标准成本法
CPA 财务成本管理 - 标准成本法
1. 章节定位
| 项目 | 信息 |
|---|---|
| 所属科目 | 财务成本管理 |
| 难度等级 | 3 |
| 历年分值 | 3-4分 |
| 建议学时 | 4-5h |
2. 考情分析
标准成本法是成本管理的重要方法，核心在于标准成本的制定与成本差异的分析。本章题型以计算分析题为主，客观题也会涉及标准成本种类的辨析。重点考点包括：理想标准成本与正常标准成本的区分、现行标准成本与基本标准成本的区分、直接材料/直接人工/变动制造费用的差异分析（价格差异与数量差异）、固定制造费用的二因素分析法与三因素分析法。
近年趋势强调差异分析的综合应用，尤其固定制造费用三因素分析法是高频考点，考生必须熟练掌握各项差异的计算公式、责任归属及差异间的勾稽关系。
3. 知识框架
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4. 核心精讲
一、标准成本的概念与种类
（一）标准成本的概念
标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的"浪费"，因此被认为是一种"应该成本"。
“标准成本"一词在实际工作中有两种含义：
- 单位产品的标准成本（准确地说应称为"成本标准”）：
$$\text{成本标准} = \text{单位产品标准消耗量} \times \text{标准单价}$$
- 实际产量的标准成本总额：
$$\text{标准成本（总额）} = \text{实际产量} \times \text{单位产品标准成本}$$
实施标准成本法一般有以下几个步骤：(1) 制定单位产品标准成本；(2) 根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本；(3) 汇总计算实际成本；(4) 计算标准成本与实际成本的差异；(5) 分析成本差异发生的原因；(6) 向成本负责人提供成本控制报告。
（二）标准成本的种类
1. 按制定所依据的生产技术和经营管理水平分
| 类型 | 含义 | 特点 |
|---|---|---|
| 理想标准成本 | 在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本 | 理论业绩标准、理想价格、最高生产能力利用水平；要求太高，不宜作为考核依据 |
| 正常标准成本 | 在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本 | 包含一般难以避免的损耗和低效率；大于理想标准成本，小于历史平均水平；具有客观性、现实性、激励性、稳定性 |
在标准成本系统中，广泛使用正常标准成本。
2. 按适用期分
| 类型 | 含义 | 用途 |
|---|---|---|
| 现行标准成本 | 根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本 | 可成为评价实际成本的依据，也可用来对存货和销货成本计价；决定因素变化时需修订 |
| 基本标准成本 | 一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的标准成本 | 与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势；不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性 |
生产的基本条件的重大变化是指：产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化。而市场供求变化导致的售价变化、生产经营能力利用程度的变化、工作方法改变引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，不需要修订基本标准成本。
二、标准成本的制定
制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后汇总确定单位产品的标准成本。
制定一个成本项目的标准成本，一般需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出该成本项目的单位产品标准成本：
$$\text{单位产品标准成本} = \text{用量标准} \times \text{价格标准}$$
- 用量标准：包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定；
- 价格标准：包括标准的原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门共同研究确定。
（一）直接材料标准成本
- 用量标准：现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损耗。一般采用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定。
