印花税法

1. 章节定位

2. 考情分析

印花税法是 CPA 税法考试次重点章节，分值约 2-3 分，以客观题为主。现行《印花税法》自 2022 年 7 月 1 日起施行。考查重点集中于：印花税纳税人（书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，含委托贷款、拍卖成交确认书的特殊纳税人）、征税范围（应税凭证+证券交易，境外书立在境内使用的 4 种情形，不属于征收范围的 3 种情形）、税目税率（应税合同 11 类分 4 档：0.05‰/0.3‰/1‰、产权转移书据 4 类分 0.3‰/0.5‰、营业账簿 0.25‰、证券交易 1‰）、计税依据（不含列明的增值税税款，特殊规定 10 项）、应纳税额计算（多税目分别计算、未列明金额处理、变更金额补退）、税收优惠（法定免征 8 项、其他减免税 18 项、证券交易减半征收、小规模纳税人减半）、征收管理（按季/年/次计征 15 日内申报、证券交易按周解缴 5 日内）。复习时需重点掌握税目税率表和计税依据的特殊规定。

3. 知识框架

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mindmap
  root((印花税法))
    纳税人
      境内书立应税凭证的单位和个人
      境外书立在境内使用的单位和个人
      委托贷款(受托人和借款人,不含委托人)
      拍卖成交确认书(产权人和买受人,不含拍卖人)
      证券交易(出让方征收,不受让方)
    征税范围
      应税凭证
        合同(11类)
        产权转移书据(4类)
        营业账簿
      证券交易(股票和存托凭证)
      境外书立在境内使用(4种情形)
      不属于征收范围(3种情形)
    税目与税率
      应税合同(11类)
        借款合同0.05‰
        融资租赁合同0.05‰
        买卖合同0.3‰
        承揽合同0.3‰
        建设工程合同0.3‰
        运输合同0.3‰
        技术合同0.3‰
        租赁合同1‰
        保管合同1‰
        仓储合同1‰
        财产保险合同1‰
      产权转移书据(4类)
        土地使用权出让0.5‰
        土地房屋所有权转让0.5‰
        股权转让0.5‰
        商标著作权专利专有技术0.3‰
      营业账簿0.25‰
      证券交易1‰(出让方)
    应纳税额
      应纳税额=计税依据×适用税率
      计税依据不含增值税
      多税目分别计算未列明从高
      营业账簿按增加部分计算
      未列明金额按实际结算
      变更金额补退
      未履行不退还
    税收优惠
      法定免征(8项)
        副本抄本
        外国驻华使馆领事馆
        军队武警
        农业买卖合同和农业保险
        无息贴息借款合同
        赠与政府学校福利机构慈善组织
        非营利医疗机构采购药品
        个人电子商务订单
      其他减免(18项)
        铁路公路快件行李包裹
        军事救灾物资运输
        不良资产处置
        个人住房买卖租赁
        公租房
        企业改制重组(至2027.12.31)
        证券交易减半(2023.8.28起)
        小规模减半(至2027.12.31)
        自贸区离岸转手买卖(至2027.12.31)
    征收管理
      申报地点(单位机构所在地/个人书立地或居住地/不动产所在地)
      纳税义务发生时间(书立或完成证券交易当日)
      按季按年按次计征(15日内)
      证券交易按周解缴(5日内)
      粘贴印花税票或完税凭证

4. 核心精讲

一、纳税人

在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人。在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，也应当缴纳印花税。

特殊纳税人规定：

书立应税凭证的纳税人，为对应税凭证有直接权利义务关系的单位和个人。

二、征税范围

（一）基本范围

印花税征税范围包括应税凭证和证券交易。

（二）境外书立在境内使用的应税凭证

（三）不属于印花税征收范围

1. 人民法院的生效法律文书、仲裁机构的仲裁文书、监察机关的监察文书；
2. 县级以上人民政府及其所属部门按照行政管理权限征收、收回或者补偿安置房地产书立的合同、协议或行政类文书；
3. 总公司与分公司、分公司与分公司之间书立的作为执行计划使用的凭证。

三、税目与税率

（一）印花税税目税率表

自 2023 年 8 月 28 日起，证券交易印花税实施减半征收。

（二）税目适用的特殊规定

四、应纳税额的计算

（一）基本计算公式

$$\text{应纳税额}=\text{计税依据}\times\text{适用税率}$$

（二）计税依据的基本规定

（三）计税依据的特殊规定

（四）多税目和多方当事人的处理

• 同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用税目税率分别计算；未分别列明金额的，从高适用税率；
• 同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额；
• 已缴纳印花税的营业账簿，以后年度实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。

五、税收优惠

（一）法定免征（8 项）

（二）其他减免税、不征税情形（主要项目）

六、征收管理

（一）申报地点

（二）纳税义务发生时间

• 印花税纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日；
• 证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。

（三）纳税期限

应税合同、产权转移书据印花税可以按季或按次申报缴纳；应税营业账簿印花税可以按年或按次申报缴纳。

（四）缴纳方式

印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。粘贴印花税票的，由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。

5. 典型例题

例题 1：印花税综合计算

某企业某年 12 月开业，当年发生以下业务：与其他企业订立专有技术使用权转让书据 1 份，所载不含增值税金额 100 万元；订立产品购销合同 1 份，所载不含增值税金额 200 万元；与银行订立借款合同 1 份，所载不含增值税金额 400 万元。计算该企业应缴纳的印花税。

