2014年 · 会计
CPA 2014年《会计》真题 — 题目与参考答案
2014年 会计
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一、单项选择题
第一套
1.（单选题） 甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（ ）。
A.仓库保管人员的工资 B.季节性停工期间发生的制造费用 C.未使用管理用固定资产计提的折旧 D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失
2.（单选题） 甲公司 20×3 年 7 月 1 日自母公司（丁公司）取得乙公司 60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 3 200 万元。该股权系丁公司于 20×1 年 6 月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司 60%股权时确认了 800 万元商誉。20×3 年 7 月 1 日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为 4 800 万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用 120 万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（ ）。
A.1 920 万元 B.2 040 万元 C.2 880 万元 D.3 680 万元
3.（单选题） 下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（ ）。
A.以低于市价的价格向员工出售限制性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划 D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划
4.（单选题） 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（ ）。
A.甲公司产品法定保修费用的计提比例为售价的 2%，乙公司为售价的 3% B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 15 年确定，乙公司按不少于 20 年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D.甲公司对生产线的预计净残值率为 3%，乙公司为 5%
5.（单选题） 甲公司应收乙公司货款 2 000 万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了 400 万元的坏账准备。20×3 年 6 月 10 日，双方签订协议，约定以乙公司生产的 100 件 A 产品抵偿该债务。乙公司 A 产品售价为 13 万元/件（不含增值税），成本为 10 万元/件；当日，债权的公允价值为 1500 万元。6 月 20 日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 13%。不考虑其他因素，甲公司应确认的投资收益的金额是（ ）。
A.－131 万元 B.421 万元 C.－100 万元 D.－600 万元
6.（单选题） 企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是（ ）。
A.固定资产报废损失 B.投资于银行理财产品取得的利息收益 C.与当期产品销售相关的法定保修义务预计将发生的支出 D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用
7.（单选题） 对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，下列各项中一定应当直接计入发生当期损益的是（ ）。
A.该类金融资产公允价值的增加 B.购买该类金融资产时发生的交易费用 C.指定为该类金融资产的非交易性权益工具投资处置时应结转的其他综合收益 D.分类为该类金融资产的债务工具投资处置时应结转的其他综合收益
8.（单选题） 甲公司 20×3 年实现归属于普通股股东的净利润为 1 500 万元，发行在外普通股的加权平均数为 3 000 万股。甲公司 20×3 年有两项与普通股相关的合同：（1）4 月 1 日授予的规定持有者可于 20×4 年 4 月 1 日以 5 元/股的价格购买甲公司 900 万股普通股的期权合约；（2）7 月 1 日授予员工 100 万份股票期权，每份期权于 2 年后的到期日可以 3 元/股的价格购买 1 股甲公司普通股。甲公司 20×3 年普通股平均市场价格为 6 元/股。不考虑其他因素，甲公司 20×3 年稀释每股收益是（ ）。
A.0.38 元/股 B.0.48 元/股 C.0.49 元/股 D.0.50 元/股
9.（单选题） 甲公司计划出售一项固定资产，该资产于 20×7 年 6 月 30 日被划分为持有待售类别，公允价值为 320 万元，预计出售费用为 5 万元。该资产购买于 20×0 年 12 月 11 日，原值为 1 000 万元，预计净残值为零，预计使用寿命为 10 年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该项资产 20×7 年 6 月 30 日应予列报的金额是（ ）。
A.315 万元 B.320 万元 C.345 万元 D.350 万元
10.（单选题） 甲公司为设备安装企业。20×3 年 10 月 1 日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入 480 万元。至 20×3 年 12 月 31 日，甲公司已预收合同价款 350 万元，实际发生安装费 200 万元，预计还将发生安装费 100 万元。假定该事项构成单项履约义务，且属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。不考虑其他因素，甲公司 20×3 年该设备安装业务应确认的收入是（ ）。
A.320 万元 B.350 万元 C.450 万元 D.480 万元
11.（单选题） 下列各项业务的处理中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（ ）。
A.对未决诉讼确认预计负债 B.对存货计提跌价准备 C.对外公布财务报表时提供可比信息 D.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款
第二套
1.（单选题） 20×4 年 2 月 1 日，甲公司以增发 1 000 万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司 25%股权。其中，所发行普通股面值为每股 1 元，公允价值为每股 10 元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费 400 万元。用作对价的设备账面价值为 1 000 万元，公允价值为 1 200 万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 40 000 万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（ ）。
A.10 000 万元 B.11 000 万元 C.11 200 万元 D.11 600 万元
2.（单选题） 下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（ ）。
A.自创的商誉 B.企业合并产生的商誉 C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出 D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权
3.（单选题） 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（ ）。
A.甲公司产品法定保修费用的计提比例为售价的 2%，乙公司为售价的 3% B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 15 年确定，乙公司按不少于 20 年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D.甲公司对生产线的预计净残值率为 3%，乙公司为 5%
