时员工 D.外部专家

三、简答题

第一套

1.（简答题） ABC 会计师事务所负责甲集团公司 2013 年度财务报表审计工作。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： （1）联营公司乙公司为甲集团公司重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 （2）丙公司为甲集团公司重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分的重要性为 300 万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为 320 万元，实际执行的重要性为 240 万元。 （3）丁公司为甲集团公司重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与其进一步审计程序。 （4）戊公司为甲集团公司不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。 （5）己公司为甲集团公司不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 （6）庚公司为甲集团公司不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带以"与持续经营相关的重大不确定性"为标题的单独部分无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2.（简答题） 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 2013 年度财务报表审计工作。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： （1）审计项目组不拟信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 （2）审计项目组通过获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。 （3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层的委托，于 2013 年 12 月 31 日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 （4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，将 a 产品作为抽盘样本项目之一。a 产品分布在 5 个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中 3 个仓库的 a 产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。 （5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废以及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，同时与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 （6）甲公司部分产成品存放于第三方仓库，其年末余额占资产总额的 10%。

问题 1：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 问题 2：针对上述第（6）项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。

3.（简答题） ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计项目合伙人，遇到如下事项： （1）甲公司为 ABC 会计师事务所 2013 年度承接的新客户。前任注册会计师未就 2011 年 12 月 31 日存货余额获取充分、适当的审计证据，于是对甲公司 2012 年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。 （2）2013 年 10 月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。 （3）丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值之间的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来 5 年营业收入，审计项目组也无法作出估计。 （4）2014 年 2 月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了 2013 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了以上情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。 （5）戊公司于 2013 年 9 月起停止经营活动，董事会拟于 2014 年对戊公司进行清算。2013 年 12 月 31 日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制 2013 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。 （6）2013 年 1 月 1 日，己公司收购庚公司作为其子公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制 2013 年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司 2013 年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的 30%。

要求：针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

4.（简答题） 上市公司甲公司为 ABC 会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。XYZ 公司与 ABC 会计师事务所处于同一网络。在对甲公司 2013 年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项： （1）2013 年 10 月，甲公司收购了乙公司 25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营企业。审计项目经理 A 注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值 1 万元的企业债，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。 （2）2013 年 12 月，审计项目团队成员 B 注册会计师以银行按揭的方式，按照市场价格 500 万元购买了甲公司出售的公寓房一套。 （3）甲公司聘请 ABC 会计师事务所为其提供税务服务，服务内容为协助编制纳税申报表。ABC 会计师事务所委派审计项目团队以外的人员提供该服务，不对其承担管理层职责。 （4）甲公司拟进军新的产业，聘请 XYZ 公司作为财务顾问，为其寻找并识别收购对象。双方约定服务费为 10 万元，该项收费对 ABC 会计师事务所不重大。 （5）甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手，甲公司聘请 XYZ 公司对其 3 家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将测试结果汇报给甲公司内审部。该 3 家子公司对甲公司不重大。 （6）丁公司为甲公司的子公司，从事咨询业务。2013 年 2 月，丁公司与 XYZ 公司合资成立了一家咨询公司。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

5.（简答题） 2013 年 1 月，DEF 会计师事务所与 XYZ 会计师事务所合并成立 ABC 会计师事务所，遇到如下事项： （1）ABC 会计师事务所将"强强联手，服务最优"作为主题在多家媒体刊登广告，宣传两家会计师事务所的合并事宜。 （2）ABC 会计师事务所以扩大鉴证业务市场份额为目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。 （3）ABC 会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计业务和法律法规要求实施项目质量复核的审计业务或其他业务，均应当实施项目质量复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量复核。 （4）ABC 会计师事务所规定，对鉴证业务的工作底稿自业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，自各自的业务报告日起至少保存十年。 （5）原 DEF、XYZ 两家会计师事务所的质量管理制度存在差异。ABC 会计师事务所拟逐步进行整合以确保两年后建立统一的质量管理制度。 （6）ABC 会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，具有适当经验和权限的业务部门的 A 合伙人兼任该项工作。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 ABC 会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

