产品成本计算
CPA 财务成本管理 - 产品成本计算
1. 章节定位
| 项目 | 信息 |
|---|---|
| 所属科目 | 财务成本管理 |
| 难度等级 | 4 |
| 历年分值 | 6-8分 |
| 建议学时 | 6-8h |
2. 考情分析
产品成本计算是成本管理会计部分的核心章节，题型以计算综合题为主。核心考点包括：要素费用的归集与分配、辅助生产费用的三种分配方法（直接分配法、交互分配法、计划成本分配法）、完工产品与在产品之间的成本分配（约当产量法、定额比例法）、三种基本成本计算方法（品种法、分批法、分步法）的特点与适用条件、逐步结转分步法与平行结转分步法的比较。
近年趋势重点考查分步法下的成本还原、约当产量法的计算、辅助生产费用交互分配法。考生须熟练掌握各种分配方法的计算步骤和会计处理逻辑。
命题规律：
- 约当产量法的计算几乎每年必考，尤其注意材料一次投入与陆续投入的区别；
- 辅助生产费用交互分配法是计算题高频考点，需掌握两步分配流程；
- 逐步结转分步法下的成本还原是难点，常出综合大题；
- 三种成本计算方法的特点与适用条件是客观题常考点；
- 逐步结转与平行结转的比较是客观题高频考点。
学习提示：本章核心是"归集-分配-计算"三步走。先归集各项要素费用，再分配辅助生产费用，最后在完工产品与在产品之间分配。重点掌握约当产量法（注意材料与加工费用的完工程度差异）、交互分配法（两步走）、成本还原（将综合半成品项目还原为原始成本项目）。建议通过完整例题理解各方法的计算链条。
与其他章节的关联：本章向下连接第十四章（标准成本法在标准成本基础上进行差异分析）、第十五章（本量利分析中的变动成本法与完全成本法区别源于成本计算口径）。
3. 知识框架
4. 核心精讲
一、产品成本的归集和分配
（一）生产费用的分类
- 直接材料：构成产品实体的原料、主要材料；
- 直接人工：直接从事产品生产工人的薪酬；
- 制造费用：生产车间为组织和管理生产发生的间接费用（机物料消耗、车间管理人员薪酬、折旧等）；
- 燃料和动力：生产用燃料、电力等（可单列或并入制造费用）。
（二）要素费用的归集和分配
1. 材料费用分配
直接用于某产品的材料直接计入该产品成本；几种产品共同耗用的材料按一定标准分配。
按定额消耗量比例分配：
$$\text{分配率} = \frac{\text{材料实际成本}}{\sum (\text{各产品产量} \times \text{单位消耗定额})}$$
某产品应分配材料 $= \text{该产品定额消耗量} \times \text{分配率}$
2. 职工薪酬分配
按生产工时比例分配：
$$\text{分配率} = \frac{\text{生产工人工资总额}}{\sum \text{各产品实用工时}}$$
某产品应分配工资 $= \text{该产品实用工时} \times \text{分配率}$
3. 制造费用分配
按生产工时比例、机器工时比例、直接工资比例等分配：
$$\text{制造费用分配率} = \frac{\text{制造费用总额}}{\sum \text{各产品分配标准（工时等）}}$$
二、辅助生产费用的归集和分配
辅助生产车间为基本生产车间提供服务，其费用最终分配计入产品成本。三种分配方法：
（一）直接分配法
不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，直接将辅助生产费用分配给辅助生产以外的各受益对象。
$$\text{分配率} = \frac{\text{辅助生产费用总额}}{\text{对外（辅助生产以外）提供劳务总量}}$$
优点：计算简便。 缺点：未考虑辅助车间相互服务，分配不准确。
（二）交互分配法
分两步：
- 交互分配：辅助车间之间按交互分配率分配；
- 对外分配：将交互分配后的费用对外分配。
交互分配率 $= \text{辅助生产费用} / \text{提供劳务总量}$
对外分配率 $= (\text{原费用} + \text{交互分配转入} - \text{交互分配转出}) / \text{对外提供劳务量}$
优点：分配准确。 缺点：计算复杂。
（三）计划成本分配法
按计划单位成本分配辅助生产费用，实际成本与计划成本的差额计入管理费用。
优点：便于考核成本计划执行情况，简化核算。 缺点：计划成本偏离实际时影响准确性。
三种辅助生产费用分配方法比较：