4.（单选题） 20×3 年年末，甲公司库存 A 原材料账面余额为 200 万元，数量为 10 吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的 10 件 B 产品。合同约定：甲公司应于 20×4 年 5 月 1 日前向乙公司发出 10 件 B 产品，每件售价为 30 万元（不含增值税）。将 A 原材料加工成 B 产品尚需发生加工成本 110 万元，预计销售每件 B 产品尚需发生相关税费 0.5 万元。20×3 年年末，市场上 A 原材料每吨售价为 18 万元，预计销售每吨 A 原材料尚需发生相关税费 0.2 万元。20×3 年年初，A 原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司 20×3 年 12 月 31 日对 A 原材料应计提的存货跌价准备是（ ）。
A.5 万元 B.10 万元 C.15 万元 D.20 万元
5.（单选题） 甲公司 20×3 年财务报表于 20×4 年 4 月 10 日对外报出。假定其 20×4 年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 20×3 年财务报表的是（ ）。
A.5 月 2 日，自 20×3 年 9 月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准 B.4 月 15 日，发现 20×3 年一项重要交易的会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 20×3 年利润 C.3 月 12 日，某项于 20×3 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债 D.4 月 9 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 20×3 年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额
6.（单选题） 20×4 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司销售商品 5 000 件，每件售价为 20 元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 13%。甲公司向乙公司销售商品给予 10%的合同折扣（且该合同折扣与销售商品的履约义务相关），并代垫运杂费 1 000 元。乙公司于 20×4 年 3 月 15 日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（ ）。
A.90 000 元 B.99 000 元 C.100 000 元 D.101 000 元
7.（单选题） 下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（ ）。
A.以存货抵偿债务 B.以银行存款支付采购款 C.将现金存为银行活期存款 D.以银行存款购买 2 个月内到期的债券投资
8.（单选题） 20×4 年 3 月 1 日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800 万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为 700 万元，已提折旧为 200 万元，公允价值为 600 万元；用于抵债的存货账面价值为 90 万元，公允价值为 120 万元。当日，办理完了资产转移及相关手续。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（ ）。
A.确认债务重组收益 210 万元 B.确认商品销售收入 120 万元 C.确认其他综合收益 100 万元 D.确认资产处置利得 130 万元
9.（单选题） 20×3 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：20×3 年确认并收到的国债利息收入 10 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 20×3 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，甲公司 20×3 年的所得税费用是（ ）。
A.52.5 万元 B.55 万元 C.57.5 万元 D.60 万元
10.（单选题） 下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。
A.将一项固定资产的净残值由 20 万变更为 5 万 B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的 2%变更为 1.5% C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法 D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
11.（单选题） 下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（ ）。
A.投资银行理财产品取得的利息收益 B.自国家取得的重大自然灾害补助款 C.与当期产品销售相关的保修义务预计将发生的支出 D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用
二、多项选择题
第一套
1.（多选题） 下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（ ）。
A.与取得交易性金融资产相关的交易费用 B.同一控制下企业合并中发生的审计费用 C.取得一项债权投资发生的交易费用 D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用
2.（多选题） 不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业 B.以本公司自用设备换入生产用专利技术 C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产 D.定向发行本公司股票取得某被投资单位 40%股权
3.（多选题） 在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有（ ）。
A.当期缴纳的所得税 B.收到的活期存款利息 C.发行债券过程中支付的交易费用 D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额
4.（多选题） 下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（ ）。
A.对联营企业的长期股权投资 B.使用寿命不确定的专有技术 C.非同一控制下企业合并产生的商誉 D.尚未达到预定可使用状态的无形资产
5.（多选题） 对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（ ）。
A.盈余公积 B.未分配利润 C.长期股权投资 D.交易性金融资产
6.（多选题） 下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整 B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理 C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用 D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计
第二套
1.（多选题） 20×2 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价 2 000 万元，甲公司每年年末付款 400 万元，分 5 年付清。假定银行同期贷款利率为 5%，5 年期 5%利率的年金现值系数为 4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（ ）。
A.20×2 年财务费用增加 86.59 万元 B.20×3 年财务费用增加 70.92 万元 C.20×2 年 1 月 1 日确认无形资产入账成本 2 000 万元 D.20×2 年 12 月 31 日长期应付款列报为 2 000 万元