- 价格标准：预计下一年度需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。
$$\text{直接材料标准成本} = \sum (\text{单位产品某种材料标准消耗量} \times \text{该材料标准单价})$$
（二）直接人工标准成本
- 用量标准：单位产品的标准工时，包括直接加工操作必不可少的时间、必要的间隙和停工（如工间休息、设备调整准备时间）、不可避免的废品耗用工时等。
- 价格标准：标准工资率。计件工资制下是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资；月工资制下需根据月工资总额和可用工时总量计算。
$$\text{直接人工标准成本} = \text{单位产品标准工时} \times \text{标准工资率}$$
（三）制造费用标准成本
制造费用的标准成本按部门分别编制，然后汇总。按变动成本法原理，分为变动制造费用和固定制造费用两部分。
1. 变动制造费用标准成本
- 用量标准：通常采用单位产品直接人工工时标准，也有企业采用机器工时或其他用量标准。
- 价格标准：单位工时变动制造费用的标准分配率。
$$\text{变动制造费用标准分配率} = \frac{\text{变动制造费用预算总数}}{\text{直接人工标准总工时}}$$
$$\text{单位产品变动制造费用标准成本} = \text{单位产品直接人工标准工时} \times \text{变动制造费用标准分配率}$$
2. 固定制造费用标准成本
如果企业采用变动成本计算，固定制造费用不计入产品成本，不需要制定其标准成本。如果采用完全成本计算，固定制造费用要计入产品成本，需要确定其标准成本。
- 用量标准：与变动制造费用的用量标准相同，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。
- 价格标准：单位工时的标准分配率。
$$\text{固定制造费用标准分配率} = \frac{\text{固定制造费用预算总数}}{\text{直接人工标准总工时}}$$
$$\text{单位产品固定制造费用标准成本} = \text{单位产品直接人工标准工时} \times \text{固定制造费用标准分配率}$$
三、变动成本差异的分析
直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相同。由于实际成本的高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以成本差异可以归结为价格差异与数量差异两类：
$$\text{成本差异} = \text{实际数量} \times \text{实际价格} - \text{标准数量} \times \text{标准价格}$$
$$= \text{实际数量} \times (\text{实际价格} - \text{标准价格}) + (\text{实际数量} - \text{标准数量}) \times \text{标准价格}$$
$$= \text{价格差异} + \text{数量差异}$$
说明：成本差异计算结果为正数表示超支（不利差异，用 U 表示）；为负数表示节约（有利差异，用 F 表示）。价格差异与数量差异之和应等于成本总差异，可据此验算。
（一）直接材料差异分析
$$\text{直接材料价格差异} = \text{实际数量} \times (\text{实际价格} - \text{标准价格})$$
$$\text{直接材料数量差异} = (\text{实际数量} - \text{标准数量}) \times \text{标准价格}$$
$$\text{直接材料成本差异} = \text{实际成本} - \text{标准成本} = \text{价格差异} + \text{数量差异}$$
责任归属：
- 价格差异：在材料采购过程中形成，应由采购部门负责（原因包括供应厂家调整售价、未能及时进货造成紧急采购、运输方式不当等）。
- 数量差异：在材料耗用过程中形成，通常反映生产部门的成本控制业绩（原因包括工人操作疏忽造成废品废料增加、新工人上岗用料多、机器工具不适等）；但有时也可能是采购材料质量低劣导致用量超标，此时属采购部门责任。
（二）直接人工差异分析
$$\text{直接人工工资率差异} = \text{实际工时} \times (\text{实际工资率} - \text{标准工资率})$$
$$\text{直接人工效率差异} = (\text{实际工时} - \text{标准工时}) \times \text{标准工资率}$$
$$\text{直接人工成本差异} = \text{实际直接人工成本} - \text{标准直接人工成本} = \text{工资率差异} + \text{效率差异}$$
责任归属：
- 工资率差异：主要由人力资源部门管控（原因包括工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等）。
