关税法和船舶吨税法

1. 章节定位

2. 考情分析

本章包括关税法和船舶吨税法两部分，其中关税法是核心。考试所占分值约 2-3 分，多以客观题形式考查，主观题常与增值税、消费税结合考查进口环节税额计算。考查重点集中于：关税纳税人及征税对象（关境与国境区别）、进口税率四栏的适用规则（最惠国、协定、特惠、普通税率）、进口货物计税价格的确定（成交价格估价方法及调整项目）、海关估价方法依次适用顺序、特殊进口货物计税价格、关税应纳税额计算（从价、从量、复合计征）、跨境电商零售进口税收政策、关税减免分类、关税退还/补征/追征期限、船舶吨税优惠税率适用与计算。复习时务必抓住进口环节"关税+增值税+消费税"的复合计算模式。

3. 知识框架

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mindmap
  root((关税法与船舶吨税法))
    关税法
      征税对象与纳税人
        关境(单独关境区)
        货物(贸易性)与物品(自用)
        纳税人(收货人/发货人/携带人)
        扣缴义务人(跨境电商平台)
      进出口税则
        税则归类(协调制度)
        进口税率(四栏)
          最惠国税率
          协定税率
          特惠税率
          普通税率
          暂定税率
          关税配额税率
        出口税率(一栏)
        税率适用规则
        进境物品税率(13%/20%/50%)
      计税价格
        一般进口货物
          成交价格估价方法
            应计入项目(6项)
            不计入项目(6项)
            运保费确定
          海关估价方法(依次5种)
            相同货物成交价格法
            类似货物成交价格法
            倒扣价格估价法
            计算价格估价法
            合理估价法
        特殊进口货物(8种)
        出口货物计税价格
      应纳税额计算
        从价计征(价×率)
        从量计征(量×额)
        复合计征(价×率+量×额)
        滑准税(价高率低)
      跨境电商零售进口
        单次5000元/年度26000元
        限额内关税0/增值税消费税70%
        超限按货物税率全额
      减免规定
        法定减免(无需申请)
        特定减免(科教/残疾人/捐赠等)
        暂时免税(6个月内复运)
        临时减免(一案一批)
      征收管理
        申报缴纳(15日内)
        滞纳金(万分之五)
        强制措施(冻结/查封扣押)
        退还(3年/1年)
        补征(3年/非违反)
        追征(3年/违反+滞纳金)
        税款优先
    船舶吨税
      征税范围
        境外港口进入境内港口的船舶
      税率
        优惠税率(签约国/中国籍)
        普通税率(其他)
        按净吨位分4档
        按执照期限分3档(1年/90日/30日)
      应纳税额
        净吨位×定额税率
      税收优惠
        直接免税(10项)
        延期优惠(避难/防疫/征用)
      征收管理
        纳税义务发生时间(进入港口当日)
        15日内缴清
        补征1年/追征3年
        退还3年加利息

4. 核心精讲

一、关税征税对象与纳税人

（一）征税对象

关税是依法对准许进出口的货物、进境物品征收的一种税。所谓"境"是指关境（海关境域、关税领域），一国关境与国境通常一致，但当某一国家在国境内设立自由港或自由贸易区时，这些区域就处在关境之外。

香港、澳门保持自由港地位，为我国的单独关税地区（单独关境区）。

（二）纳税人和扣缴义务人

二、进出口税则

（一）进口关税税率

我国进口税则设 四栏税率：

特别税率：

（二）进境物品进口税率

（三）关税税率适用规则

三、关税计税价格

（一）一般进口货物的计税价格

进口货物的计税价格以成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。

成交价格估价方法应满足的条件：

1. 对买方处置或者使用进口货物不予限制（除法律行政法规规定的限制、销售地域限制及对价格无实质性影响的限制外）；
2. 进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响；
3. 卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或虽有收益但能按规定调整；
4. 买卖双方之间没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。

应计入计税价格的调整项目（6 项）：

1. 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；
2. 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；
3. 由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；
4. 由买方以免费或低于成本方式提供的货物或服务价值（材料部件、工具模具、消耗材料、境外工程设计技术研发等）；
5. 特许权使用费（作为卖方销售该货物的条件）；
6. 卖方直接或间接从买方进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。