2.（多选题） 下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（ ）。
A.分配股票股利 B.接受现金捐赠 C.财产清查中固定资产盘盈 D.以银行存款支付原材料采购价款
3.（多选题） 甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（ ）。
A.支付给第三方监理公司的监理费 B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金 C.建造期间测试固定资产可否正常运转的支出 D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用
4.（多选题） 对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（ ）。
A.盈余公积 B.未分配利润 C.长期股权投资 D.交易性金融资产
5.（多选题） 下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（ ）。
A.出租无形资产取得租金收入 B.出售无形资产取得出售收益 C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销 D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值
6.（多选题） 下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整 B.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用 C.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理 D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计
7.（多选题） 20×2 年 1 月 1 日，甲公司签订了一项总金额为 280 万元的固定造价合同，预计总成本为 240 万元，履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于 20×2 年 2 月 1 日开工，预计于 20×4 年 6 月 1 日完工。20×2 年实际发生成本 120 万元，预计还将发生成本 120 万元。20×3 年实际发生成本 90 万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至 300 万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（ ）。
A.20×3 年确认主营业务成本 96 万元 B.20×3 年确认主营业务收入 56 万元 C.20×2 年确认主营业务收入 140 万元 D.20×3 年年末确认预计负债 6 万元
8.（多选题） 不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有（ ）。
A.甲公司的联营企业 B.甲公司控股股东的董事 C.与甲公司共同控制某合营企业的另一合营方 D.持有甲公司 5%股权且向甲公司派有一名董事的股东
9.（多选题） 下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（ ）。
A.存货跌价准备 B.应收账款坏账准备 C.债权投资减值准备 D.其他债权投资计提的减值
三、计算分析题
第一套
（源文本未包含计算分析题：2014 年题源（一）中大题部分直接为"三、【综合题】"，未见计算分析题内容）
第二套
（源文本未包含计算分析题：2014 年题源（二）中大题部分直接为"三、【综合题】"，未见计算分析题内容）
四、综合题
第一套
1.（综合题） 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
（1）20×6 年 1 月 1 日，甲公司以 20 000 万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为 1 万平方米，每平方米单价为 2 万元，预计使用寿命为 50 年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。
（2）20×6 年，甲公司出租上述公寓实现租金收入 500 万元，发生费用支出（不含折旧）100 万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的 20%，取得收入 4 200 万元，所出售公寓于 20×6 年 12 月 31 日办理了房产过户手续。20×6 年 12 月 31 日，该公寓每平方米的公允价值为 2.1 万元。
其他资料：
甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。
根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命 50 年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为 25%。
甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的 100 万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。
不考虑除所得税外的其他相关税费。
问题：
编制甲公司 20×6 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
计算投资性房地产 20×6 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
计算甲公司 20×6 年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
2.（综合题） 甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
（1）20×2 年 1 月 2 日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为 3 年期分期付息、到期还本债券，面值为 3 000 万元，票面年利率为 5%，发行价格为 3 069.75 万元，另在发行过程中支付中介机构佣金 150 万元，实际募集资金净额为 2 919.75 万元。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于 20×1 年 10 月 1 日借入，本金为 2 000 万元，年利率为 6%，期限 2 年；另一笔于 20×1 年 12 月 1 日借入，本金为 3 000 万元，年利率为 7%，期限 18 个月。
（3）生产线建造工程于 20×2 年 1 月 2 日开工，采用外包方式进行，预计工期 1 年。有关建造支出情况如下：
20×2 年 1 月 2 日，支付建造商 1 000 万元； 20×2 年 5 月 1 日，支付建造商 1 600 万元； 20×2 年 8 月 1 日，支付建造商 1 400 万元。
（4）20×2 年 9 月 1 日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至 20×2 年 12 月底整改完毕。工程于 20×3 年 1 月 1 日恢复建造，当日向建造商支付工程款 1 200 万元。建造工程于 20×3 年 3 月 31 日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自 20×3 年 3 月 31 日起对一线员工进行培训，至 4 月 30 日结束，共发生培训费用 120 万元。该生产线自 20×3 年 5 月 1 日起实际投入使用。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为 0.5%。
其他资料：
（P/A，5%, 3）＝2.7232，（P/A，6%, 3）＝2.6730，（P/A，7%, 3）＝2.6243； （P/F，5%, 3）＝0.8638，（P/F，6%, 3）＝0.8396，（P/F，7%, 3）＝0.8163；
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
问题：
计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的相关会计分录。