6.（简答题） ABC 会计师事务所负责甲公司 2013 年度财务报表审计工作，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： （1）为确定甲公司管理层在 2012 年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司 2012 年度财务报表中的会计估计在 2013 年度的结果。 （2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 100 万股，账面价值为 500 万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于 2013 年 12 月 31 日的收盘价，结果满意。 （3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需对相关控制进行了解，聘请 DEF 资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。 （4）2013 年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了 500 万元的预计负债。审计项目组作出的区间估计为 550 万元至 650 万元，据此认为预计负债存在少计 50 万元的错报。 （5）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司 2013 年度计提的折旧额，结果满意。 （6）审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括已在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

第二套

1.（简答题） 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A 注册会计师担任甲公司 2013 年度财务报表审计项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量复核合伙人。相关事项如下： （1）甲公司财务总监向 A 注册会计师私下透露，某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。A 注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友们讨论了该投资的可能性。 （2）ABC 会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务信息进行尽职调查，经 A 注册会计师批准，借阅了过去 3 年审计工作底稿中与丙公司相关的部分。 （3）根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A 注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。 （4）审计项目组就一疑难会计问题向 ABC 会计师事务所的技术部咨询。技术部的 C 注册会计师曾于 2012 年前连续 5 年负责甲公司审计项目质量复核，对甲公司比较熟悉，技术部分派其负责处理该咨询。 （5）B 注册会计师在项目质量复核工作底稿中，记录了下列方面的内容：1）项目质量复核人员及协助人员的姓名；2）已复核的业务工作底稿的识别特征；3）项目质量复核人员确定项目质量复核已经完成的依据。

问题 1：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 问题 2：针对上述第（5）项，指出 B 注册会计师在项目质量复核的工作底稿中，还应当记录哪些事项。

2.（简答题） 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：

（1）2012 年度财务报表整体的重要性以税前利润的 5%计算。2013 年，由于甲公司处于盈亏临界点，A 注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。 （2）由于 2012 年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A 注册会计师确定 2013 年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的 75%，与 2012 年度保持一致。 （3）2013 年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A 注册会计师确定 2013 年度明显微小错报的临界值为 0。 （4）甲公司 2013 年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款 2500 万元，占非流动负债总额的 50%。A 注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 （5）A 注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计 60 万元。A 注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

3.（简答题） ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： （1）甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。 （2）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2013 年 11 月 30 日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2013 年 12 月 31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。 （3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。 （4）客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至 ABC 会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。 （5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注"本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息"。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。 （6）甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。

问题 1：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 问题 2：针对（6），指出审计项目组应采取的应对措施。

4.（简答题） ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项： （1）A 注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意 A 注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。 （2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了无保留意见，并增加"与持续经营相关的重大不确定性"为标题的单独部分的审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A 注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 （3）丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在 2013 年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A 注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。 （4）戊公司 2013 年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A 注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A 注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。 （5）庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A 注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。

要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

四、综合题

第一套

1.（综合题） 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责甲公司 2013 年度财务报表审计工作，确定财务报表整体的重要性为 240 万元。（本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六）

资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解到的甲公司情况及其环境等方面情况，部分内容摘录如下： （1）2012 年度，甲公司直销了 100 件 a 产品。2013 年，甲公司引入经销商买断销售模式，将直销价的 90%作为经销商的售价，直销价较 2012 年基本没有变化。2013 年度，甲公司共销售 150 件 a 产品，其中 20%销售给经销商。 （2）2013 年 10 月，甲公司推出了新产品 b，单价 60 万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品后的三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至 2013 年 12 月 31 日，甲公司售出 10 件 b 产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。 （3）2013 年 10 月，甲公司与乙公司签订销售合同，合同约定按每件 150 万元的价格为其定制 20 件 c 产品，于 2014 年 3 月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的 20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致 c 产品成本上升。截至 2013 年 12 月 31 日，甲公司已生产 10 件 c 产品，单位成本为 175 万元。 （4）2013 年 12 月，甲公司首次获得 200 万元的政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。 （5）甲公司从 2011 年起研发一项新产品技术，于 2013 年 12 月末完成技术开发工作，并确认无形资产 300 万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。

资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司相关的财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： （1）A 注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能对财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策产生影响，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为 150 万元。 （2）2013 年，甲公司以 8000 万元的价格向关联方购买一条生产线。A 注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营范围，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。 （3）甲公司 2013 年度销售费用为 900 万元。A 注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。