不计入计税价格的调整项目（6 项）：

1. 厂房、机械或设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或技术援助费用（保修费用除外）；
2. 进口货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；
3. 进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；
4. 为在境内复制进口货物而支付的费用；
5. 境内外技术培训及境外考察费用；
6. 符合条件的利息费用（书面融资协议、利息单独列明、利率不高于通常水平、无融资安排的相同货物价格与实付应付价格非常接近）。

运输费和保险费的确定：

$$\text{保险费}=(\text{货价}+\text{运费})\times 3%_{\circ}$$

（当保险费无法确定或未实际发生时）

邮运进口的货物，以邮费作为运输及其相关费用、保险费。运输工具作为进口货物利用自身动力进境的，不再另行计入运输及相关费用。

（二）进口货物海关估价方法

进口货物的成交价格不符合规定条件或不能确定时，海关经与纳税人进行价格磋商后，依次以以下方法确定计税价格：

纳税人向海关提供有关资料后，可以申请颠倒倒扣价格估价法和计算价格估价法的适用次序。

（三）特殊进口货物的计税价格

减免税货物监管年限：船舶、飞机 8 年；机动车辆 6 年；其他货物 3 年。

（四）出口货物的计税价格

出口货物的计税价格由海关以该货物的成交价格为基础确定，应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

不计入出口货物计税价格：

1. 出口关税；
2. 在货物价款中单独列明的货物运至境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。

四、应纳税额的计算

五、跨境电子商务零售进口税收政策

计征规定：

自海关放行之日起 30 日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。

六、关税减免规定

七、关税征收管理

（一）关税申报与缴纳

• 缴款期限：纳税人应当自完成申报之日起 15 日内缴纳税款；
• 汇总征税模式：可自完成申报之日起 15 日内或次月第 5 个工作日结束前汇总缴纳；
• 滞纳金：逾期缴纳税款的，自缴款期限届满之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金；
• 延期缴纳：因不可抗力或国家税收政策调整，可延期缴纳，但最长不超过 6 个月。

（二）关税退还、补征与追征

（三）税款优先原则

• 海关征收的税款优先于无担保债权（法律另有规定的除外）；
• 纳税人欠缴税款发生在抵押、质押之前的，税款应当先于抵押权、质权执行；
• 纳税人欠缴税款同时被处以罚款、没收违法所得的，财产不足以同时支付时，先缴纳税款。

八、船舶吨税法

船舶吨税是对自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶征收的一种税。2017 年 12 月 27 日通过《中华人民共和国船舶吨税法》，自 2018 年 7 月 1 日起施行。

（一）征税范围与税率

征税范围：自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶。

税率：设置优惠税率和普通税率。

吨税税目税率表（优惠税率/普通税率）：

拖船按发动机功率每千瓦折合净吨位 0.67 吨；无法提供净吨位证明文件的游艇按发动机功率每千瓦折合净吨位 0.05 吨；拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的 50%征收。

（二）应纳税额计算

$$\text{应纳税额}=\text{船舶净吨位}\times\text{定额税率}$$

（三）税收优惠

直接免税的船舶（10 项）：

1. 应纳税额在人民币 50 元以下的船舶；
2. 自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；
3. 吨税执照期满后 24 小时内不上下客货的船舶；
4. 非机动船舶（不包括非机动驳船）；
5. 捕捞、养殖渔船；
6. 避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或拆解，并不上下客货的船舶；
7. 军队、武装警察部队专用或征用的船舶；
8. 警用船舶；
9. 依照法律规定应予免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；
10. 国务院规定的其他船舶。

延期优惠：在吨税执照期限内，应税船舶发生避难、防疫隔离、修理、改造并不上下客货，或军队、武装警察部队征用的，海关按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限。

（四）征收管理

5. 典型例题

例题 1：进口环节税额综合计算

某商场于 2024 年 2 月进口一批高档美容修饰类化妆品。该批货物在国外买价为 120 万元，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为 10 万元、6 万元、4 万元。货物完成报关后缴纳了进口环节增值税和消费税并取得了海关开具的缴款书。化妆品进口关税税率为 20%，增值税税率为 13%，消费税税率为 15%。

计算该批化妆品进口环节应缴纳的关税、增值税、消费税。

解答：

1. 关税计税价格 = 120 + 10 + 6 + 4 = 140（万元）
2. 应缴纳进口关税 = 140 × 20% = 28（万元）
3. 进口环节消费税 =（140 + 28）÷（1 - 15%）× 15% = 168 ÷ 0.85 × 15% = 29.65（万元）
4. 进口环节增值税 =（140 + 28）÷（1 - 15%）× 13% = 168 ÷ 0.85 × 13% = 25.69（万元）