| 方法 | 是否考虑交互服务 | 分配步骤 | 准确性 | 计算量 |
|---|---|---|---|---|
| 直接分配法 | 不考虑 | 一步直接对外分配 | 低 | 小 |
| 交互分配法 | 考虑 | 两步（先交互，再对外） | 高 | 大 |
| 计划成本分配法 | 考虑（按计划价） | 按计划价分配，差额入管理费 | 中（取决于计划准确性） | 中 |
选择建议：
- 辅助车间相互服务少：用直接分配法；
- 辅助车间相互服务多：用交互分配法；
- 有完善计划成本体系：用计划成本分配法。
三、完工产品与在产品的成本分配
月初在产品成本 + 本月生产费用 = 本月完工产品成本 + 月末在产品成本
分配方法：
（一）不计算在产品成本法
月末在产品数量很少，忽略不计，全部费用由完工产品负担。
（二）在产品按年初固定成本计价法
在产品数量稳定，按年初固定成本计价。年末需调整。
（三）在产品按所耗直接材料成本计价法
在产品只负担直接材料成本，其他费用由完工产品负担。适用于材料费用占比大的企业。
（四）约当产量法（重点）
将月末在产品按完工程度折算为相当于完工产品的数量（约当产量），再按比例分配费用。
$$\text{约当产量} = \text{在产品数量} \times \text{完工程度}$$
分配率 $= \frac{\text{某项费用总额}}{\text{完工产品数量} + \text{在产品约当产量}}$
- 完工产品分配额 $= \text{完工产品数量} \times \text{分配率}$
- 月末在产品分配额 $= \text{约当产量} \times \text{分配率}$
注意分配的层次（关键考点）：
| 费用项目 | 材料一次投入 | 材料陆续投入 |
|---|---|---|
| 直接材料 | 在产品完工程度 = 100%（按数量分配） | 按材料投入程度计算 |
| 直接人工 | 按加工程度（通常50%） | 按加工程度（通常50%） |
| 制造费用 | 按加工程度（通常50%） | 按加工程度（通常50%） |
完工程度的确定方法：
- 50% 假设：若在产品均匀加工，完工程度通常取50%；
- 按工时计算：$\text{完工程度} = \frac{\text{已完成工时}}{\text{总工时}} \times 100%$；
- 按工序计算：各工序在产品完工程度 $= \frac{\text{前面工序累计工时} + \text{本工序工时} \times 50%}{\text{总工时}}$（本工序按50%因在产品均匀分布）。
约当产量法的计算步骤：
- 确定各费用项目的完工程度（材料与加工费用可能不同）；
- 计算在产品约当产量 $= 在产品数量 \times 完工程度$；
- 计算分配率 $= 费用总额 / (完工产品数量 + 约当产量)$；
- 分配：完工产品 $= 完工数量 \times 分配率$，在产品 $= 约当产量 \times 分配率$。
（五）定额比例法
按完工产品与在产品的定额比例分配费用。
材料分配率 $= \frac{\text{材料费用总额}}{\text{完工产品材料定额} + \text{在产品材料定额}}$
（六）在产品按定额成本计价法
月末在产品按定额成本计算，全部实际费用脱离定额的差异由完工产品负担。
四、产品成本计算的基本方法
（一）品种法
特点：以产品品种为成本计算对象。
适用：大量大批单步骤生产，或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产（如发电、采掘）。
要点：
- 成本计算对象为产品品种；
- 成本计算期定期按月进行（与会计期间一致）；
- 月末一般有在产品，需在完工产品与在产品之间分配费用。
（二）分批法
特点：以产品批别为成本计算对象。
适用：单件小批生产（如造船、重型机械、专用设备）。
要点：
- 成本计算对象为产品批别（订单）；
- 成本计算期不定期，与生产周期一致；
- 一般不需在完工产品与在产品之间分配费用（一批要么全完工要么全未完工）。
简化的分批法（不分批计算在产品成本法）：日常只归集直接费用，间接费用月末按累计分配率分配。
（三）分步法
特点：以产品生产步骤为成本计算对象。
适用：大量大批多步骤生产（如纺织、冶金、机械制造）。
要点：
- 成本计算对象为各步骤半成品和最终产成品；