- 效率差异：主要属于生产部门的责任（原因包括工作环境不良、工人经验不足、新工人上岗多、机器工具选用不当、设备故障、生产计划安排不当等）；但材料质量不高也会影响生产效率。
（三）变动制造费用差异分析
$$\text{变动制造费用耗费差异} = \text{实际工时} \times (\text{变动制造费用实际分配率} - \text{变动制造费用标准分配率})$$
$$\text{变动制造费用效率差异} = (\text{实际工时} - \text{标准工时}) \times \text{变动制造费用标准分配率}$$
$$\text{变动制造费用成本差异} = \text{实际变动制造费用} - \text{标准变动制造费用} = \text{耗费差异} + \text{效率差异}$$
责任归属：
- 耗费差异：是实际支出与按实际工时和标准费率计算的预算数（弹性预算）之间的差额，反映耗费水平脱离标准，是部门经理的责任。
- 效率差异：由于实际工时脱离标准工时导致，其形成原因与人工效率差异相似。
四、固定制造费用差异分析
固定制造费用的差异分析与各项变动成本差异分析不同，其分析方法有二因素分析法和三因素分析法两种。
（一）二因素分析法
二因素分析法将固定制造费用差异分为耗费差异和生产能力利用差异（简称能力差异）两部分。
$$\text{固定制造费用耗费差异} = \text{固定制造费用实际数} - \text{固定制造费用预算数}$$
$$\text{固定制造费用能力差异} = \text{固定制造费用预算数} - \text{固定制造费用标准成本}$$
$$= (\text{生产能力} - \text{实际产量标准工时}) \times \text{固定制造费用标准分配率}$$
$$\text{固定制造费用成本差异} = \text{实际固定制造费用} - \text{标准固定制造费用} = \text{耗费差异} + \text{能力差异}$$
说明：固定费用与变动费用不同，不因业务量而变，故差异分析有别于变动费用。耗费差异以原来的预算数作为标准，实际数超过预算数即视为耗费过多；能力差异反映实际产量标准工时未能达到生产能力而造成的损失。
（二）三因素分析法
三因素分析法将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能力差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同，不同的是将二因素分析法中的"能力差异"进一步分为两部分：一部分是实际工时未达生产能力而形成的闲置能力差异，另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。
$$\text{固定制造费用闲置能力差异} = (\text{生产能力} - \text{实际工时}) \times \text{固定制造费用标准分配率}$$
$$\text{固定制造费用效率差异} = (\text{实际工时} - \text{实际产量标准工时}) \times \text{固定制造费用标准分配率}$$
$$\text{固定制造费用成本差异} = \text{耗费差异} + \text{闲置能力差异} + \text{效率差异}$$
关键勾稽关系：三因素分析法中的闲置能力差异与效率差异之和，等于二因素分析法中的"能力差异"。
五、差异分析公式汇总表
| 成本项目 | 价格差异 | 数量差异 |
|---|---|---|
| 直接材料 | 实际数量×(实际价格−标准价格) | (实际数量−标准数量)×标准价格 |
| 直接人工 | 实际工时×(实际工资率−标准工资率) | (实际工时−标准工时)×标准工资率 |
| 变动制造费用 | 实际工时×(实际分配率−标准分配率)（耗费差异） | (实际工时−标准工时)×标准分配率（效率差异） |
| 固定制造费用 | 二因素分析法 | 三因素分析法 |
|---|---|---|
| 耗费差异 | 实际数−预算数 | 实际数−预算数 |
| 能力差异/闲置能力差异 | (生产能力−实际产量标准工时)×标准分配率 | (生产能力−实际工时)×标准分配率 |
| 效率差异 | — | (实际工时−实际产量标准工时)×标准分配率 |
5. 典型例题
【例题 1】（直接材料差异）
某企业本月生产产品 400 件，使用材料 2500 千克，材料单价为 0.55 元/千克；单位产品的直接材料标准成本为 3 元，即每件产品耗用 6 千克直接材料，每千克标准价格 0.5 元。
要求：计算直接材料价格差异、数量差异和成本总差异。
答案：
标准数量 $= 400 \times 6 = 2400$（千克）
直接材料价格差异 $= 2500 \times (0.55 - 0.5) = 125$（元）（U）
直接材料数量差异 $= (2500 - 2400) \times 0.5 = 50$（元）（U）
直接材料成本差异 $= 2500 \times 0.55 - 400 \times 6 \times 0.5 = 1375 - 1200 = 175$（元）（U）