进口环节组价公式：组成计税价格 =（关税完税价格 + 关税）÷（1 - 消费税税率）

例题 2：跨境电商零售进口计算

张某 2022 年通过跨境电商平台购买 A 品牌高档化妆品一套，零售价格 2,000 元，运费和保险费 500 元。化妆品进口关税税率 20%，增值税税率 13%，消费税税率 15%。计算 A 化妆品进口环节应缴纳的关税、增值税、消费税。

解答：

A 化妆品关税计税价格 = 2,000 + 500 = 2,500 元（在 5,000 元单次限值内）

• 关税 = 2,500 × 0% = 0（元）
• 增值税 = 2,500 ÷（1 - 15%）× 13% × 70% = 2,941.18 × 13% × 70% ≈ 267.65（元）
• 消费税 = 2,500 ÷（1 - 15%）× 15% × 70% = 2,941.18 × 15% × 70% ≈ 308.82（元）

例题 3：船舶吨税计算

B 国某运输公司一艘货轮驶入我国某港口，该货轮净吨位为 30,000 吨，货轮负责人向我国海关领取了吨税执照，在港口停留期限为 30 天，B 国已与我国签订有相互给予船舶税费最惠国待遇条款。计算该货轮应缴纳的吨税。

解答：

（1）该货轮适用优惠税率，净吨位 30,000 吨属于"超过 10,000 但不超过 50,000 净吨"档，30 日执照期对应优惠税率为 4.6 元/净吨。

（2）应缴纳吨税 = 30,000 × 4.6 = 138,000（元）

例题 4：补税的减免税货物计税价格

某企业 2022 年 1 月进口一台设备（监管年限 3 年），原进口价格 600 万元。2024 年 1 月因转让需要补税。计算该设备的计税价格。

解答：

实际已使用月数 = 24 个月；监管年限 × 12 = 36 个月

计税价格 = 600 × [1 - 24 ÷ 36] = 600 ×（1 - 0.6667）= 600 × 0.3333 = 200（万元）

例题 5：关税税率适用

下列关于关税税率适用的说法，正确的有（ ）。

A. 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率 B. 适用协定税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率 C. 适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率 D. 适用普通税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率 E. 关税配额内的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率

答案：ABCE

解析：适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。

6. 记忆口诀

口诀 1：进口税率四栏

最惠国（WTO成员）、协定（优惠条约）、特惠（最不发达）、普通（其他）。

口诀 2：计税价格调整项目

应计入：佣金（除购货）容器包装、买方提供料件服务、特许权使用费、卖方收益； 不计入：建安维修（除保修）、起卸后运保费、进口税国内税、复制费培训考察费、符合条件的利息。