解答：

1. 产权转移书据（专有技术使用权转让，0.3‰）：

   应纳税额 = 1,000,000 × 0.3‰ = 300（元）

2. 买卖合同（0.3‰）：

   应纳税额 = 2,000,000 × 0.3‰ = 600（元）

3. 借款合同（0.05‰）：

   应纳税额 = 4,000,000 × 0.05‰ = 200（元）

应纳印花税合计 = 300 + 600 + 200 = 1,100（元）

例题 2：受托方提供原材料的加工合同

某企业与加工厂签订加工合同，合同记载加工费 50 万元，原材料 200 万元（分别记载）。计算该合同应缴纳的印花税。

解答：

受托方提供原材料的加工合同，凡分别记载加工费与原材料金额的，分别按"承揽合同"和"买卖合同"计税：

1. 加工费按承揽合同（0.3‰）：500,000 × 0.3‰ = 150（元）
2. 原材料按买卖合同（0.3‰）：2,000,000 × 0.3‰ = 600（元）

应纳印花税合计 = 150 + 600 = 750（元）

若合同未分别记载，则按全部金额 250 万元依承揽合同 0.3‰ 计税：2,500,000 × 0.3‰ = 750（元）。

例题 3：营业账簿印花税

某企业 2026 年开业，当年实收资本 1,000 万元，资本公积 200 万元。2027 年实收资本增至 1,500 万元，资本公积增至 300 万元。计算该企业 2026 年和 2027 年应纳营业账簿印花税。

解答：

1. 2026 年（首次缴纳）：

   应纳税额 =（1,000 + 200）× 0.25‰ = 1,200 × 0.25‰ = 3,000（元）

2. 2027 年（按增加部分缴纳）：

   增加金额 =（1,500 + 300）-（1,000 + 200）= 1,800 - 1,200 = 600（万元）

   应纳税额 = 600 × 0.25‰ = 1,500（元）

例题 4：多税目凭证从高适用

某合同同时记载租赁事项（租金 100 万元）和保管事项（保管费 50 万元），但未分别列明金额，总金额 150 万元。计算该合同应纳印花税。

解答：

同一凭证载有两个以上税目事项未分别列明金额的，从高适用税率。租赁合同和保管合同税率均为 1‰，故从高适用 1‰：

$$\text{应纳税额}=1{,}500{,}000\times 1‰=1{,}500\text{（元）}$$

例题 5：股权转让印花税

某企业将其持有的居民企业股权转让，转让价款 5,000 万元（不含增值税），其中含认缴后尚未实际出资权益部分 500 万元。计算应纳印花税。

解答：

转让股权的计税依据按产权转移书据所列金额（不含认缴后尚未实际出资权益部分）确定：

计税依据 = 5,000 - 500 = 4,500（万元）

$$\text{应纳税额}=45{,}000{,}000\times 0.5‰=22{,}500\text{（元）}$$

例题 6：证券交易印花税

某投资者 2026 年 3 月卖出股票，成交金额 200 万元。计算应纳证券交易印花税。

解答：

自 2023 年 8 月 28 日起证券交易印花税减半征收，税率为 1‰ 减半即 0.5‰，对出让方征收：

$$\text{应纳税额}=2{,}000{,}000\times 1‰\times 50%=1{,}000\text{（元）}$$

6. 记忆口诀

口诀 1：印花税纳税人

书立凭证证券交易，直接权利义务人；委托贷款受托借款人，拍卖标的产权买受人；证券交易出让方征，受让方不征。

口诀 2：应税合同税率（4 档）

万分之零点五：借款融资租赁两合同； 万分之三：买卖承揽建设运输技术六合同； 千分之一：租赁保管仓储财保四合同； 合同十一归四档，零五三六和一四。

口诀 3：产权转移书据税率

土地出让土地房屋股权五，商标著作权专利专有技术三。

口诀 4：营业账簿与证券交易

账簿实收加资本公积，万分之二点五来征；证券交易千分之一，出让方征减半收。

口诀 5：计税依据核心

计税依据不含增值税，未列金额按实结；多税目分列分别算，未分列从高适用；未履行不退不抵缴，多贴税票也不退。

口诀 6：税收优惠

副本抄本使馆军队，农业买卖和保险；无息贴息借款合同，赠与政府学校慈善；个人住房买卖租赁，公租房高校公寓；证券交易减半征，小规模纳税人减半。

口诀 7：征收管理

书立当日生义务，按季按年按次缴；十五日内要申报，证券交易按周解；五日内申报解缴，粘贴税票骑缝销。

口诀 8：境外书立在境内使用

境外书立境内使用，四类情形要缴纳；不动产所在地使用，金融交易境内使用，在境内使用的其他凭证，境内单位个人使用。

口诀 9：不属于征税范围

调整人身关系凭证，管理权利凭证；通知/声明/启事类，三类不在征税中。

口诀 10：合同税率归类

借款融资零点五，买卖承揽建设运输技术三，租赁保管仓储财保一，合同税率要记牢。

口诀 11：变更金额处理

变更金额要补退，增加金额补缴税；减少金额可退还，但以原税为上限。

口诀 12：应纳税额不足一角

应纳税额不足一角免，一角以上四舍五入；尾数不够一分钱，四舍五入到分位。