车辆购置税法和车船税法

1. 章节定位

2. 考情分析

本章包括车辆购置税法和车船税法两部分。车船税法是 CPA 税法考试非重点章节，分值约 1 分，以客观题形式考查。考查重点集中于：车船税纳税人（境内车船的所有人或管理人）、征税范围（依法应登记的机动车辆和船舶）、定额税率（乘用车按排气量分 7 档、商用车货车按整备质量每吨、机动船舶按净吨位每吨、游艇按艇身长度每米）、挂车按货车税额 50% 计算、拖船和非机动驳船按机动船舶税额 50% 计算、应纳税额计算（购置当年按月计算）、税收优惠、纳税义务发生时间（取得所有权或管理权的当月）、扣缴义务人（交强险保险机构代收代缴）。复习时需重点掌握定额税率的计税单位（辆/吨/米）和特殊车辆的折算规则。

3. 知识框架

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mindmap
  root((车船税法))
    纳税人与征税范围
      纳税人
        境内车船的所有人或管理人
      征税范围
        依法应登记的机动车辆和船舶
        依法不需登记在单位内部行驶作业的
        境内单位租入外国籍船舶不征
        临时入境外国车船港澳台车船不征
    税目与税率(定额税率)
      乘用车(按排气量分7档)
        1.0升以下60~360元/辆
        1.0~1.6升300~540
        1.6~2.0升360~660
        2.0~2.5升660~1200
        2.5~3.0升1200~2400
        3.0~4.0升2400~3600
        4.0升以上3600~5400
      客车480~1440元/辆
      货车16~120元/吨(挂车按50%)
      专用作业车16~120元/吨
      轮式专用机械车16~120元/吨
      摩托车36~180元/辆
      机动船舶(按净吨位4档)
        ≤200吨3元/吨
        200~2000吨4元/吨
        2000~10000吨5元/吨
        >10000吨6元/吨
        拖船非机动驳船按50%
      游艇(按艇身长度5档)
        ≤10米600元/米
        10~18米900元/米
        18~30米1300元/米
        >30米2000元/米
        辅助动力帆艇600元/米
    应纳税额计算
      购置新车船按月计算
        (年应纳税额÷12)×应纳税月份数
        应纳税月份数=12-纳税义务发生月份+1
      被盗抢报废灭失可退还
      失而复得从证明当月起
      转让过户不另纳不退
      退回生产企业可退还
    税收优惠
      免征
        捕捞养殖渔船
        军队武警专用
        警用车船
        消防救援专用
        外国驻华使领馆
        新能源车船
          纯电动商用车/插电式混合动力/燃料电池商用车
          纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属征税范围
      减半征收
        节能汽车(1.6升以下)
      省级减免
        公共交通车船
        农村摩托车三轮汽车低速载货汽车
    征收管理
      纳税义务发生时间(取得所有权管理权当月)
      纳税地点(车船登记地或扣缴义务人所在地)
      按年申报分月计算一次性缴纳
      扣缴义务人(交强险保险机构代收代缴)

4. 核心精讲

一、车辆购置税法

车辆购置税是对在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税。2018 年 12 月 29 日通过《中华人民共和国车辆购置税法》，自 2019 年 7 月 1 日起施行。

（一）纳税人与征税范围

购置行为包括：购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。

（二）税率与计税依据

最低计税价格：纳税人申报的计税价格低于国家税务总局核定最低计税价格的，以最低计税价格为计税依据。

（三）应纳税额计算

$$\text{应纳税额}=\text{计税价格}\times 10%$$

（四）税收优惠

（五）征收管理

二、车船税法

车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人应缴纳的一种税。2011 年 2 月 25 日通过《中华人民共和国车船税法》，自 2012 年 1 月 1 日起施行。

（一）纳税人与征税范围

境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。车船登记管理部门是指公安、交通运输、农业、渔业、军队、武装警察部队等依法具有车船登记管理职能的部门。

三、车船税税目与税率

车船税实行定额税率，车辆的具体适用税额由省级人民政府确定，船舶的具体适用税额由国务院确定。

（一）车船税税目税额表

乘用车排气量分档税额表：

（二）机动船舶具体适用税额

拖船按照发动机功率每 1 千瓦折合净吨位 0.67 吨计算征收车船税。

（三）游艇具体适用税额

（四）计税依据的特殊规定

• 整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位有尾数的，一律按含尾数的计税单位据实计算；
• 应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数；
• 乘用车以机动车登记证书或行驶证所载的排气量毫升数确定税额区间；
• 各项参数以车船登记证书或行驶证所载数据为准；无法提供证书的，以出厂合格证明或进口凭证标注的技术参数为准。