口诀 3：海关估价方法依次

相同、类似、倒扣、计算、合理——五步走完。

口诀 4：跨境电商限额

单次五千年度两万六，限额内关税零、增值消费按七折，超限单件按全额。

口诀 5：关税退还/补征/追征期限

多缴三年可退还，复运出境一年退；海关补征三年不加金，违反追征三年加滞纳。

口诀 6：关税减免分类

法定（无申请无后续）、特定（政策性有后续）、暂时（担保六个月）、临时（一案一批）。

口诀 7：船舶吨税要点

优惠签约中国籍，普通其他四档分；执照期限年九十日和三十日；免税十项延期优惠。

口诀 8：进口环节组价公式

完税价格加关税，除以一减消费税率，组成计税价格定，再乘税率税额出。

口诀 9：关税计税价格构成

成交价格为基础，起卸前运保费要加；买方负担佣容器包，特许权使用费卖方收益，六项计入莫忘记。

口诀 10：特殊进口货物计税价格

修理货物按修费，加工货物加料件费，租赁货物按租金，留购按留购价格，补税货物按月折旧。

口诀 11：关税缴纳期限

申报完成十五日，汇总征税次月五；滞纳万分之五按日算，延期最长六个月。

口诀 12：船舶吨税免税十项

五十元以下免税，初次空载避难防疫，执照期满不上下客，非机动船捕捞渔船，军警专用外国使领。

7. 同步练习

1.（单选题） 原产于与中华人民共和国缔结或者共同参加含有关税优惠条款的国际条约、协定的国家或者地区且符合国际条约、协定有关规定的进口货物，适用的税率是（　）。

A. 最惠国税率 B. 协定税率 C. 特惠税率 D. 普通税率

2.（单选题） 下列进口货物价款中单独列明的各项税费，应计入进口货物的计税价格的是（　）。

A. 设备进口后的安装费用 B. 设备进口后的保修费用 C. 进口关税 D. 运抵境内输入地点起卸后发生的保险费

3.（单选题） 下列进口的货物，免征进口关税的是（　）。

A. 国际组织无偿赠送的物资 B. 具有一定商业价值的货样 C. 因保管不慎造成损坏的进口货物 D. 不复运出境转为内销的保税货物

4.（单选题） 下列从境外进入我国港口，免征船舶吨税的船舶是（　）。

A. 拖船 B. 非机动驳船 C. 养殖渔船 D. 船舶吨税执照期满后24小时内上下客货的船舶

5.（单选题） 某进出口公司2025年1月进口摩托车20辆，成交价共计27万元，该公司另支付入关前的运费4万元，保险费无法确定，摩托车关税税率 $25%$。该公司应缴纳的关税为（　）万元。

A. 6.78 B. 6.75 C. 7.77 D. 7.75

6.（单选题） 下列关于跨境电子商务零售进口商品征税的规定中，表述正确的是（　）。

A. 跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起90天内退货的，可申请退税 B. 纳税人是电子商务企业、电子商务交易平台 C. 跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元 D. 限值以内免征关税、进口环节增值税、消费税

7.（单选题） 某企业进口设备一台，应付价格为200万元，其中包含进口后的技术服务费10万元、运抵我国输入地点起卸前发生的运费、保险费共计5万元。另外支付购货佣金5万元、经纪费8万元、买方负担的包装费4万元、货物运抵境内输入地点之后的运输费2万元，则该企业进口设备应缴纳的关税为（　）万元。（关税税率为 $20%$）

A. 40.40 B. 41.40 C. 44 D. 46

8.（单选题） 下列自境外港口进入境内港口的船舶，需要缴纳船舶吨税的是（　）。

A. 应纳税额60元的船舶 B. 捕捞渔船 C. 养殖渔船 D. 防疫隔离并不上下客货的船舶

9.（单选题） （2024年改）国务院关税税则委员会可以提出调整关税税目及其适用规则的建议，上报批准后发布执行。批准部门为（　）。

A. 海关总署 B. 财政部 C. 国务院 D. 全国人大

10.（单选题） （2024年）某商贸企业进口一批高档化妆品，在国外的买价为300万元，货物运抵我国入关前发生的运输费为40万元，保险费无法确定。报关后，企业将化妆品运往仓库，取得增值税专用发票注明运输费用5万元。已知高档化妆品的消费税税率为 $15%$。该批化妆品的关税计税价格为（　）万元。

A. 401.2 B. 407.1 C. 341.02 D. 400

11.（单选题） （2024年）甲企业进口一架飞机，享受进口关税免税优惠，海关监管期8年，海关审定的原进口时的关税计税价格为60000万元，使用3年后转让，该企业转让飞机应补缴的关税为（　）万元。（关税税率 $5%$）

A. 1000 B. 3000 C. 1125 D. 1875

12.（单选题） （2023年）进口货物海关估价方法可以与倒扣价格估价方法颠倒次序的是（　）。

A. 合理估价方法 B. 计算价格估价方法 C. 类似货物成交价格估价方法 D. 相同货物成交价格估价方法

13.（单选题） （2022年）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的，纳税人可以申请退还关税的最长期限是（　）。

A. 缴纳税款之日起1年 B. 缴纳税款之日起3年 C. 缴纳税款之日起5年 D. 缴纳税款之日起2年

14.（单选题） （2021年）海关采用相同货物成交价格估价方法时，以与进口货物同时或者大约同时向我国境内销售的相同货物的成交价格为基础估定关税计税价格。其中，“大约同时"是指海关接受货物申报之日的大约同时，其不应超过的最长期限是（　）。

A. 海关完成申报之日的前后45日 B. 海关完成申报之日的前后60日 C. 海关完成申报之日后的15日 D. 海关完成申报之日前的20日

15.（单选题） （2020年）在以成交价格估价方法确定进口货物的计税价格时，下列各项费用应计入进口货物的计税价格的是（　）。

A. 进口环节代征的增值税 B. 在进口货物价款中单独列明的设备进口后发生的安装费用 C. 由买方负担的包装材料费用 D. 在进口货物价款中单独列明的进口货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输费