验算：$125 + 50 = 175$（元）（U），计算正确。
解析：价格差异由采购部门负责，数量差异通常由生产部门负责。
【例题 2】（直接人工差异）
某企业本月生产产品 400 件，实际使用工时 890 小时，支付工资 4539 元；直接人工的标准成本是 10 元/件，即每件产品标准工时为 2 小时，标准工资率为 5 元/小时。
要求：计算直接人工工资率差异、效率差异和成本总差异。
答案：
实际工资率 $= 4539 \div 890 = 5.10$（元/小时）
标准工时 $= 400 \times 2 = 800$（小时）
直接人工工资率差异 $= 890 \times (5.10 - 5) = 89$（元）（U）
直接人工效率差异 $= (890 - 800) \times 5 = 450$（元）（U）
直接人工成本差异 $= 4539 - 400 \times 10 = 539$（元）（U）
验算：$89 + 450 = 539$（元）（U），计算正确。
【例题 3】（变动制造费用差异）
本月实际产量 400 件，使用工时 890 小时，实际发生变动制造费用 1958 元；变动制造费用标准成本为 4 元/件，即每件产品标准工时为 2 小时，标准的变动制造费用分配率为 2 元/小时。
要求：计算变动制造费用耗费差异、效率差异和成本总差异。
答案：
实际分配率 $= 1958 \div 890 = 2.2$（元/小时）
标准工时 $= 400 \times 2 = 800$（小时）
变动制造费用耗费差异 $= 890 \times (2.2 - 2) = 178$（元）（U）
变动制造费用效率差异 $= (890 - 800) \times 2 = 180$（元）（U）
变动制造费用成本差异 $= 1958 - 400 \times 4 = 358$（元）（U）
验算：$178 + 180 = 358$（元）（U），计算正确。
【例题 4】（固定制造费用差异——二因素与三因素分析法）
本月实际产量 400 件，发生固定制造成本 1424 元，实际工时为 890 小时；企业生产能力为 500 件即 1000 小时；每件产品固定制造费用标准成本为 3 元/件，即每件产品标准工时为 2 小时，标准分配率为 1.5 元/小时。
要求：(1) 用二因素分析法计算固定制造费用各项差异；(2) 用三因素分析法计算固定制造费用各项差异。
答案：
固定制造费用预算数 $= 1000 \times 1.5 = 1500$（元）；实际产量标准工时 $= 400 \times 2 = 800$（小时）。
(1) 二因素分析法
耗费差异 $= 1424 - 1500 = -76$（元）（F）
能力差异 $= (1000 - 800) \times 1.5 = 300$（元）（U）
成本总差异 $= 1424 - 400 \times 3 = 224$（元）（U）
验算：$-76 + 300 = 224$（元）（U），计算正确。
(2) 三因素分析法
耗费差异 $= 1424 - 1500 = -76$（元）（F）（与二因素分析法相同）
闲置能力差异 $= (1000 - 890) \times 1.5 = 165$（元）（U）
效率差异 $= (890 - 800) \times 1.5 = 135$（元）（U）
成本总差异 $= -76 + 165 + 135 = 224$（元）（U）
验算：闲置能力差异 + 效率差异 $= 165 + 135 = 300$（元），等于二因素分析法中的能力差异，计算正确。
解析：三因素分析法将二因素分析法的"能力差异"进一步分解为闲置能力差异（生产能力与实际工时的差异）和效率差异（实际工时与实际产量标准工时的差异），分析更细致。
6. 记忆口诀
标准成本四种类：
按水平分：理想（最优最低）vs 正常（广泛使用）； 按适用期分：现行（随条件修订）vs 基本（仅基本条件变化才改）。
变动成本差异两分法：
价差 = 实量 ×（实价 − 标价）； 量差 =（实量 − 标量）× 标价； 两者相加 = 总差异（正 U 负 F）。
三项变动成本差异名称对应：
材料——价格差异 + 数量差异； 人工——工资率差异 + 效率差异； 变动制造——耗费差异 + 效率差异。
固定制造费用二因素 vs 三因素：
二因素：耗费 + 能力； 三因素：耗费 + 闲置能力 + 效率； 闲置 + 效率 = 能力（勾稽关系）。
责任归属速记：
材料价格归采购，材料数量归生产； 人工工资率归人力，人工效率归生产； 变动制造耗费归部门经理，效率归生产。
7. 同步练习
1.（单选题） 下列关于标准成本的说法中，正确的是（ ）。
A. 理想标准成本考虑了难以避免的损耗和低效率，广泛使用 B. 正常标准成本大于理想标准成本，但小于历史平均水平 C. 基本标准成本在市场售价变化时需要修订 D. 现行标准成本一经制定不予变动
2.（单选题） 下列各项中，属于生产的基本条件重大变化、需要修订基本标准成本的是（ ）。