四、车船税应纳税额的计算

$$\text{购置新车船当年应纳税额}=\left(\frac{\text{年应纳税额}}{12}\right)\times\text{应纳税月份数}$$

$$\text{应纳税月份数}=12-\text{纳税义务发生时间（取月份）}+1$$

特殊情形：

五、车船税税收优惠

特别注意：纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围，对其不征车船税（而非免征）。

新能源船舶免征标准：主推进动力装置为纯天然气发动机（采用微量柴油引燃方式且引燃油热值占全部燃料总热值比例不超过 5% 的，视同纯天然气发动机）。

六、车船税征收管理

（一）纳税义务发生时间

车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。

（二）纳税地点

（三）纳税申报

• 按年申报，分月计算，一次性缴纳；
• 纳税年度为公历 1 月 1 日至 12 月 31 日；
• 具体申报纳税期限由省级人民政府规定。

（四）扣缴义务人

从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。

5. 典型例题

例题 1：车船税综合计算

某运输公司拥有载货汽车 30 辆（货车整备质量全部为 10 吨）；乘人大客车 20 辆；小客车 10 辆。载货汽车每吨年税额 80 元，乘人大客车每辆年税额 800 元，小客车每辆年税额 700 元。计算该公司应纳车船税。

解答：

1. 载货汽车应纳税额 = 30 × 10 × 80 = 24,000（元）
2. 乘人汽车应纳税额 = 20 × 800 + 10 × 700 = 16,000 + 7,000 = 23,000（元）

全年应纳车船税 = 24,000 + 23,000 = 47,000（元）

例题 2：购置新车按月计算

某个人 2026 年 4 月购置一辆乘用车（排气量 2.0 升），当地确定该排量乘用车年税额为 660 元。计算 2026 年应纳车船税。

解答：

$$\text{应纳税月份数}=12-4+1=9\text{（月）}$$

$$\text{应纳税额}=\frac{660}{12}\times 9=55\times 9=495\text{（元）}$$

例题 3：挂车税额计算

某企业拥有货车 5 辆（整备质量每辆 10 吨）和挂车 3 辆（整备质量每辆 8 吨），当地货车每吨年税额 80 元。计算该企业全年应纳车船税。

解答：

1. 货车应纳税额 = 5 × 10 × 80 = 4,000（元）
2. 挂车按货车税额的 50% 计算：3 × 8 × 80 × 50% = 960（元）

全年应纳车船税 = 4,000 + 960 = 4,960（元）

例题 4：机动船舶税额计算

某航运公司拥有机动船舶 3 艘，净吨位分别为 150 吨、1,500 吨、12,000 吨。计算该公司全年应纳车船税。

解答：

1. 150 吨（≤200 吨，3 元/吨）：150 × 3 = 450（元）
2. 1,500 吨（200~2,000 吨，4 元/吨）：1,500 × 4 = 6,000（元）
3. 12,000 吨（>10,000 吨，6 元/吨）：12,000 × 6 = 72,000（元）

全年应纳车船税 = 450 + 6,000 + 72,000 = 78,450（元）

例题 5：拖船税额计算

某企业拥有拖船 2 艘，发动机功率分别为 1,000 千瓦和 2,000 千瓦。计算该企业全年应纳车船税（拖船按发动机功率每 1 千瓦折合净吨位 0.67 吨，按机动船舶税额的 50% 计算）。