资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：

资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： （1）甲公司年末应付账款余额为 1000 万元。A 注册会计师选取前 10 大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔 5 万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的 70%，错报明显微小且管理层已进行更正，A 注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 （2）2013 年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有对预计负债进行确认。A 注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。 （3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A 注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A 注册会计师基于该账龄分析表对坏账准备中按账龄法计提的部分进行了测试。

资料六： A 注册会计师在审计过程中识别并累积了 3 笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司 2013 年度未更正错报列示如下（不考虑税务影响）（金额单位：万元）：

问题 1：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

问题 2：针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问题 3：针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，指出改进建议。

问题 4：针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问题 5：针对资料六，指出资料六中注册会计师的判断是否存在不当之处，并简要说明理由。

第二套

1.（综合题） 上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 200 万元，于 2015 年 3 月 20 日完成审计工作。

资料一： 甲集团公司有一个子公司和一个联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：

资料二： A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： （1）A 注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及财务报表整体重要性水平。 （2）A 注册会计师在审计执行阶段，就"组成部分管理层的舞弊嫌疑"向集团管理层通报。 （3）甲集团公司内部审计部门于 2014 年测试了集团层面内部控制的有效性。A 注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，并实施充分恰当的审计程序确定该内部审计人员的工作足以实现审计目的，故 A 注册会计师拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。 （4）初步了解 2014 年甲集团及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： （1）对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。 （2）因甲集团于 2014 年 8 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 （3）因甲集团存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。 （4）甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A 注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制运行的有效性。 （5）2014 年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A 注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。

资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： （1）甲集团公司的营业收入存在高估风险，预计错报率低于 10%，总体规模在 2000 以上，A 注册会计师采用货币单元抽样方法对营业收入实施了细节测试。 （2）A 注册会计师发现甲集团应收庚公司票据发生于 2013 年度，并于当年向银行贴现，2014 年度到期后庚公司未能如期偿还，并作应收账款处理，甲集团将该笔应收账款账龄定为 1 年以内。 （3）A 注册会计师针对甲集团的某种化工原料 a 气体，通过"检查标记或标识"方式实施监盘，验证其存在和完整性。

资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： （1）发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A 注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。 （2）甲集团 2014 年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款 2500 万元，占非流动负债总额的 50%。A 注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 （3）2015 年 2 月 15 日，法院判决甲集团因上年的技术侵权而应向戊公司支付巨额赔款，甲集团在 2014 年报表中进行了恰当披露，A 注册会计师认可其处理。

问题 1：针对资料一，假定不考虑其他条件，结合资料一表中第（1）、（2）列，分别指出第（3）列所列内容是否恰当，并简要说明理由。

问题 2：针对资料二第（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问题 3：针对资料三第（1）至（5）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问题 4：针对资料四，分析 A 注册会计师处理是否恰当，如果不恰当请简要说明理由。

问题 5：针对资料五，分析 A 注册会计师处理是否恰当，如果不恰当请提出改进建议。

参考答案与解析

一、单项选择题

第一套

1. 答案：A。解析：选项 B，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷；选项 C，对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通；选项 D，如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层书面形式沟通对独立性的要求中包括"会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额"。

2. 答案：B。解析：注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在，选项 B 错误。持续经营假设应当由管理层保证，不能由注册会计师保证，选项 D 正确。

3. 答案：B。解析：在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）（选项 D）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（选项 A）；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性（选项 C）。选项 B，以前年度审计调整的金额并不影响基准的确定。

4. 答案：C。解析：选项 C 导致的是抽样风险。

5. 答案：D。解析：无论是接受委托前还是接受委托后，沟通均既可以采用书面方式也可以采用口头方式进行。

6. 答案：D。解析：信息的缺乏本身也构成审计证据，从一定程度上可以说明被审计单位存在的问题，如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明。

7. 答案：C。解析：在总体复核阶段执行分析程序并非为了对特定账户和披露提供实质性的保证水平，因此在收集证据方面不够详细和具体，往往集中在财务报表层次，所以在总体复核阶段实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保证水平。

8. 答案：C。解析：查阅前任注册会计师的审计工作底稿是在接受委托后才会涉及的，初步业务活动的目的是确定是否接受委托，因此该环节不涉及查阅前任注册会计师审计工作底稿的情况。

9. 答案：B。解析：设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的"准确性、计价和分摊"认定有关。