A. 市场供求变化导致的售价变化 B. 工作方法改变引起的效率变化 C. 重要原材料和劳动力价格的重要变化 D. 生产经营能力利用程度的变化
3.（计算题） 某企业本月生产甲产品 500 件，实际耗用 A 材料 12000 千克，实际单价 8 元/千克；单位产品标准成本中 A 材料为 22.5 元，即每件耗用 3 千克，每千克标准价格 7.5 元。
要求：计算 A 材料的价格差异、数量差异和成本总差异，并标明有利（F）或不利（U）。
4.（计算题） 某企业本月生产乙产品 1000 件，实际工时 2100 小时，实际发生工资 107100 元；单位产品标准工时 2 小时，标准工资率 50 元/小时。
要求：计算直接人工工资率差异、效率差异和成本总差异。
5.（计算题） 某企业本月生产丙产品 800 件，实际工时 1700 小时，生产能力为 1000 件即 2000 小时；实际发生固定制造费用 9600 元，固定制造费用标准分配率 5 元/小时，单位产品标准工时 2 小时。
要求：分别用二因素分析法和三因素分析法计算固定制造费用的各项差异。
6.（单选题） (2023年) 甲公司生产 X 产品仅需消耗 M 材料，材料用量标准 3.4 千克/件，价格标准 0.45 元/千克。2023 年 5 月，采购 M 材料 2000 千克，单价 0.5 元/千克，当月生产产品 500 件，实际耗用当月采购的 M 材料 1600 千克，X 产品直接材料价格差异是（ ）。
A. 不利差异 100 元 B. 不利差异 80 元 C. 不利差异 75 元 D. 不利差异 45 元
7.（单选题） (2022年) 甲公司产销 X 产品。2022 年 7 月预算产量 4000 件，每件产品标准工时为 2 小时，变动制造费用标准分配率为 26 元/小时。实际产量 4250 件，实际工时 7650 小时，实际变动制造费用 214200 元。则本月变动制造费用耗费差异是（ ）元。
A. 不利差异 17000 B. 不利差异 15300 C. 有利差异 22100 D. 有利差异 6800
8.（单选题） (2022年) 甲企业产销 X 产品，2022 年 7 月计划产量 1000 件，单位产品材料消耗标准为 5 千克。本月实际产量 900 件，月初车间已领未用材料 100 千克，本月实际领料 4800 千克，月末已领未用材料 120 千克。本月材料用量差异是（ ）。
A. 不利差异 300 千克 B. 不利差异 280 千克 C. 有利差异 200 千克 D. 不利差异 320 千克
9.（单选题） (2020年) 甲公司生产乙产品，产能 3000 件，每件产品标准工时 2 小时，固定制造费用标准分配率 10 元/小时。本月实际产量 2900 件，实际工时 5858 小时，实际发生固定制造费用 66000 元。采用三因素分析法分析固定制造费用差异，闲置能力差异是（ ）元。
A. 不利差异 1420 B. 不利差异 580 C. 不利差异 6000 D. 不利差异 8000
10.（单选题） (2019年) 甲企业生产能力 1100 件，每件产品标准工时 1.1 小时，固定制造费用标准分配率 8 元/小时。本月实际产量 1200 件，实际工时 1000 小时，固定制造费用 12000 元。固定制造费用标准成本是（ ）元。
A. 9680 B. 10560 C. 14520 D. 8000
11.（多选题） (2023年) 企业采用标准成本法时，下列关于直接材料标准成本制定的表述中，正确的有（ ）。
A. 在确定材料标准价格时考虑仓储成本 B. 各材料的用量标准可用工业工程法确定，不考虑损耗数量 C. 应分材料确定用量标准和价格标准，最后进行汇总 D. 材料标准价格是材料的买价、保险费、装卸运输费等取得成本之和
12.（多选题） (2022年) 甲公司月生产能力为 10400 件，单位产品标准工时为 1.5 小时，固定制造费用标准分配率为 1200 元/小时。本月实际产量 8000 件，实际工时 10000 小时，实际发生固定制造费用 1900 万元。下列各项表述中正确的有（ ）。
A. 固定制造费用能力差异为不利差异 432 万元 B. 固定制造费用成本差异为不利差异 460 万元 C. 固定制造费用耗费差异为有利差异 28 万元 D. 固定制造费用效率差异为有利差异 240 万元
13.（多选题） (2021年) 甲公司 2021 年 7 月在实际产量的基础上进行成本差异分析，发现本月直接材料成本发生超支 100000 元，原因可能有（ ）。
A. 直接材料单价上涨 B. 实际产量高于预期产量 C. 直接材料单耗上升 D. 实际销量高于预期产量
14.（多选题） (2021年) 下列各项材料数量差异中，应由生产部门负责的有（ ）。
A. 工人操作疏忽导致废料增加 B. 工艺流程管理不善造成用料增多 C. 购入材料质量不稳定造成使用量超标 D. 机器设备没有正常操作导致多耗材料
练习答案：
B。理想标准成本排除浪费、不宜考核，A 错；正常标准成本大于理想标准成本、小于历史平均水平，广泛使用，B 正确；基本标准成本在市场售价变化时不需修订，C 错；现行标准成本在决定因素变化时需修订，D 错。