解答：

1. 拖船 1：折合净吨位 = 1,000 × 0.67 = 670 吨（200~2,000 吨档，4 元/吨）

   应纳税额 = 670 × 4 × 50% = 1,340（元）

2. 拖船 2：折合净吨位 = 2,000 × 0.67 = 1,340 吨（200~2,000 吨档，4 元/吨）

   应纳税额 = 1,340 × 4 × 50% = 2,680（元）

全年应纳车船税 = 1,340 + 2,680 = 4,020（元）

例题 6：游艇税额计算

某公司拥有游艇 1 艘，艇身长度 25 米。计算该公司全年应纳车船税。

解答：

25 米属于"超过 18 米但不超过 30 米"档，每米 1,300 元：

$$\text{应纳税额}=25\times 1{,}300=32{,}500\text{（元）}$$

6. 记忆口诀

口诀 1：车购税要点

车购税率百分之十，一次征收不重复；购置之日起六十日，登记地税务机关缴。

口诀 2：车购税计税依据

实际支付全价款，不含增值税税款；最低价格来核定，进口自用加关消。

口诀 3：车船税征税范围

应登未登机动车船，境内都要征车船；租入外国籍船舶不征，临时入境也不征。

口诀 4：车船税计税单位

乘用车按辆，货车按整备质量吨；船舶按净吨位，游艇按艇身长度米。

口诀 5：乘用车排气量分档

一零以下六十六到三百六，一六以下三百五百四；二零以下六百六，二五以下千二百；三零以下二千四，四零以下三千六；四零以上五千四，排气量大税越高。

口诀 6：特殊折算

挂车按货车五折算，拖船驳船按船舶五折；拖船千瓦折零点六七吨，按机动船舶税额来。

口诀 7：车船税应纳税额按月算

购置当年按月算，十二月减发生月加一；转让过户不另纳，被盗抢可退还。

口诀 8：车船税税收优惠

捕捞渔船军武警，消防救援外交免；节能汽车减半征，新能源车船免征收；纯电乘用不属征，燃料电池乘用也不征。

口诀 9：车船税征收管理

当月起算按年缴，登记地是纳税地；交强险机构代收缴，一次缴纳不重复。

口诀 10：两税对比

车购税一次征收，车船税按年缴纳；车购税比例税率，车船税定额税率；车购税购置时缴，车船税持续缴。

口诀 11：车购税免税条件消失

免税条件消失后，计税价格要折算；使用年限乘一成，十年以上归为零。

口诀 12：车船税纳税义务发生时间

取得所有权当月，发票日期为准绳；被盗抢失而复得，公安机关证明当月起。

7. 同步练习

1.（单选题） 下列人员中，属于车辆购置税纳税人的是（　）。

A. 应税车辆购买者 B. 应税车辆捐赠者 C. 应税车辆出口者 D. 应税车辆销售者

2.（单选题） 下列关于车船税计税单位确认的表述中，正确的是（　）。

A. 摩托车按"排气量"作为计税单位 B. 游艇按"净吨位每吨"作为计税单位 C. 专用作业车按"整备质量每吨"作为计税单位 D. 机动船舶按"每辆"作为计税单位

3.（单选题） 下列合同中，属于印花税征税范围的是（　）。

A. 法律咨询合同 B. 融资租赁合同 C. 银行设置的现金收付登记簿 D. 银行同业拆借合同

4.（单选题） 王某2024年2月14日从4S店购买小轿车一辆，支付含增值税价款36.16万元。该型号轿车车船税年税额720元。王某当年应缴纳车船税（　）元。

A. 600 B. 660 C. 720 D. 630

5.（单选题） 下列属于印花税纳税人的是（　）。

A. 书立应税凭证的鉴证人 B. 书立借款合同的委托人 C. 书立产权转移书据的买受人 D. 书立买卖合同的拍卖人

6.（单选题） 2024年3月，某汽车制造厂将自产的新能源乘用车8辆自用，同类型应税车辆不含增值税的价格为20万元/辆，该厂账面的小汽车的成本为10万元/辆，成本利润率为 $10%$。该汽车制造厂应纳车辆购置税（　）万元。

A. 0 B. 2 C. 13 D. 16

7.（单选题） 2024年10月，某建筑公司购置推土机和汽车挂车各一辆，均取得机动车销售统一发票，注明不含税金额分别是150000元、250000元。该公司应纳车辆购置税（　）元。

A. 40000 B. 27500 C. 20000 D. 12500

8.（单选题） （2024年）某企业购买一辆"换电模式"新能源汽车，取得销售方开具的增值税发票两张，其中一张注明不包含动力电池的汽车价格20万元，增值税税额2.6万元，另一张注明动力电池价款10万元，增值税税额1.3万元。该车辆的车辆购置税的计税依据是（　）万元。

A. 30 B. 22.6 C. 20 D. 33.9

9.（单选题） （2024年）2024年4月，境内张先生购买归国留学人员2021年2月以20万元购置的免车辆购置税的车，张先生支付5万元，此时该车辆市场价格为15万元。张先生应缴纳的车辆购置税（　）万元。（以上价格均不含增值税）

A. 1.5 B. 1.4 C. 0 D. 0.5

10.（单选题） （2024年）某工业企业2024年3月购入商务用车一辆，当月缴纳了车船税，7月车辆发生故障退回经销商，取得退货发票显示退货日期为8月20日，车船税年税额900元/辆，该工业企业2024年应纳车船税为（　）元。