确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
分别计算甲公司 20×2 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并作出与生产线建造工程相关的会计分录。
分别计算甲公司 20×3 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并作出生产线建造工程相关的会计分录；计算固定资产完工入账成本，并编制结转固定资产的相关会计分录。
3.（综合题） 甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）的注册会计师在对其 20×3 年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：
（1）20×3 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 2 000 万元，系对甲公司 20×3 年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司 A 商品单位售价为 5 万元/台，成本为 2.5 万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售 A 商品的售价为 3 万元/台，国家财政给予 2 万元/台的补贴。20×3 年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1 000 件。甲公司对该事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：
（2）20×3 年，甲公司尝试通过中间商扩大 B 商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价 3 000 元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售 B 商品收取提成费 200 元/件；该类合同下，甲公司 20×3 年共发货 1 000 件，中间商实际售出 800 件。第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为 2 850 元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司 20×3 年共向中间商发货 2 000 件。甲公司向中间商所发送 B 商品数量、质量均符合合同约定，成本为 2 400 元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下：
（3）20×3 年 6 月，董事会决议将公司生产的一批 C 商品作为职工福利发放给部分员工。该批 C 商品的成本为 3 000 元/件，市场售价为 4 000 元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员 200 人、企业正在进行的某研发项目相关人员 50 人，甲公司向上述员工每人发放 1 件 C 商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至 20×3 年 12 月 31 日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：
（4）20×3 年 7 月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任 3 000 万元。该诉讼事项源于 20×2 年 9 月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制 20×2 年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿 1 000 万元，甲公司据此在 20×2 年确认预计负债 1 000 万元。20×3 年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于 20×3 年进行了以下会计处理：
（5）甲公司于 20×2 年 8 月取得 200 万股乙公司股票，成本为 6 元/股，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×2 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为 5 元/股。20×3 年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至 20×3 年 12 月 31 日已跌至 2.5 元/股。甲公司进行了以下会计处理：
其他资料：
假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。
问题： 判断甲公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正 20×3 年度财务报表相关项目的会计分录。（不考虑计提盈余公积的分录，可以直接使用报表项目编制更正分录。）
4.（综合题） 甲公司为生产加工企业，其在 20×6 年度发生了以下与股权投资相关的交易：
（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其 30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×6 年 1 月 1 日，甲公司自 A 公司（非关联方）购买了乙公司 60%的股权并取得了控制权，购买对价为 3 000 万元，发生与合并直接相关费用 100 万元，上述款项均以银行存款转账支付。20×6 年 1 月 1 日，甲公司原持有对乙公司 30%长期股权投资的账面价值为 600 万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为 2 000 万元，可辨认净资产公允价值为 3 000 万元，乙公司 100%股权的公允价值为 5000 万元，30%股权的公允价值为 1 500 万元，60%股权的公允价值为 3 000 万元。
（2）20×6 年 6 月 20 日，乙公司股东大会批准 20×5 年度利润分配方案，提取盈余公积 10 万元，分配现金股利 90 万元，以未分配利润 200 万元转增股本。
（3）20×6 年 1 月 1 日，甲公司与 B 公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本 2 000 万元，其中甲公司占 50%。甲公司以公允价值为 1 000 万元的土地使用权出资，B 公司以公允价值为 500 万元的机器设备和 500 万元现金出资。该土地使用权系甲公司于 10 年前以出让方式取得，原值为 500 万元，期限为 50 年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为 400 万元，后续仍可使用 40 年。
丙公司 20×6 年实现净利润 220 万元。
（4）20×6 年 1 月 1 日，甲公司自 C 公司购买丁公司 40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为 4 000 万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为 5 000 万元，可辨认净资产公允价值为 8 000 万元，3 000 万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为 2 000 万元，预计净残值为零，预计使用寿命为 40 年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为 20 年。
丁公司 20×6 年实现净利润 900 万元，实现其他综合收益 200 万元。
其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。
问题：
根据资料（1），计算甲公司在进一步取得乙公司 60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
根据资料（2），针对乙公司 20×5 年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。