16.（单选题） 下列情形中，纳税人可以自缴纳税款之日起三年内，向海关书面申请退还多缴税款的是（　）。

A. 已缴税货物被海关责令退运或者监督销毁的 B. 已征进口关税的货物，因品质、规格原因或者不可抗力，一年内原状复运出境 C. 已征出口关税的货物，因品质、规格原因或者不可抗力，一年内原状复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收 D. 已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关

17.（单选题） 2024年8月1日，某外国籍拖船驶入我国某港口，该拖船发动机功率10000千瓦，申领30日的《吨税执照》，30日吨税执照对应税率：超过2000净吨，但不超过10000净吨的，普通税率为4元/净吨。该拖船应缴纳船舶吨税为（　）元。

A. 13400 B. 26800 C. 1000 D. 2000

18.（多选题） 下列各项中，属于关税纳税人的有（　）。

A. 进口货物的收货人 B. 出口货物的发货人 C. 进境物品的携带人或者收件人 D. 从事跨境电子商务零售进口的电子商务平台经营者

19.（多选题） 关税的征收方式主要有（　）。

A. 从价计征 B. 从量计征 C. 选择计征 D. 复合计征

20.（多选题） 下列各项税费中，应计入出口货物的关税计税价格的有（　）。

A. 货物运至我国境内输出地点装载前的保险费 B. 货物运至我国境内输出地点装载前的运输费用 C. 货物出口关税 D. 货价中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输费用

21.（多选题） 海关在采用计算价格估价方法估定进口货物的计税价格时，下列各项应计入进口货物的计税价格的有（　）。

A. 生产该货物所使用的料件成本 B. 生产该货物所使用的加工费 C. 运抵境内输入地点起卸前的运输费 D. 运抵境内输入地点起卸前的保险费

22.（多选题） 纳税人在规定的纳税期限内有转移、藏匿其应税货物以及其他财产的明显迹象的，海关可以责令纳税人提供担保。纳税人未按照海关要求提供担保的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以实施的强制措施有（　）。

A. 书面通知银行业金融机构冻结纳税人金额相当于应纳税款的存款、汇款 B. 查封、扣押纳税人价值相当于应纳税款的货物或者其他财产 C. 书面通知银行业金融机构划拨纳税人金额相当于应纳税款的存款、汇款 D. 查封、扣押纳税人、扣缴义务人价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，依法拍卖或者变卖所查封、扣押的货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款

23.（多选题） （2024年）下列关于海关关税税率适用的表述，符合规定的有（　）。

A. 进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率 B. 进口转关运输货物，应当适用启运地海关完成申报进口之日实施的税率 C. 出口转关运输货物，应当适用指运地海关完成申报出口之日实施的税率 D. 经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时完成申报之日实施的税率

24.（多选题） （2022年）下列各项中，应当计入关税计税价格的有（　）。

A. 由买方负担的境外包装劳务费用 B. 由买方负担的境外包装材料费用 C. 由买方负担的购货佣金 D. 由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用

25.（多选题） （2022年）进口下列商品时，应按照从量计征进口关税的有（　）。

A. 原油 B. 胶卷 C. 啤酒 D. 录像机

26.（多选题） （2020年）应税船舶在吨税执照期限内发生的下列情形中，海关可按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限的有（　）。

A. 避难并不上下客货的船舶 B. 防疫隔离不上下客货的船舶 C. 补充供给不上下旅客的船舶 D. 武装警察部队征用的船舶

27.（多选题） 下列情形中，海关应当终结税收强制执行的有（　）。

A. 纳税人、扣缴义务人缴纳税款确有困难或者暂无缴纳能力 B. 执行标的灭失 C. 据以执行的行政决定被撤销 D. 第三人对税收强制执行标的主张权利，确有理由

28.（多选题） 关于关税的征收管理的规定，下列表述正确的有（　）。

A. 关税征收管理可以实施货物放行与税额确定相分离的模式 B. 进出口货物的纳税人、扣缴义务人应当自完成申报之日起15日内缴纳税款 C. 因不可抗力或者国家税收政策调整，不能按期缴纳的，经向海关申请并提供担保，可以延期缴纳，但最长不得超过3个月 D. 纳税人、扣缴义务人未在规定的纳税期限内缴纳税款的，自规定的期限届满之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金