A. 300 B. 375 C. 0 D. 450

11.（单选题） （2024年）企业从境外租入外籍船舶，车船税的处理为（　）。

A. 免征 B. 不征收 C. 即征即退 D. 全额征收

12.（单选题） （2024年）下列车船中，免征车船税的是（　）。

A. 节能商用车 B. 增程式混合动力汽车 C. 大型商用车 D. 燃料电池乘用车

13.（单选题） （2024年）下列凭证中，应按照"买卖合同"征收印花税的是（　）。

A. 房屋所有权的转让协议 B. 电网与用户之间签订的供电合同 C. 由受托方提供原材料且不划分加工费用和原材料金额的加工合同 D. 出版单位与发行单位之间订立的音像制品订购单

14.（单选题） （2023年）甲企业2024年拥有货车和挂车各1辆，其中货车整备质量50吨，挂车整备质量20吨，货车的年基准税额为80元每吨，则甲企业当年应缴纳的车船税是（　）元。

A. 2800 B. 3600 C. 4800 D. 5600

15.（单选题） （2022年）某企业2021年7月15日购置一辆小汽车，支付含税价45.2万元，已付车辆购置税，在2024年7月因车辆质量问题退回，则应退还车辆购置税（　）万元。

A. 3.62 B. 3.16 C. 3.2 D. 2.8

16.（单选题） 企业2024年1月在4S店买了3辆相同的小汽车，缴纳了0.36万元的车船税，当年6月15日，其中一辆小汽车因车祸报废，可以向税务机关申请退还的车船税金额是（　）万元。

A. 0.06 B. 0.07 C. 0.12 D. 0.21

17.（多选题） 下列车辆属于车辆购置税征税范围的有（　）。

A. 叉车 B. 无轨电车 C. 有轨电车 D. 排气量为155毫升的摩托车

18.（多选题） 下列各项，应按照"产权转移书据"税目缴纳印花税的有（　）。

A. 股权转让书据 B. 专有技术使用权转让书据 C. 商品房销售合同 D. 专利申请权转让合同

19.（多选题） 下列有关印花税法的规定中，正确的有（　）。

A. 对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本，免征印花税 B. 附有军事运输命令的军事物资运输结算凭证，免征印花税 C. 无息、贴息借款合同，免征印花税 D. 融资租赁合同，免征印花税

20.（多选题） 交通运输业企业的下列车船，需要缴纳车船税的有（　）。

A. 购置的纯电动乘用车 B. 购置的节能汽车 C. 出租给某境外企业的自用船舶 D. 租入的某外籍船舶

21.（多选题） （2024年）下列属于车船税征税范围的有（　）。

A. 纯电动乘用车 B. 节能乘用车 C. 燃料电池乘用车 D. 节能商用车

22.（多选题） （2024年）下列行为中免征印花税的有（　）。

A. 与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同 B. 发行单位与订阅个人书立的订购凭证 C. 出版单位与发行单位订立的报纸订购单 D. 公路托运行李的托运单据

23.（多选题） （2023年）下列新能源汽车中，免征车船税的有（　）。

A. 增程式混合动力汽车 B. 纯电动商用车 C. 燃料电池乘用车 D. 插电式混合动力汽车

24.（多选题） （2022年）下列关于印花税的计税依据，表述正确的有（　）。

A. 买卖合同中是以购销金额作为计税依据 B. 运输合同中是以保险费和运费作为计税依据 C. 财产保险合同中是以财产总价值作为计税依据 D. 仓储合同中是以收取的仓储费作为计税依据

25.（多选题） 下列有关企业改制重组过程中印花税的政策，说法正确的有（　）。

A. 企业改制重组前书立但尚未履行完毕的各类应税合同，不再缴纳印花税 B. 对企业改制书立的产权转移书据，免征印花税 C. 政策中的企业改制包括股份有限公司变更为有限责任公司 D. 企业改制重组过程中，经评估增加的实收资本（股本）、资本公积合计金额，应当按规定缴纳印花税