根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认 20×6 年投资收益相关的会计分录。
根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司 20×6 年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
第二套
1.（综合题） 注册会计师在对甲公司 20×8 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：
（1）甲公司 20×7 年 1 月 1 日开始进行某项新技术的研发，截至 20×7 年 12 月 31 日，累计发生研究支出 300 万元，开发支出 200 万元。在编制 20×7 年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8 年 12 月 31 日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。
甲公司将本年（20×8 年）发生的原计入管理费用的研发支出 100 万元全部转入"开发支出"项目，并对 20×7 年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下：
（2）20×7 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为 1 000 万元，增值税款 130 万元，并于当日取得乙公司转账支付的 1 130 万元。销售合同中还约定：20×8 年 6 月 30 日甲公司按 1 100 万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制 20×7 年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入 1 000 万元，并结转销售成本 600 万元。
20×8 年 6 月 30 日，甲公司按约定支付回购价款 1 100 万元和增值税款 143 万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：
（3）甲公司 20×7 年度因合同纠纷被起诉。在编制 20×7 年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。20×8 年 7 月，法院判决甲公司赔偿原告 150 万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：
（4）甲公司某项管理用固定资产系 20×5 年 6 月 30 日购入并投入使用，该设备原值 1 200 万元，预计使用年限 12 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8 年 6 月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为 6 年，预计净残值仍为零（折旧方法不予调整）。甲公司 20×8 年的相关会计处理如下：
其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。
问题 1： 根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。
2.（综合题） 甲公司 20×8 年发生的部分交易事项如下：
（1）20×8 年 4 月 1 日，甲公司对 9 名高管人员每人授予 20 万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在 20×9 年 2 月 1 日按每股 10 元的价格购买 1 股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价 10.5 元，每份认股权证的公允价值为 2 元。
甲公司股票 20×8 年平均市价为 10.8 元，自 20×8 年 4 月 1 日至 12 月 31 日期间平均市价为 12 元。
（2）20×8 年 7 月 1 日，甲公司发行 5 年期可转换债券 100 万份，每份面值 100 元，票面年利率 5%，利息在每年 6 月 30 日支付（第一次支付在 20×9 年 6 月 30 日）。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换 5 股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为 8%的市场利率。
（3）20×8 年 9 月 10 日，甲公司以每股 6 元自公开市场购入 100 万股乙公司股票，另支付手续费 8 万元，取得时乙公司已宣告按照每股 0.1 元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于 9 月 15 日收到。20×8 年 12 月 31 日，乙公司股票的收盘价为每股 7.5 元。
（4）甲公司 20×7 年全年发行在外的普通股均为 1 000 万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8 年 1 月 31 日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本 1 000 万股，之后发行在外普通股数量均为 2 000 万股。
甲公司 20×8 年归属于普通股股东的净利润为 5 000 万元，20×7 年归属于普通股股东的净利润为 4 000 万元。
其他资料：
（P/A,5%,5）＝4.3295；（P/A,8%,5）＝3.9927； （P/F,5%,5）＝0.7835；（P/F,8%,5）＝0.6806。
不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。
问题 1： 根据资料（1），说明甲公司 20×8 年应进行的会计处理，计算 20×8 年应确认的费用金额并编制相关会计分录。
问题 2： 根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司 20×8 年与可转换公司债券相关的会计分录，计算 20×8 年 12 月 31 日与可转换公司债券相关负债的账面价值。
问题 3： 根据资料（3），编制甲公司 20×8 年与该项金融资产相关的会计分录。
问题 4： 根据资料（1）至（4），确定甲公司 20×8 年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司 20×8 年度财务报表中应该列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。
3.（综合题） 甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）20×2 及 20×3 年发生了以下交易事项：
（1）20×2 年 4 月 1 日，甲公司以定向发行本公司普通股 2000 万股为对价，自乙公司取得 A 公司 30%股权，并于当日向 A 公司派出董事，参与 A 公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为 5 元/股，另支付中介机构佣金 1000 万元；A 公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元，除一项固定资产公允价值为 2000 万元、账面价值为 800 万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A 公司增值的固定资产原取得成本为 1600 万元，原预计使用年限为 20 年，自甲公司取得 A 公司股权时起仍可使用 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
A 公司 20×2 年实现净利润 2400 万元，假定 A 公司有关损益在年度中均衡实现；20×2 年 4 月至 12 月产生其他综合收益 600 万元。
甲公司与乙公司及 A 公司在发生该项交易前不存在关联方关系。
（2）20×3 年 1 月 2 日，甲公司追加购入 A 公司 30%股权并自当日起控制 A 公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为 6000 万元，已累计摊销 1000 万元，公允价值合计为 12600 万元。