- 成本计算期定期按月进行；
- 月末需在完工产品与在产品之间分配费用。
分步法分为两种：
1. 逐步结转分步法（计算半成品成本）
按加工顺序逐步计算各步骤半成品成本，并随实物转移结转。
- 综合结转：上一步骤半成品成本以"半成品"项目综合转入下一步骤；
- 分项结转：上一步骤半成品成本按原始成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）分别转入。
成本还原（综合结转法下）：
将产成品中"半成品"项目按上一步骤半成品成本结构还原为原始成本项目。
$$\text{还原分配率} = \frac{\text{产成品所耗半成品成本}}{\text{上步骤完工半成品成本}}$$
成本还原的步骤：
- 计算还原分配率 $= 产成品中"半成品"项目金额 / 上步骤完工半成品总成本$；
- 将上步骤半成品的各成本项目（材料、人工、制造费用）乘以还原分配率，得到还原后的各项目金额；
- 若有多步骤，从最后一步逐步向前还原，直到第一步骤；
- 将还原后的各成本项目加总，得到产成品的原始成本结构。
成本还原的目的：综合结转法下，产成品成本中"半成品"是一个综合项目，无法反映原始的材料、人工、制造费用构成。成本还原将"半成品"拆解为原始成本项目，便于成本分析和控制。
成本还原示例：
- 产成品成本中"半成品"项目 = 8000元
- 上步骤完工半成品成本结构：材料5000元、人工2000元、制造费用1000元（合计8000元）
- 还原分配率 = 8000 / 8000 = 1
- 还原后：材料5000元、人工2000元、制造费用1000元
- 将这些金额与产成品本步骤发生的费用相加，得到最终成本结构
2. 平行结转分步法（不计算半成品成本）
各步骤只归集本步骤发生的费用，不结转半成品成本。月末将各步骤应计入产成品成本的份额平行汇总。
特点：
- 各步骤不计算半成品成本，不结转半成品成本；
- 各步骤费用在产成品与广义在产品（含本步骤完工但未最终完工的半成品）之间分配；
- 半成品成本不随实物结转。
（四）逐步结转 vs 平行结转 比较
| 项目 | 逐步结转分步法 | 平行结转分步法 |
|---|---|---|
| 半成品成本 | 计算 | 不计算 |
| 半成品成本结转 | 随实物转移结转 | 不结转 |
| 在产品含义 | 狭义在产品（本步骤在制） | 广义在产品（本步骤及后续步骤在制） |
| 成本还原 | 综合结转需还原 | 不需还原 |
| 适用 | 需要半成品成本信息 | 不需要半成品成本信息 |
5. 典型例题
【例题 1】（计算题·约当产量法）
某产品月初在产品成本：直接材料 5000 元，直接人工 2000 元，制造费用 1000 元。本月发生：直接材料 25000 元，直接人工 13000 元，制造费用 7000 元。本月完工 200 件，月末在产品 100 件，完工程度 50%。材料在生产开始时一次投入。
要求：用约当产量法计算完工产品和月末在产品成本。
答案：
(1) 直接材料分配（材料一次投入，在产品按100%计算）：
- 在产品约当产量 $= 100 \times 100% = 100$（件）
- 分配率 $= (5000 + 25000) / (200 + 100) = 30000 / 300 = 100$（元/件）
- 完工产品材料 $= 200 \times 100 = 20000$（元）
- 在产品材料 $= 100 \times 100 = 10000$（元）
(2) 直接人工分配（按完工程度）：
- 在产品约当产量 $= 100 \times 50% = 50$（件）
- 分配率 $= (2000 + 13000) / (200 + 50) = 15000 / 250 = 60$（元/件）
- 完工产品人工 $= 200 \times 60 = 12000$（元）
- 在产品人工 $= 50 \times 60 = 3000$（元）
(3) 制造费用分配（同人工）：
- 分配率 $= (1000 + 7000) / (200 + 50) = 8000 / 250 = 32$（元/件）
- 完工产品制造费用 $= 200 \times 32 = 6400$（元）
- 在产品制造费用 $= 50 \times 32 = 1600$（元）
(4) 汇总：