练习答案：

1.B（原产于缔结或共同参加含关税优惠条款的国际条约、协定的国家或地区且符合有关规定的进口货物，适用协定税率）　2.B（进口后发生的建设、安装、装配、维修或技术援助费用中，保修费用除外，即保修费用应计入计税价格；进口后安装费、进口关税及国内税收、起卸后发生的运输保险费均不计入）　3.A（无商业价值的广告品和货样可免征关税；海关放行前遭受损坏的货物可减征；保税货物不复运出境转为内销的按规定征收关税；国际组织无偿赠送的物资免征）　4.C（拖船、非机动驳船按相同净吨位船舶税率的 $50%$ 征收；捕捞、养殖渔船免征；吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶免征）　5.C（保险费＝（货价＋运费）× $3‰$＝$(27+4)\times3‰=0.09$ 万元；计税价格 $=27+4+0.09=31.09$ 万元；应纳关税 $=31.09\times25%=7.77$ 万元）　6.C（选项A，自海关放行之日起30日内退货的可申请退税；选项B，纳税人是购买进口商品的个人，电子商务企业、交易平台企业或物流企业是代收代缴义务人；选项D，限值以内关税税率暂设为0，进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的 $70%$ 征收）　7.A（进口后技术服务费10万元、购货佣金5万元、境内输入地点之后的运输费2万元均不计入计税价格；应纳关税 $=(200-10+8+4)\times20%=40.40$ 万元）　8.A（应纳税额在人民币50元以下的船舶免征吨税，60元应缴纳；捕捞、养殖渔船及防疫隔离并不上下客货的船舶免征）　9.C（国务院关税税则委员会提出建议，报国务院批准后发布执行）　10.C（保险费 $=(300+40)\times3‰=1.02$ 万元；关税计税价格 $=300+40+1.02=341.02$ 万元；报关后境内运输费不计入）　11.D（补税计税价格 $=60000\times[1-(3\times12)\div(8\times12)]=37500$ 万元；应补缴关税 $=37500\times5%=1875$ 万元）　12.B（纳税人可申请颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法的适用次序）　13.A（已征出口关税的货物因故未装运出口、申报退关的，自缴纳税款之日起1年内可申请退还关税）　14.A（“大约同时"指海关完成货物申报之日的大约同时，最长不应超过前后45日）　15.C（进口关税及国内税收、进口后发生的安装费用、起卸后发生的运输费均不计入计税价格；由买方负担的包装材料费用应计入）　16.A（选项B、C、D均属于自缴纳税款之日起1年内可申请退还关税的情形；已缴税货物被海关责令退运或者监督销毁的，属于多缴税款，可自缴纳税款之日起3年内申请退还）　17.A（拖船按发动机功率每千瓦折合净吨位0.67吨，按相同净吨位船舶税率的 $50%$ 征收；应纳吨税 $=10000\times0.67\times4\times50%=13400$ 元）　18.ABC（进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或收件人是关税纳税人；从事跨境电子商务零售进口的电子商务平台经营者、物流企业和报关企业是关税扣缴义务人）　19.ABD（关税实行从价计征、从量计征、复合计征三种方式）　20.AB（出口货物计税价格以成交价格以及货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础确定；出口关税及装载后的运输费用不计入）　21.ABCD（计算价格估价方法包括料件成本、加工费用、境内销售同等级同种类货物通常的利润和一般费用、运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用和保险费）　22.AB（未按要求提供担保的，经批准可实施税收保全措施：冻结相当于应纳税款的存款、汇款，查封、扣押价值相当于应纳税款的货物或其他财产；选项C、D为税收强制执行措施，应在纳税期限届满后适用）　23.AD（进口转关运输货物应适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；出口转关运输货物应适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率）　24.ABD（购货佣金即向自己的采购代理人支付的劳务费用，不计入计税价格；包装材料费、包装劳务费、与进口货物视为一体的容器费用均应计入）　25.ABC（原油、胶卷、啤酒适用从量计征；录像机适用复合计征）　26.ABD（避难、防疫隔离、修理、改造并不上下客货的船舶，以及军队、武装警察部队征用的船舶，可延长吨税执照期限；补充供给不上下旅客不属于延期情形）　27.BC（执行标的灭失、据以执行的行政决定被撤销的，应当终结执行；选项A、D属于中止执行的情形）　28.ABD（选项C，因不可抗力或国家税收政策调整不能按期缴纳的，经申请并提供担保可延期缴纳，但最长不得超过6个月）