购买日，A 公司可辨认净资产公允价值为 36000 万元；A 公司所有者权益账面价值为 26000 万元，具体构成为：股本 6667 万元、资本公积（资本溢价）4000 万元、其他综合收益 2400 万元、盈余公积 6000 万元、未分配利润 6933 万元。
甲公司原持有 A 公司 30%股权于购买日的公允价值为 12600 万元。
（3）20×3 年 6 月 20 日，甲公司将其生产的某产品出售给 A 公司。该产品在甲公司的成本为 800 万元，销售给 A 公司的售价为 1200 万元（不含增值税市场价格）。
A 公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
截至 20×3 年 12 月 31 日，甲公司应收 A 公司上述货款尚未收到。甲公司对 1 年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的 2%计提坏账准备。
甲公司应收 A 公司货款于 20×4 年 3 月收到，A 公司从甲公司购入的固定资产处于正常使用中。
其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。
问题 1： 确定甲公司 20×2 年 4 月 1 日对 A 公司 30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。
问题 2： 计算甲公司 20×2 年因持有 A 公司 30%股权应确认的投资收益，并编制 20×2 年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。
问题 3： 确定甲公司合并 A 公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有 A 公司 60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对 A 公司 60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并 A 公司的抵销分录。
问题 4： 编制甲公司 20×3 年合并财务报表时，与 A 公司内部交易相关的抵销分录。
问题 5： 编制甲公司 20×4 年合并财务报表时，与 A 公司 20×3 年内部交易相关的抵销分录。
参考答案与解析
第一套
一、单项选择题
1. 答案：B。
解析：选项 A、C、D 均应当计入当期损益，选项 B 为产品生产过程中的必要费用，应当计入存货成本。
2. 答案：D。
解析：甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本＝$4800\times60%+800=3680$（万元）。
【提示】同一控制下的企业合并，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，如果被合并方在被合并之前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应当包含相关商誉的金额。
3. 答案：D。
解析：选项 A、B、C 均应当作为以权益结算的股份支付进行处理。
4. 答案：C。
解析：选项 A、B、D 均属于会计估计方面的差异，只有选项 C 属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。
5. 答案：C。
解析：甲公司应确认的投资收益的金额＝放弃债权的公允价值 1500－放弃债权的账面价值（2000－400）＝$1500-1600=-100$（万元）。甲公司分录如下：
6. 答案：A。
解析：选项 A，计入营业外支出，不影响营业利润；选项 B，计入投资收益，影响营业利润；选项 C，计入销售费用，影响营业利润；选项 D，计入管理费用，影响营业利润。
7. 答案：D。
解析：选项 A，计入其他综合收益；选项 B，计入该类金融资产的初始入账金额；选项 C，如果是将非交易性权益工具投资指定为该类金融资产，则处置时应将其他综合收益转入留存收益；选项 D，计入投资收益。
8. 答案：B。
解析：甲公司 20×3 年稀释每股收益＝$1500/[3000+(900-900\times5/6)\times9/12+(100-100\times3/6)\times6/12]=0.48$（元/股）。
因为是 4 月 1 日授予的，所以稀释性潜在普通股只是在 4—12 月期间具有稀释性，因此时间权数应是 9/12。
9. 答案：A。
解析：20×7 年 6 月 30 日，甲公司该项资产划分为持有待售类别时的账面价值＝$1000-1000/10\times6.5=350$（万元）；公允价值减去出售费用后的净额＝$320-5=315$（万元），应对该项资产计提减值准备＝$350-315=35$（万元），故该持有待售资产在资产负债表中列示金额应为 315 万元。
10. 答案：A。
解析：甲公司 20×3 年该设备安装业务应确认的收入＝$480\times200/(200+100)=320$（万元）。
11. 答案：D。
解析：选项 A、B，体现谨慎性要求；选项 C，体现可比性要求。
二、多项选择题
1. 答案：ABD。
解析：选项 C，取得的债权投资发生的交易费用计入债权投资初始入账金额中。
2. 答案：AB。
解析：选项 C，原准备持有至到期的债权投资属于货币性资产，该交易不属于非货币性资产交换；选项 D，属于权益性交易，不属于非货币性资产交换。
3. 答案：ABD。
解析：选项 C，发行债券过程中支付的交易费用属于筹资活动现金流量。
4. 答案：BCD。
解析：选项 A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。
5. 答案：CD。
解析：在对外币报表折算时，资产和负债项目应按照期末资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目中除"未分配利润"项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
6. 答案：AD。
解析：选项 B，除非是立即可行权的处理，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不做处理；选项 C，员工没有满足市场条件时，只要满足了其他非市场条件，企业也应当确认相关成本费用。
三、综合题
第一题
- ①20×6 年 1 月 1 日：
②20×6 年 12 月 31 日：
或（剩余 80%部分）：
③甲公司实现租金收入和成本：
④甲公司 20×6 年 12 月 31 日出售投资性房地产：
或（出售时未确认公允价值变动损益）：
- 公寓剩余部分的账面价值＝$21000\times80%=16800$（万元）（1 分）
公寓剩余部分的计税基础＝$(20000-20000/50)\times80%=19600\times80%=15680$（万元）（1 分）
暂时性差异＝$16800-15680=1120$（万元）（2 分）
- 甲公司的当期应交所得税＝（应税收入－可抵扣成本费用）×适用税率＝（出售收入－出售成本＋租金收入－费用－折旧）×25%＝$(4200-19600\times20%+500-100-20000/50)\times25%$＝$(4200-3920+400-400)\times25%$＝$280\times25%=70$（万元）（2 分）
所得税相关分录如下：
答案解析：也可以按照间接法：20×6 年实现的会计利润＝$1000+500-100+4200-4000-200=1400$（万元），应纳税所得额＝$1400-400$（税法允许扣除的折旧）$+80$[会计角度出售结转的成本 20000×20%，与税法结转成本（20000－20000/50）×20%，两者差额]$-（1000-200）$（会计角度确认公允价值变动，税法不认可）＝280（万元），因此应确认当期所得税＝$280\times25%=70$（万元）。
第二题
- $3000\times5%\times(P/A,r,3)+3000\times(P/F,r,3)=2919.75$
当 $r=6%$ 时：
$3000\times5%\times(P/A,6%,3)+3000\times(P/F,6%,3)=3000\times5%\times2.6730+3000\times0.8396=2919.75$
计算得出实际利率 $r=6%$。（1 分）
- 甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：20×2 年 1 月 2 日至 20×2 年 8 月 31 日（9 月 1 日至 12 月 31 日期间暂停）、20×3 年 1 月 1 日至 20×3 年 3 月 31 日。（1 分）