10. 答案：A。解析：选项 A，重大错报风险的高低与被审计单位的具体情况相关，并没有具体的定式；选项 B，因为舞弊是故意行为，隐蔽性强，错误一般是无意的，所以相对而言错误更容易被发现。选项 C，由于管理层在被审计单位的地位较高，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都可能存在；选项 D，审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险，如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

11. 答案：D。解析：后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位财务报表进行审计的注册会计师，参加竞标的会计师事务所并不属于后任注册会计师，已中标的会计师事务所才属于后任注册会计师。

12. 答案：B。解析：选项 A，阅读上期财务报表和审计报告，这是基本的常规性程序，是应当执行的程序。选项 B，注册会计师无须专门针对期初余额确定重要性水平。选项 C，注册会计师可能通过复核前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，如果认为前任注册会计师不具有独立性，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。选项 D，就存货而言，如果因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序。

13. 答案：A。解析：选项 B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好并运行有效而减少函证的量；选项 C，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；选项 D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式，此时消极式函证也不是唯一的实质性程序，可以在采用消极式函证的同时，根据情况确定是否需要实施其他的审计程序。

14. 答案：B。解析：分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模，提高审计效率。

15. 答案：D。解析：每月与前 35 名主要客户对账，那每年的对账次数就是 35×12＝420，当控制发生总次数大于 250 次（250 次是针对工作天数而言的，即从一年的总天数中扣除了节假日之后的工作天数）时，对应的控制执行频率就是每日数次。

16. 答案：C。解析：选项 A，应对管理层凌驾于控制之上的控制属于整体层面控制；选项 B，信息技术一般控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施，属于整体层面控制；选项 C，信息处理控制是设计在计算机应用系统中的、有助于达到信息处理目标的控制，属于业务流程层面控制；选项 D，对期末报告流程控制并非是针对某个项目的控制，期末财务报告流程是指的编制财务报告的形成过程，它不能具体到某一个业务环节，属于整体层面控制。

17. 答案：B。解析：内部环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。

18. 答案：B。解析：注册会计师应当了解与审计相关的内部控制。虽然大部分与审计相关的控制可能与财务报告相关，但并非所有与财务报告相关的控制都与审计相关。确定一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关，需要注册会计师作出职业判断。故选项 A 错误，选项 B 正确。如果与经营效率及效果和合规性目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，但这些控制可能与财务报告内部控制无直接关系，如预算控制等，选项 C、D 错误。

19. 答案：C。解析：审计的目的是改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

20. 答案：D。解析：如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

21. 答案：D。解析：审计业务具有三方关系人是审计业务的要素之一，如果责任方和财务报表预期使用者为同一方，则该业务就不构成审计业务。

第二套

1. 答案：D。解析：选项 ABC 均为预防性控制。

2. 答案：D。解析：注册会计师如果认为被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，可以将其副本作为对口头沟通的记录；如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解，选项 D 表述过于绝对，未考虑被审计单位编制的会议纪要不恰当的情形。

3. 答案：B。解析：在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。比如注册会计师在实施审计程序时可能会发现对被审计单位持续经营产生影响的事项，并与治理层或管理层进行沟通，管理层在评价企业的持续经营能力时，也应该考虑这些信息。

4. 答案：C。解析：集团审计一般要利用组成部分审计的结果，所以组成部分完成审计工作的日期不会晚于集团完成审计工作的日期。组成部分注册会计师为集团审计目的出具的审计报告要自集团审计报告日起至少保存 10 年。集团项目组针对集团财务报表出具审计报告的日期为 2014 年 3 月 5 日，因此应当一并自 2014 年 3 月 5 日起至少保存 10 年。

5. 答案：A。解析：审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意，即在查阅前任注册会计师的工作底稿时，应当征得被审计单位同意，但是涉及到具体摘取哪些工作底稿时，要征得前任注册会计师所在的会计师事务所的同意，选项 A 错误，选项 B 正确。在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见，选项 C 正确。前任注册会计师工作底稿中可能会涉及一些工作的特殊流程或者是机密等，前任在给后任工作底稿时会有所顾忌，前后任注册会计师的沟通需要签订一个确认函，此时如果后任注册会计师作出较高程度的限制性保证，前任就越放心，可能会给更多的审计工作底稿，选项 D 正确。

二、多项选择题

第一套

1. 答案：AB。解析：变更审计业务的合理理由包括：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解。选项 CD，无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，均不属于变更审计业务的合理理由。