- 完工产品成本 $= 20000 + 12000 + 6400 = 38400$（元）
- 月末在产品成本 $= 10000 + 3000 + 1600 = 14600$（元）
解析：约当产量法关键在于确定完工程度。材料一次投入按100%，人工和制造费用按完工程度。
【例题 2】（计算题·辅助生产费用交互分配法）
某企业有供电、供水两个辅助车间。供电车间发生费用 12000 元，供水车间发生费用 4000 元。供电车间供电 30000 度，其中供水车间耗用 5000 度；供水车间供水 2000 吨，其中供电车间耗用 200 吨。基本生产车间耗电 20000 度、耗水 1500 吨；行政管理部门耗电 5000 度、耗水 300 吨。
要求：用交互分配法分配辅助生产费用。
答案：
(1) 交互分配：
- 供电交互分配率 $= 12000 / 30000 = 0.4$（元/度）
- 供水交互分配率 $= 4000 / 2000 = 2$（元/吨）
- 供电车间分配给供水车间 $= 5000 \times 0.4 = 2000$（元）
- 供水车间分配给供电车间 $= 200 \times 2 = 400$（元）
(2) 交互分配后费用：
- 供电车间 $= 12000 + 400 - 2000 = 10400$（元）
- 供水车间 $= 4000 + 2000 - 400 = 5600$（元）
(3) 对外分配：
- 供电对外分配率 $= 10400 / (30000 - 5000) = 10400 / 25000 = 0.416$（元/度）
- 供水对外分配率 $= 5600 / (2000 - 200) = 5600 / 1800 = 3.111$（元/吨）
(4) 对外分配额：
- 基本生产车间：
- 电 $= 20000 \times 0.416 = 8320$（元）
- 水 $= 1500 \times 3.111 = 4667$（元）
- 行政管理部门：
- 电 $= 5000 \times 0.416 = 2080$（元）
- 水 $= 300 \times 3.111 = 933$（元）
解析：交互分配法先在辅助车间内部按原费用率分配，再按调整后费用率对外分配。
【例题 3】（概念题）
下列关于平行结转分步法的说法中，正确的是？
A. 需要计算各步骤半成品成本 B. 半成品成本随实物转移结转 C. 各步骤费用在产成品与广义在产品之间分配 D. 需要进行成本还原
答案：C
解析：平行结转分步法不计算半成品成本（A错），不结转半成品成本（B错），不需成本还原（D错）；在产品是广义在产品（C正确）。
【例题 4】（计算题·成本还原）
某企业生产甲产品经过两个步骤。第二步骤产成品成本资料如下：半成品项目 18000 元，直接材料 2000 元，直接人工 3000 元，制造费用 2000 元，合计 25000 元。第一步骤完工半成品成本结构：直接材料 10000 元，直接人工 4000 元，制造费用 2000 元，合计 16000 元。
要求：对产成品成本进行成本还原。
答案：
(1) 还原分配率 $= 18000 / 16000 = 1.125$
(2) 还原后半成品各项目：
- 直接材料 $= 10000 \times 1.125 = 11250$（元）
- 直接人工 $= 4000 \times 1.125 = 4500$（元）
- 制造费用 $= 2000 \times 1.125 = 2250$（元）
(3) 还原后产成品成本结构：
- 直接材料 $= 11250 + 2000 = 13250$（元）
- 直接人工 $= 4500 + 3000 = 7500$（元）
- 制造费用 $= 2250 + 2000 = 4250$（元）
- 合计 $= 13250 + 7500 + 4250 = 25000$（元）
解析：成本还原将"半成品"综合项目按上步骤半成品成本结构拆解为原始成本项目，再加回本步骤发生的费用，得到最终按原始项目反映的成本。
【例题 5】（计算题·辅助生产费用直接分配法）
沿用例2数据，用直接分配法分配辅助生产费用。
答案：
直接分配法不考虑辅助车间相互服务，直接对外分配：
(1) 供电对外分配率 $= 12000 / (30000 - 5000) = 12000 / 25000 = 0.48$（元/度）