理由：20×2 年 1 月 2 日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9 月 1 日至 12 月 31 日期间因事故停工且超过 3 个月，应暂停资本化；20×3 年 3 月 31 日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。（1 分）
- 20×2 年专门借款利息资本化金额＝$2919.75\times6%\times8/12-(2919.75-1000)\times0.5%\times4-(2919.75-1000-1600)\times0.5%\times3=73.60$（万元）（1 分）
20×2 年专门借款利息费用化金额＝$2919.75\times6%\times4/12=58.39$（万元）
20×2 年一般借款资本化率＝$(2000\times6%+3000\times7%)/(2000+3000)=6.6%$
20×2 年累计资产支出加权平均数＝$(1000+1600+1400-2919.75)\times1/12=90.02$（万元）（1 分）
20×2 年一般借款利息资本化金额＝$90.02\times6.6%=5.94$（万元）（1 分）
20×2 年一般借款利息总额＝$2000\times6%+3000\times7%=330$（万元）
20×2 年一般借款利息费用化金额＝$330-5.94=324.06$（万元）
- 20×3 年专门借款利息资本化金额＝$2944.94\times6%\times3/12=44.17$（万元）（0.5 分）
20×3 年专门借款利息费用化金额＝$2944.94\times6%\times9/12=132.52$（万元）
20×3 年一般借款利息资本化金额＝$2280.25\times6.6%\times3/12=37.62$（万元）（0.5 分）
20×3 年一般借款利息费用化金额＝$2000\times6%\times9/12+3000\times7%\times5/12-37.62=139.88$（万元）
20×3 年借款费用资本化金额＝$44.17+37.62=81.79$（万元）（1 分）
固定资产＝$4079.54+1200+44.17+37.62=5361.33$（万元）（1 分）
第三题
- （1）甲公司对事项（1）的会计处理不正确。（0.5 分）
理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。（1 分）
更正分录如下：
（2）甲公司对事项（2）的会计处理不完全正确。（0.5 分）
理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，并未取得商品的控制权，不能确认收入，也不能确认与未销售商品相关的手续费。（1 分）
更正分录如下：
（3）甲公司对事项（3）的会计处理不正确。（0.5 分）
理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。（1 分）
更正分录如下：
（4）甲公司对事项（4）的会计处理不正确。（0.5 分）
理由：甲公司在编制 20×2 年财务报表时，按照当时初步和解意向确认 1 000 万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。（1 分）
更正分录如下：
（5）甲公司对事项（5）的会计处理不正确。（0.5 分）
理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不需计提减值准备。（1 分）
更正分录如下：
第四题
- 甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值＝$600+3000=3600$（万元）（1 分）
会计分录如下：
甲公司合并财务报表中的商誉＝$1500+3000-3000\times90%=4500-2700=1800$（万元）（1 分）
该交易对甲公司合并财务报表的损益影响金额＝$-100+(1500-600)=800$（万元）（1 分）
- 自 20×6 年 1 月 1 日起，甲公司对乙公司持股 90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益，不区分是属于取得投资之前的利润还是取得投资之后的利润。（1 分）
对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。（1 分）
甲公司应确认的投资收益＝$90\times90%=81$（万元）（1 分），会计分录如下：
- 20×6 年 1 月 1 日出资设立丙公司：
20×6 年末丙公司调整后的净利润＝$220-600+600/40=-365$（万元）
20×6 年末甲公司按照权益法确认应享有的份额＝$-365\times50%=-182.5$（万元）：
- 甲公司对丁公司的初始投资成本＝4 000（万元）（0.5 分）
会计分录如下：
甲公司应确认投资收益＝$(900-3000/20)\times40%=300$（万元）（1 分）
甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额＝$200\times40%=80$（万元）（1 分）
会计分录如下：
或
第二套
一、单项选择题
1. 答案：C。
解析：甲公司该项长期股权投资的初始投资成本＝$1000\times10+1200=11200$（万元），为增发股份支付的佣金和手续费冲减股份的溢价收入。
会计分录（固定资产转入清理的分录略）：
2. 答案：D。
解析：选项 A，自创的商誉不能进行确认；选项 B，根据《企业会计准则第 6 号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产；选项 C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。选项 D，以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权应当确认为无形资产。
3. 答案：C。
解析：选项 A、B、D 均属于会计估计方面的差异，只有选项 C 属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。
4. 答案：C。
解析：B 产品的成本＝$200+110=310$（万元），B 产品的可变现净值＝$30\times10-0.5\times10=295$（万元），成本＞可变现净值，B 产品发生减值，所以用于生产 B 产品的 A 原材料发生了减值。A 原材料对应的成本＝200（万元），A 原材料的可变现净值＝$30\times10-110-0.5\times10=185$（万元），故应当计提存货跌价准备＝$200-185=15$（万元）。
5. 答案：C。
解析：选项 A，发生在 20×3 年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；选项 B，由于报表已经报出，故不能调整 20×3 年财务报表；选项 C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债；选项 D，属于日后非调整事项。
6. 答案：A。
解析：甲公司在该项交易中应确认的收入＝$5000\times20\times(1-10%)=90000$（元）。
7. 答案：B。
解析：选项 A，不涉及现金流量净额变动；选项 C，银行活期存款属于现金，不涉及现金流量净额的变动；选项 D，2 个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动。
8. 答案：A。
解析：选项 A，确认债务重组收益＝债务的账面价值 800－抵债资产的账面价值（700－200＋90）＝$800-590=210$（万元）；选项 BCD，甲公司该业务不需要确认商品销售收入、其他综合收益及资产处置利得。甲公司分录如下：
9. 答案：B。
解析：甲公司 20×3 年的所得税费用＝$(210-10+20-5/25%)\times25%+(25-20)=55$（万元）。
10. 答案：C。
解析：选项 A、B、D 均属于会计估计变更。选项 C，存货计价方法的变更属于会计政策变更。
11. 答案：B。
解析：选项 B，属于非日常活动相关的政府补助，计入营业外收入（总额法）或冲减营业外支出（净额法），不影响当期营业利润。
二、多项选择题
1. 答案：AB。