练习答案：

1.A（车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人；购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为）　2.C（选项A，摩托车按照"每辆"为计税单位；选项B，游艇按照"艇身长度每米"为计税单位；选项D，机动船舶按"净吨位每吨"为计税单位）　3.B（选项A，法律咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花；选项C，银行根据业务管理需要设置的各种登记簿不属于印花税应税凭证；选项D，银行同业拆借合同不属于借款合同，不征收印花税；融资租赁合同按"融资租赁合同"税目缴纳印花税）　4.B（购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算：应纳税额 $=720\div12\times11=660$ 元）　5.C（选项A，鉴证人不属于印花税纳税人；选项B，采用委托贷款方式书立的借款合同的纳税人为受托人和借款人，不包括委托人；选项D，拍卖成交确认书的纳税人为拍卖标的的产权人和买受人，不包括拍卖人）　6.A（纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款；购置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期间的新能源汽车免征车辆购置税，其中每辆新能源乘用车免税额不超过3万元。该厂每辆应纳车辆购置税 $=20\times10%=2$ 万元，小于3万元，8辆车均可免征）　7.D（推土机不属于车辆购置税征税范围；至2027年12月31日，对购置挂车减半征收车辆购置税：应纳车辆购置税 $=250000\times10%\times50%=12500$ 元）　8.C（销售"换电模式"新能源汽车时，不含动力电池的新能源汽车与动力电池分别核算销售额并分别开具发票的，依据购车人购置不含动力电池的新能源汽车取得的机动车销售统一发票载明的不含税价作为车辆购置税计税价格，即20万元）　9.B（已办理免税、减税手续的车辆因转让不再属于免税范围的，应纳税额 $=$ 初次办理纳税申报时确定的计税价格 $\times(1-$ 使用年限 $\times10%)\times10%$；应纳车辆购置税 $=20\times(1-3\times10%)\times10%=1.4$ 万元）　10.B（已缴纳车船税的车船因质量原因被退回的，可申请退还自退货月份起至该纳税年度终了期间的税款，退货月份以退货发票所载日期的当月为准；2024年实际应缴纳车船税的月份为3~7月共5个月：应缴车船税 $=900\div12\times5=375$ 元）　11.B（境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税）　12.B（选项A，符合标准的节能商用车减半征收车船税；选项C，大型商用车按规定计算缴纳车船税；选项D，燃料电池乘用车不属于车船税征税范围，对其不征车船税；增程式混合动力汽车属于免征车船税的新能源汽车）　13.D（选项A，房屋所有权的转让协议按"产权转移书据"缴纳印花税；选项B，电网与用户之间签订的供电合同不属于印花税应税凭证；选项C，由受托方提供原材料的加工、定作合同，不划分加工费金额与原材料金额的，按全部金额依"承揽合同"缴纳印花税；选项D，出版单位与发行单位之间订立的音像制品订购单，应由持证双方按"买卖合同"缴纳印花税）　14.C（挂车按照货车税额的 $50%$ 计算：车船税 $=50\times80+20\times80\times50%=4000+800=4800$ 元）　15.D（应退税额 $=$ 已纳税额 $\times(1-$ 使用年限 $\times10%)$；已纳车辆购置税 $=45.2\div(1+13%)\times10%=4$ 万元，2021年7月至2024年7月满3年，应退税额 $=4\times(1-3\times10%)=2.8$ 万元）　16.B（在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，可申请退还自报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款：可退还金额 $=0.36\div3\div12\times7=0.07$ 万元）　17.BCD（购置汽车（包括无轨电车）、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车应缴纳车辆购置税；叉车以及装载机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车、电动摩托车不属于应税车辆）　18.ABC（产权转移书据包括土地使用权出让合同、土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）、股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的）、商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据；选项D，专利申请权转让合同按"技术合同"缴纳印花税）　19.ABC（选项D，融资租赁合同没有免征印花税的规定，应按规定缴纳印花税）　20.BC（选项A，纯电动乘用车不属于车船税征税范围，不征车船税；选项B，节能汽车减半征收车船税；选项C，境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税；选项D，境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税）　21.BD（选项A、C，纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围，对其不征车船税）　22.ABD（选项C，各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊以及音像制品的征订凭证（包括订购单、订数单等），应由持证双方按"买卖合同"缴纳印花税）　23.ABD（选项C，燃料电池乘用车不属于车船税征税范围；免征车船税的新能源汽车是指纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车）　24.AD（选项B，运输合同的计税依据为取得的运费收入，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等；选项C，财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产金额；买卖合同中以购销金额为计税依据，仓储合同中以收取的仓储费为计税依据）　25.BCD（企业改制重组以及事业单位改制前书立但尚未履行完毕的各类应税合同，由改制重组后的主体承继原合同权利和义务且未变更原合同计税依据的，改制重组前已缴纳印花税的，不再缴纳印花税；故选项A表述不完整，且选项A未提及"已缴纳印花税"的前提）