(2) 供水对外分配率 $= 4000 / (2000 - 200) = 4000 / 1800 = 2.222$（元/吨）
(3) 对外分配额：
- 基本生产车间：
- 电 $= 20000 \times 0.48 = 9600$（元）
- 水 $= 1500 \times 2.222 = 3333$（元）
- 行政管理部门：
- 电 $= 5000 \times 0.48 = 2400$（元）
- 水 $= 300 \times 2.222 = 667$（元）
对比：直接分配法计算简便，但未考虑供电与供水车间的相互服务，结果不如交互分配法准确。
【例题 6】（计算题·约当产量法·材料陆续投入）
某产品经两道工序加工，材料在各工序开始时一次投入。第一工序材料定额 60%，第二工序材料定额 40%。月初在产品成本：直接材料 4000 元，加工费 2000 元。本月发生：直接材料 16000 元，加工费 18000 元。本月完工 300 件，月末在产品：第一工序 100 件，第二工序 50 件。加工费完工程度均为50%。
要求：用约当产量法计算完工产品和在产品成本。
答案：
(1) 材料分配（材料在各工序开始时投入，按工序完工程度）：
- 第一工序在产品材料完工程度 $= 60%$（第一工序材料已投入）
- 第二工序在产品材料完工程度 $= 100%$（第一、二工序材料均已投入）
- 在产品材料约当产量 $= 100 \times 60% + 50 \times 100% = 60 + 50 = 110$（件）
- 材料分配率 $= (4000 + 16000) / (300 + 110) = 20000 / 410 = 48.78$（元/件）
- 完工产品材料 $= 300 \times 48.78 = 14634$（元）
- 在产品材料 $= 110 \times 48.78 = 5366$（元）
(2) 加工费分配（按50%完工程度）：
- 在产品加工费约当产量 $= (100 + 50) \times 50% = 75$（件）
- 加工费分配率 $= (2000 + 18000) / (300 + 75) = 20000 / 375 = 53.33$（元/件）
- 完工产品加工费 $= 300 \times 53.33 = 16000$（元）
- 在产品加工费 $= 75 \times 53.33 = 4000$（元）
(3) 汇总：
- 完工产品成本 $= 14634 + 16000 = 30634$（元）
- 月末在产品成本 $= 5366 + 4000 = 9366$（元）
解析：材料陆续投入时，需按各工序材料投入程度计算约当产量，与加工费的完工程度（50%）不同。
【例题 7】（概念题·三种方法适用条件）
判断下列生产类型最适合用哪种成本计算方法：
A. 发电厂 B. 造船厂 C. 纺织厂 D. 专用设备定制
答案：
| 企业 | 最适合方法 | 原因 |
|---|---|---|
| A. 发电厂 | 品种法 | 大量大步单步骤生产，产品单一 |
| B. 造船厂 | 分批法 | 单件小批生产，按订单生产 |
| C. 纺织厂 | 分步法 | 大量大步多步骤生产，需分步骤计算 |
| D. 专用设备定制 | 分批法 | 单件小批，按订单生产 |
解析：品种法适用大量大批单步骤；分批法适用单件小批；分步法适用大量大批多步骤。
【例题 8】（综合·平行结转分步法）
某企业生产甲产品经过两个生产步骤。第一步骤本月发生费用：直接材料 30000 元，直接人工 10000 元，制造费用 10000 元。第二步骤本月发生费用：直接人工 8000 元，制造费用 6000 元。本月完工产成品 200 件。第一步骤广义在产品约当产量：材料40件，加工费20件。第二步骤在产品约当产量：加工费10件（第二步骤不投料）。
要求：用平行结转分步法计算产成品成本。
答案：
第一步骤（广义在产品）：
- 材料分配率 $= 30000 / (200 + 40) = 125$（元/件）
- 加工费分配率 $= (10000 + 10000) / (200 + 20) = 20000 / 220 = 90.91$（元/件）
- 计入产成品份额 $= 200 \times (125 + 90.91) = 200 \times 215.91 = 43182$（元）
第二步骤：