2. 答案：ACD。解析：选项 B，随意选样只能在非统计抽样中使用。

3. 答案：ABCD。解析：管理层的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）（选项 A）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（选项 B）；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员（选项 CD）。

4. 答案：AB。解析：选项 CD 均属于检查性控制。

5. 答案：BCD。解析：选项 A，付款申请单是否经过适当批准只能为付款的真实性提供部分证据，并不能为调节项提供审计证据。

6. 答案：ABCD。解析：通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应由注册会计师负责执行。

7. 答案：ABCD。解析：对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：（1）交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；（2）交易条款是否与管理层的解释一致；（3）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

8. 答案：BC。解析：选项 A，仅影响披露的完整性，并不对财务报表具有广泛影响；选项 D，仅影响存货项目的准确性、计价和分摊。

9. 答案：ABC。解析：选项 A，如果管理层修改书面声明，可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能性，但是并不必然表明管理层没有提供可靠的书面声明；选项 B，为强调管理层作出有依据的声明的必要性，注册会计师可能要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已经进行了适当的询问；选项 C，在某些情况下，管理层可能在书面声明中使用限定性语言，以表明该声明是根据其已知的全部事项作出的。如果注册会计师确信声明是由承担适当责任并了解声明所涉及事项的人员作出的，则注册会计师可以接受对这些限定性语言的使用（摘自《审计准则 1341 号——书面声明应用指南》第 5 点）。

10. 答案：AC。解析：选项 A，风险评估程序即了解被审计单位及其环境等方面情况，在这一过程中通常不采用审计抽样；选项 C，实施实质性分析程序时，注册会计师的目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体的结论，此时不宜使用审计抽样。

第二套

1. 答案：BC。解析：误受风险和信赖过度风险影响审计效果；误拒风险和信赖不足风险影响审计效率。

2. 答案：ABD。解析：选项 C，函证程序和替代程序属于不同的审计程序，这两份底稿均需要保存，能相互印证，保证审计质量。

3. 答案：ABC。解析：选项 A，如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他舞弊行为可能导致财务报表出现重大错报的人员，注册会计师应当及时就此类事项与治理层沟通。注册会计师与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；（2）计划的审计范围和时间安排（选项 B）；（3）审计中发现的重大问题（选项 C）；（4）值得关注的内部控制缺陷；（5）上市实体审计中，注册会计师的独立性；（6）补充事项。选项 D，管理层已更正的重大审计调整无须再与治理层沟通。

4. 答案：AC。解析：选项 B，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，注册会计师取得书面声明的日期（3 月 31 日）在审计报告日（3 月 29 日）后，做法错误；选项 D，书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间，注册会计师应当获取 2014 年 3 月 20 日至 2014 年 3 月 29 日（审计报告日）之间的变化获取管理层的更新声明，做法错误。

5. 答案：ABCD。解析：选项 A，为逆查，可以证实发生；选项 B，应收账款的函证可以证实应收账款的存在，同时也为营业收入的发生提供证据；选项 C，应收账款的贷方发生额代表应收账款的收回，可以为营业收入的真实发生提供证据；选项 D，对新增客户情况的调查可以为交易的真实性提供证据。

6. 答案：ABCD。解析：选项 AB，是通过增加审计程序的不可预见性来应对舞弊导致的重大错报风险；选项 C，是通过改变审计程序的范围来应对舞弊导致的重大错报风险；选项 D，是通过改变拟实施审计程序的性质来应对舞弊导致的重大错报风险。

7. 答案：BC。解析：本题要求选择应当评估为存在特别风险的选项。选项 A，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。所以仅假定收入确认存在舞弊风险，其强调的是一种职业怀疑，并不一定判定收入确认存在特别风险。选项 B，由于管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见，这种风险属于由于舞弊导致的重大错报风险，从而也是一种特别风险。选项 C，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。选项 D，因为其具有高度不确定性，所以注册会计师应当评估具有高度估计不确定性的重大会计估计是否可能导致特别风险，不一定会判定其存在特别风险。

8. 答案：ABC。解析：选项 D，如果需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，注册会计师的要求就越严格，则可接受差异额越低。

9. 答案：AB。解析：选项 C，应当将被审计单位所有存货纳入监盘范围，但并不是说针对所有的存货都进行监盘，此时应当考虑存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果等因素的影响，然后确定出适当的监盘范围。选项 D，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，而不是直接实施替代审计程序。