解析：选项 A，20×2 确认的财务费用＝$400\times4.3295\times5%=86.59$（万元）；选项 B，20×3 年财务费用＝$(400\times4.3295-400+86.59)\times5%=70.92$（万元）；选项 C，20×2 年 1 月 1 日确认无形资产入账成本＝$400\times4.3295=1731.8$（万元）；选项 D，20×2 年 12 月 31 日长期应付款列报金额＝$400\times4.3295-400+86.59-400+(400\times4.3295-400+86.59)\times5%=1089.31$（万元）。
2. 答案：BC。
解析：选项 A，属于所有者权益内部项目结转，不影响资产；选项 D，属于资产内部项目的增减变动；选项 B、C，会同时增加企业的资产和所有者权益。
3. 答案：ACD。
解析：选项 B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。选项 D，建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用，比如梅雨季节停工损失，可以计入成本；如果是建造期间因不可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用计入营业外支出。
4. 答案：CD。
解析：在对外币报表折算时，资产和负债项目应按照期末资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目中除"未分配利润"项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
5. 答案：ABCD。
解析：涉及利润的构成与核算。
6. 答案：AD。
解析：选项 B，员工没有满足市场条件时，只要满足了其他的非市场条件，企业也是应当确认相关成本费用的；选项 C，除非是立即可行权的处理，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理。
7. 答案：ABCD。
解析：20×2 年履约进度＝$120/(120+120)\times100%=50%$，故 20×2 年应确认主营业务收入＝$280\times50%=140$（万元）；20×3 年履约进度＝$(120+90)/300\times100%=70%$，故 20×3 年应确认主营业务收入＝$280\times70%-140=56$（万元），20×3 年确认合同成本＝90（万元）；由于合同总成本大于合同总收入，待执行合同变为亏损合同，预计合同损失＝$(300-280)\times(1-70%)=6$（万元），应将其确认为预计负债（同时计入主营业务成本），故 20×3 年应确认主营业务成本 96（90＋6）万元，确认预计负债 6 万元。
8. 答案：ABD。
解析：选项 C，与该企业共同控制合营企业的合营方之间，通常不构成关联方关系。
9. 答案：ABCD。
解析：选项 A、B、C、D 在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。
三、综合题
第一题
（1）甲公司对事项（1）的会计处理不正确。（0.5 分）
理由：20×8 年 12 月 31 日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应该进行调整。（1 分）
调整分录：
（2）甲公司对事项（2）的会计处理不正确。（0.5 分）
理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入 20×8 年度，该融资费用应在 20×7 年度与 20×8 年度之间进行分摊。（1 分）
调整分录：
（3）甲公司对事项（3）的会计处理不正确。（0.5 分）
理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。（1 分）
调整分录：
（4）甲公司对事项（4）的会计处理不正确。（0.5 分）
理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。（1 分）
估计变更后，剩余年限中每年折旧金额＝$(1200-1200\times3/12)\div6=150$（万元），即每半年折旧额 75 万元。20×8 年当年应确认的折旧金额＝$1200/12\times1/2+75=125$（万元），因此，应调减错误处理下累计折旧＝$216.66-125=91.66$（万元），应调减错误处理下管理费用＝$133.33-125=8.33$（万元），再将追溯调整的以前年度损益调整 83.33 万元冲销。（2 分）
调整分录：
第二题
- 已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。（1 分）
当期应确认的费用＝$9\times20\times2=360$（万元）（0.5 分）
会计分录：
- 甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转债初始确认时应区分负债和权益部分，分别确认为应付债券和其他权益工具；后续计量时负债部分的实际利率确认利息费用。（1 分）
负债部分入账金额＝$10000\times0.6806+(10000\times5%)\times3.9927=8802.35$（万元）（1 分）
权益部分入账金额＝$10000-8802.35=1197.65$（万元）（0.5 分）
20×8 年末应确认的利息费用：$8802.35\times8%\times6/12=352.09$（万元）（0.5 分）
会计分录：
甲公司可转换公司债券相关负债 20×8 年 12 月 31 日的账面价值＝$10000-1197.65+102.09=8904.44$（万元）（1 分）
- 20×8 年 9 月 10 日：
20×8 年 9 月 15 日：
20×8 年 12 月 31 日：
- 假设认股权证于发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额＝$[9\times20-(9\times20\times10)\div12]\times9/12=22.5$（万股）（1 分）
增量股每股收益为 0，具有稀释性。（0.5 分）
假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额：
净利润增加额＝352.09（万元）（0.5 分）
股票数量增加额＝$100\times5\times6/12=250$（万股）（0.5 分）
增量股每股收益为 $352.09\div250=1.41$（元/股），具有稀释性。（0.5 分）
20×8 年度：
基本每股收益＝$5000\div2000=2.5$（元/股）（0.5 分）
考虑认股权证后的稀释每股收益＝$5000/(2000+22.5)=2.47$（元/股）（0.5 分）
再次考虑可转换公司债券，稀释每股收益＝$(5000+352.09)\div(2000+250+22.5)=2.36$（元/股）（0.5 分）
因此，20×8 年度的稀释每股收益为 2.36（元/股）（0.5 分）
20×7 年度：
基本每股收益＝$4000\div2000=2$（元/股）（0.5 分）
稀释每股收益与基本每股收益相同，为 2 元/股。（0.5 分）
第三题
- 甲公司对 A 公司投资成本为 10 000 万元。（0.5 分）
该项投资应采用权益法核算；（0.5 分）理由：甲公司向 A 公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。（0.5 分）
- 甲公司因持有 A 公司投资应确认的投资收益＝$[2400\times9/12-(2000-800)/10\times9/12]\times30%=513$（万元）（1 分）
- 购买日为 20×3 年 1 月 2 日；（0.5 分）
企业合并成本＝$12600+12600=25200$（万元）；（0.5 分）
商誉＝$25200-36000\times60%=3600$（万元）；（0.5 分）
个别报表中应确认的损益＝$12600-(6000-1000)=7600$（万元）；（0.5 分）
合并报表中应确认计入损益＝$7600+12600-10693+180=9687$（万元）
甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值＝$10693+12600=23293$（万元）（1 分）
购买日合并抵销分录：
- 分录为：
- 编制甲公司 20×4 年合并财务报表中，与 A 公司内部交易相关的抵销分录：