- 加工费分配率 $= (8000 + 6000) / (200 + 10) = 14000 / 210 = 66.67$（元/件）
- 计入产成品份额 $= 200 \times 66.67 = 13333$（元）
产成品总成本 $= 43182 + 13333 = 56515$（元）
解析：平行结转分步法各步骤只归集本步骤费用，按产成品数量计算各步骤应计入份额，平行汇总。第一步骤用广义在产品（含第二步骤在产品），第二步骤只算本步骤加工费。
6. 记忆口诀
约当产量法：
材料一次投，在产品100%算； 人工制造按完工程度，约当产量 = 数量 × 完工程度。 材料陆续投，按各工序投入程度算； 加工费按50%（均匀加工假设）。
辅助费用三方法：
直接分配最简单，无视相互服务； 交互分配两步走，先内后外最准确； 计划分配按计划，差额计入管理费用。
交互分配法两步口诀：
第一步：交互分配率 = 原费用 / 总劳务量； 互分配后费用 = 原费用 + 转入 - 转出； 第二步：对外分配率 = 调整后费用 / 对外劳务量。
三种成本计算方法：
品种法：大量大批单步骤，按月计算； 分批法：单件小批按订单，完工才算； 分步法：大量大批多步骤，分步汇总。
逐步结转 vs 平行结转：
逐步算半成品，实物跟着走，综合要还原； 平行不算半成品，各步各分配，广义在产品。
成本还原口诀：
还原分配率 = 产成品半成品成本 / 上步骤半成品总成本； 上步骤各项目 × 分配率 = 还原后金额； 多步骤逐步向前还原，直到第一步骤。
完工程度确定口诀：
均匀加工取50%； 按工时算 = 已完工时 / 总工时； 按工序算 = 前序累计 + 本序×50% / 总工时。
广义 vs 狭义在产品：
逐步结转用狭义（本步骤在制）； 平行结转用广义（本步骤及后续步骤在制）。
7. 同步练习
1.（单选题） 下列成本计算方法中，适用于单件小批生产的是（ ）。
A. 品种法 B. 分批法 C. 逐步结转分步法 D. 平行结转分步法
2.（单选题） 某产品月初在产品和本月发生的直接材料费用合计 60000 元，材料在生产开始时一次投入。本月完工 400 件，月末在产品 200 件。则月末在产品材料成本为（ ）元。
A. 10000 B. 20000 C. 30000 D. 40000
3.（计算题） 某产品本月完工 500 件，月末在产品 200 件，完工程度 40%。月初在产品和本月发生直接人工合计 29000 元。用约当产量法计算完工产品和在产品应负担的直接人工。
4.（单选题） 在平行结转分步法下，某步骤的在产品是指（ ）。
A. 本步骤正在加工的在产品 B. 本步骤完工但未最终完工的半成品 C. 本步骤及后续步骤的所有在产品（广义在产品） D. 全部在产品
5.（多选题） 下列关于辅助生产费用分配方法的说法中，正确的有（ ）。
A. 直接分配法不考虑辅助车间相互提供劳务 B. 交互分配法先在辅助车间内部交互分配，再对外分配 C. 计划成本分配法的差额计入管理费用 D. 交互分配法计算结果比直接分配法更准确
6.（单选题） 在逐步结转分步法下，综合结转法需要进行成本还原，原因是（ ）。
A. 半成品成本未随实物转移 B. 产成品中"半成品"项目无法反映原始成本构成 C. 各步骤费用未在完工产品与在产品之间分配 D. 半成品成本计算不准确
7.（计算题） 某企业有供电、机修两个辅助车间。供电车间费用 8000 元，供电 20000 度，其中机修车间耗用 4000 度；机修车间费用 6000 元，提供修理工时 3000 小时，其中供电车间耗用 500 小时。基本生产车间耗电 12000 度、耗修理工时 2000 小时；管理部门耗电 4000 度、耗修理工时 500 小时。用交互分配法分配辅助生产费用。
8.（单选题） 某产品材料在生产开始时一次投入，月初在产品和本月发生直接材料合计 40000 元，本月完工 300 件，月末在产品 100 件。则完工产品材料成本为（ ）元。
A. 10000 B. 20000 C. 30000 D. 40000
9.（计算题） 某产成品成本中"半成品"项目 12000 元，本步骤直接材料 2000 元、直接人工 3000 元、制造费用 1000 元。上步骤完工半成品成本：直接材料 8000 元、直接人工 4000 元、制造费用 2000 元（合计14000元）。进行成本还原，计算还原后产成品各成本项目。