10. 答案：ABC。解析：外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所按照质量管理准则制定的质量管理政策和程序的约束。

三、简答题

第一套

第 1 题 （1）恰当。 （2）不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用 300 万元作为重要性/组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。 （3）恰当。 （4）恰当。 （5）不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。 （6）不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师/如果提及，应指明这种提及并不减轻甲集团公司审计项目合伙人及 ABC 会计师事务所对甲集团公司审计意见承担的责任。

第 2 题 1.（1）不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 （2）不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。 （3）不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。/盘点存货是甲公司管理层的责任。 （4）不恰当。当 a 产品被选为样本项目时，应当对所有 a 产品执行抽盘。 （5）恰当。 2.审计项目组可以实施的审计程序有（以下答对三项即可）： 1）向保管存货的第三方函证存货的存在和状况； 2）实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关的文件记录； 3）对第三方保管的存货实施监盘； 4）安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘； 5）获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。

第 3 题 （1）保留意见审计报告。2012 年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响。 （2）带强调事项段的无保留意见审计报告。证券监管机构的稽查结果存在不确定性。 （3）保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制。 （4）无保留意见并增加"与持续经营相关的重大不确定性"段的审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性。 （5）否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。 （6）否定意见审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广泛的错报。

第 4 题

第 5 题

第 6 题 （1）不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。 （2）恰当。 （3）不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师也应了解相关控制。 （4）恰当。 （5）不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。 （6）恰当。

附（英文参考答案）：

• (1) It is not appropriate. The purpose of the auditor reviewing last year is evaluating the material misstatement risk of current year audit other than questioning the judgment made based on the available information of previous period.
• (2) It is appropriate.
• (3) It is not appropriate. Relevant control needs to be understood whether the risk is special risk or not.
• (4) It is appropriate.
• (5) It is not appropriate. The changing reason is not reasonable. The depreciation year of fixed asset should reflect the realization approach of fixed asset value, the problem of reducing difference between tax and accounting should not be considered only. (The auditor should evaluate whether the assumption is reasonable or not)
• (6) It is appropriate.

第二套

第 1 题 1.第（1）项不恰当。A 注册会计师将客户和潜在投资方未公开的事项与朋友讨论不符合保密规定。/注册会计师未经客户授权，不得向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息。 第（2）项不恰当。在未获得客户授权的情况下，同意尽职调查团队借阅与丙公司相关的审计工作底稿不符合保密规定/除非客户已授权披露信息，会计师事务所人员有义务始终对业务工作底稿包含的信息予以保密。 第（3）项不恰当。A 注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。 第（4）项不恰当。作为关键审计合伙人，C 注册会计师不应在"冷却期"为审计项目组提供任何形式的技术咨询。 2.还应当记录：4）项目质量复核人员就无法完成项目质量复核或项目质量复核已完成所发出的通知；5）完成项目质量复核的日期。

第 2 题 （1）恰当。 （2）不恰当。2012 年度有多项审计调整，甲公司在 2013 年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 75%不恰当。 （3）恰当。 （4）不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标（如营运资金），应作为重大错报。 （5）不恰当。该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报。

第 3 题 1.（1）恰当。 （2）不恰当。注册会计师应对 2013 年 11 月 30 日和 12 月 31 日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序/实质性程序/将实质性程序和控制测试结合使用。 （3）不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录/外部记录进行核对。 （4）不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制/询证函不应由甲公司财务人员寄发。 （5）不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性/审计项目组需要实施额外或替代审计程序。 2.审计项目组应当： （1）询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性/正当性收集证据； （2）评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响； （3）实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。

第 4 题 （1）不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性，应当发表非无保留意见/保留意见/否定意见。 （2）不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师。 （3）不恰当。注册会计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。 （4）不恰当。审计范围受到限制，应当发表保留意见或无法表示意见。 （5）不恰当。披露不充分属于错报，应当发表保留或否定意见。

四、综合题

第一套

第 1 题

问题一：

问题二：

问题三：

问题四：

问题五： 1）对第 2 笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响/不能以抵消后的影响评估错报是否重大/营业收入和营业成本的错报金额重大。 2）对 3 笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲公司由盈转亏/掩盖了损益变化的趋势。

第二套

第 1 题

问题一：

问题二：

问题三：

问题四：

问题五：