C。A、B、D 均不属于生产的基本条件变化，不需要修订基本标准成本；重要原材料和劳动力价格的重要变化属于基本条件变化，C 正确。
标准数量 $= 500 \times 3 = 15000$（千克）。
- 价格差异 $= 12000 \times (8 - 7.5) = 6000$（元）（U）
- 数量差异 $= (12000 - 15000) \times 7.5 = -22500$（元）（F）
- 成本总差异 $= 12000 \times 8 - 500 \times 22.5 = 96000 - 112500 = -16500$（元）（F）
- 验算：$6000 + (-22500) = -16500$（元）（F），正确。
实际工资率 $= 107100 \div 2100 = 51$（元/小时）；标准工时 $= 1000 \times 2 = 2000$（小时）。
- 工资率差异 $= 2100 \times (51 - 50) = 2100$（元）（U）
- 效率差异 $= (2100 - 2000) \times 50 = 5000$（元）（U）
- 成本总差异 $= 107100 - 1000 \times 2 \times 50 = 107100 - 100000 = 7100$（元）（U）
- 验算：$2100 + 5000 = 7100$（元）（U），正确。
固定制造费用预算数 $= 2000 \times 5 = 10000$（元）；实际产量标准工时 $= 800 \times 2 = 1600$（小时）。
- 二因素分析法：
- 耗费差异 $= 9600 - 10000 = -400$（元）（F）
- 能力差异 $= (2000 - 1600) \times 5 = 2000$（元）（U）
- 成本总差异 $= 9600 - 800 \times 2 \times 5 = 9600 - 8000 = 1600$（元）（U）
- 验算：$-400 + 2000 = 1600$（元）（U），正确。
- 三因素分析法：
- 耗费差异 $= 9600 - 10000 = -400$（元）（F）
- 闲置能力差异 $= (2000 - 1700) \times 5 = 1500$（元）（U）
- 效率差异 $= (1700 - 1600) \times 5 = 500$（元）（U）
- 成本总差异 $= -400 + 1500 + 500 = 1600$（元）（U）
- 验算：闲置能力差异 + 效率差异 $= 1500 + 500 = 2000$（元），等于二因素分析法的"能力差异"，正确。
- 二因素分析法：
B。直接材料价格差异 $= 1600 \times (0.5 - 0.45) = 80$（元），正数为不利差异。注意：价格差异按实际耗用数量计算，采购量 2000 千克为干扰条件。
B。变动制造费用耗费差异 $= 214200 - 26 \times 7650 = 15300$（元），正数为不利差异。
B。本月材料耗用量 $= 100 + 4800 - 120 = 4780$（千克），用量差异 $= 4780 - 900 \times 5 = 280$（千克），正数为不利差异。
A。闲置能力差异 $= (3000 \times 2 - 5858) \times 10 = 1420$（元），正数为不利差异。
B。固定制造费用标准成本 $= 1200 \times 1.1 \times 8 = 10560$（元），按实际产量标准工时计算，与预算产量无关。
CD。仓储成本直接计入当期损益，不计入直接材料价格标准（A 错）；用量标准应考虑必不可少的消耗及难以避免的损失（B 错）；应分材料确定用量标准和价格标准，最后进行汇总（C 对）；材料标准价格是买价、保险费、装卸运输费等取得成本之和（D 对）。
ABD。成本差异 $= 1900 - 8000 \times 1.5 \times 1200/10000 = 460$（万元），不利差异（B 对）；能力差异 $= (10400 - 8000) \times 1.5 \times 1200/10000 = 432$（万元），不利差异（A 对）；耗费差异 $= 1900 - 10400 \times 1.5 \times 1200/10000 = 28$（万元），为不利差异（C 错）；效率差异 $= (10000 - 8000 \times 1.5) \times 1200/10000 = -240$（万元），为有利差异（D 对）。
AC。直接材料成本差异为正（超支），说明单位产品实际材料成本高于标准成本，可能原因是材料单价上涨（A 对）或单耗上升（C 对）；成本差异分析基于实际产量，实际产量高于预期产量不产生差异（B 错）；销量与成本差异无关（D 错）。
ABD。工人操作疏忽（A）、工艺流程管理不善（B）、机器设备操作不当（D）产生的数量差异均发生在生产过程中，应由生产部门负责；购入材料质量不稳定属于采购环节原因，应由采购部门负责（C 错）。