10.（多选题） 下列关于逐步结转分步法和平行结转分步法的说法中，正确的有（ ）。
A. 逐步结转法需要计算半成品成本，平行结转法不需要 B. 逐步结转法的在产品是狭义在产品，平行结转法是广义在产品 C. 两种方法都需要进行成本还原 D. 逐步结转法下半成品成本随实物转移结转
11.（单选题） (2023年) 甲公司设有机修和运输两个辅助车间，2023年7月机修车间生产费用80万元，提供机修劳务1600小时，其中运输车间50小时、基本生产车间1400小时、管理部门150小时；运输车间费用总额120万元，提供运输60万吨千米，其中机修车间4万吨千米、基本生产部门20万吨千米、管理部门6万吨千米、销售部门30万吨千米。甲公司采用一次交互分配法分配辅助生产费用，一次交互分配后，机修车间对外分配单位成本是（ ）元/小时。
A. 516.13 B. 480.65 C. 551.61 D. 500
12.（单选题） (2021年) 甲公司生产X产品，设有供电和锅炉两个辅助生产车间。2021年7月，供电车间发生生产费用315000元，供电450000度，其中锅炉车间30000度、X产品320000度、基本生产车间60000度、行政管理部门40000度；锅炉车间发生生产费用119000元，提供热力蒸汽150000吨，其中供电车间10000吨、X产品100000吨、基本生产车间25000吨、行政管理部门15000吨。甲公司采用直接分配法分配辅助生产成本，供电车间的分配率是（ ）元/度。
A. 0.70 B. 0.72 C. 0.75 D. 0.85
13.（单选题） (2020年) 甲公司生产X产品，需要经过三个步骤，第一步骤半成品直接转入第二步骤，第二步骤半成品直接转入第三步骤，第三步骤生产出产成品。各步骤加工费用随加工进度陆续发生。该公司采用平行结转分步法计算产品成本。月末盘点：第一步骤月末在产品100件，完工程度60%；第二步骤月末在产品150件，完工程度40%；第三步骤完工产品540件，在产品200件，完工程度20%。按照约当产量法（加权平均法），第二步骤加工费用应计入完工产品成本的份额占比是（ ）。
A. 40% B. 60% C. 67.5% D. 80%
14.（单选题） (2019年) 下列关于平行结转分步法的说法中，正确的是（ ）。
A. 平行结转分步法适用于经常对外销售半成品的企业 B. 平行结转分步法有利于考察在产品存货资金占用情况 C. 平行结转分步法有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理 D. 平行结转分步法的在产品是尚未最终完成的产品
15.（单选题） (2018年) 甲企业基本生产车间生产乙产品，依次经过三道工序，工时定额分别为40小时、35小时和25小时，月末完工产品和在产品采用约当产量法（加权平均法）分配。假设制造费用随加工进度在每道工序陆续均匀发生，各工序月末在产品平均完工程度60%，第三道工序月末在产品数量6000件。分配制造费用时，第三道工序在产品约当产量是（ ）件。
A. 3660 B. 3450 C. 6000 D. 5400
16.（多选题） (2024年) 采用逐步综合结转分步法核算产品成本时，需要进行成本还原。下列有关成本还原的说法中，正确的有（ ）。
A. 成本还原的对象是产品成本中所耗用的半成品项目 B. 成本还原需要从后面一个步骤往前逐步推算分解，还原成以前的成本项目 C. 还原后的各成本要素汇总金额与还原前的成本汇总金额不同 D. 通过成本还原，能全面地反映各步骤产品的生产耗费水平
17.（多选题） (2022年) 甲公司有锅炉、供电两个辅助生产车间，公司采用一次交互分配法分配辅助生产成本。锅炉车间本月发生生产费用1000万元，生产5万吨蒸汽，其中供电车间耗用1万吨；供电车间发生费用3000万元，提供5000万度电，其中锅炉车间耗用100万度电。下列计算中正确的有（ ）。
A. 供电车间耗用锅炉车间费用200万元 B. 锅炉车间耗用供电车间费用60万元 C. 锅炉车间对外分配费用1140万元 D. 供电对外分配费用3140万元
18.（多选题） (2020年) 企业采用分步法计算产品成本时，可根据生产特点和管理要求选择逐步结转分步法或平行结转分步法，下列关于这两种方法的说法中，正确的有（ ）。
A. 对外销售半成品的企业应采用逐步结转分步法 B. 平行结转分步法能提供各步骤半成品存货资金占用信息 C. 逐步结转分步法能全面反映各生产步骤的生产耗费水平 D. 逐步分项结转分步法需要进行成本还原
练习答案：1.B 2.B（$60000 \times 200/(400+200) = 20000$） 3. 约当产量 $= 200 \times 40% = 80$件；分配率 $= 29000 / (500+80) = 50$元/件；完工产品 $= 500 \times 50 = 25000$元；在产品 $= 80 \times 50 = 4000$元 4.C 5.ABCD 6.B（综合结转下"半成品"是综合项目，需还原为原始成本项目） 7. 交互分配：电分配率$=8000/20000=0.4$元/度，修分配率$=6000/3000=2$元/小时；供电分给机修$=4000\times0.4=1600$元，机修分给供电$=500\times2=1000$元；调整后：供电$=8000+1000-1600=7400$元，机修$=6000+1600-1000=6600$元；对外分配：电$=7400/16000=0.4625$元/度，修$=6600/2500=2.64$元/小时；基本车间：电$=12000\times0.4625=5550$元，修$=2000\times2.64=5280$元；管理：电$=4000\times0.4625=1850$元，修$=500\times2.64=1320$元 8.C（材料一次投入，$40000\times300/(300+100)=30000$） 9. 还原分配率$=12000/14000=0.857$；还原后：材料$=8000\times0.857=6857$元，人工$=4000\times0.857=3429$元，制造$=2000\times0.857=1714$元；最终：材料$=6857+2000=8857$元，人工$=3429+3000=6429$元，制造$=1714+1000=2714$元 10.ABD（平行结转法不需成本还原，C错） 11.C（机修车间分给运输车间$=800000/1600\times50=25000$元；运输车间分给机修车间$=1200000/60\times4=80000$元；机修车间对外分配单位成本$=(800000-25000+80000)/(1600-50)=551.61$元/小时） 12.C（直接分配法不考虑辅助车间内部相互提供的劳务量，供电车间分配率$=315000/(450000-30000)=0.75$元/度） 13.C（第二步骤完工产品约当产量$=540$件（默认每件产成品耗用1件第二步骤半成品）；第二步骤广义在产品约当产量$=150\times40%+200=260$件；份额占比$=540/(540+260)=67.5%$） 14.D（平行结转分步法不能提供各步骤半成品成本资料，不适用于对外销售半成品的企业，A错；在产品费用不随实物转出，不能为各步骤在产品实物管理和资金占用提供资料，B、C错；其"在产品"指该步骤尚未加工完成及已完工但尚未最终完成的产品） 15.D（第三道工序完工程度$=(40+35+25\times60%)/(40+35+25)=90%$；约当产量$=6000\times90%=5400$件） 16.AB（成本还原的对象是产成品成本中所耗用的半成品项目，A对；从最后一个步骤起往前逐步推算分解，还原成原始成本项目，B对；还原后的各成本要素汇总金额与还原前相同，否则还原失去意义，C错；成本还原求得的是按原始成本项目反映的产成品成本资料，不能全面反映各步骤生产耗费水平，D错） 17.ABD（锅炉车间交互分配率$=1000/5=200$元/吨，供电车间耗用$=200\times1=200$万元；供电车间交互分配率$=3000/5000=0.6$元/度，锅炉车间耗用$=0.6\times100=60$万元；锅炉车间对外分配费用$=1000-200+60=860$万元，C错；供电车间对外分配费用$=3000+200-60=3140$万元） 18.AC（逐步结转分步法核算各步骤半成品成本，适合对外销售半成品的企业，A对；平行结转分步法不核算各步骤半成品成本，不能提供各步骤半成品存货资金占用信息，B错；逐步结转分步法各步骤产品成本中包括所耗半成品费用，能全面反映各生产步骤的生产耗费水平，C对；逐步分项结转分步法按原始成本项目分项结转，不需要成本还原，D错）