职工薪酬

1. 章节定位

2. 考情分析

本章是会计科目的基础章节之一，内容自成体系。客观题出题频率较高，主观题常以短期薪酬的计量、非货币性福利的处理、设定受益计划的核算为核心，并广泛与或有事项、所得税等章节联动考查。

命题规律：客观题集中在职工薪酬的分类（四类）、累积与非累积带薪缺勤的区分、设定提存计划与设定受益计划的区分、辞退福利的确认条件；主观题集中在货币性短期薪酬的计算与分配、非货币性福利（以自产产品/外购商品发放）的账务处理、辞退福利的计量。

高频考点分布：

1. 职工的范围：三类人员（订立劳动合同的、正式任命的、劳务用工的）。
2. 职工薪酬的分类：短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利四大类。
3. 短期薪酬：货币性短期薪酬（按受益对象分配）、累积带薪缺勤（预期追加支付金额计量）、非累积带薪缺勤（实际发生时确认）、短期利润分享计划（法定义务或推定义务）、非货币性福利（以自产产品发放按公允价值计量并视同销售、以外购商品发放按公允价值计量、提供补贴住房按服务年限摊销）。
4. 离职后福利：设定提存计划（缴存固定费用后不再承担义务，按受益对象计入当期损益或资产成本）；设定受益计划（企业承担精算风险和投资风险，四步核算：确定义务现值和当期服务成本、确定净资产/净负债、确定计入当期损益的金额、确定计入其他综合收益的金额）。
5. 辞退福利：确认条件（不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议时、确认涉及支付辞退福利的重组相关成本或费用时，两者孰早）；计量（职工无选择权按计划条款规定、自愿接受裁减按预计数量最佳估计数）；一次计入当期管理费用，不计入资产成本。
6. 其他长期职工福利：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划、递延酬劳等；总净额计入当期损益或相关资产成本。

联动考查方式：

• 与或有事项结合：辞退福利中自愿接受裁减的职工数量按最佳估计数预计；
• 与收入结合：以自产产品发放非货币性福利视同销售确认收入和销项税额；
• 与所得税结合：职工薪酬的税前扣除与暂时性差异；
• 与差错更正结合：错将辞退福利计入资产成本、错将非货币性福利按成本计量。

备考建议：

• 牢记职工薪酬四大分类及其各自的确认时点；
• 区分累积带薪缺勤（预期追加金额计量）与非累积带薪缺勤（实际发生时确认）；
• 区分设定提存计划（企业不承担进一步义务）与设定受益计划（企业承担精算风险和投资风险）；
• 牢记辞退福利一律计入当期管理费用，不计入资产成本；
• 掌握非货币性福利以自产产品发放时，应按公允价值确认收入并结转成本，同时计算销项税额。

3. 知识框架

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  root((职工薪酬))
    职工和职工薪酬的范围及分类
      职工的概念
        订立劳动合同的所有人员
        未订立合同但正式任命的人员
        劳务用工人员
      职工薪酬的分类
        短期薪酬
        离职后福利
        辞退福利
        其他长期职工福利
    短期薪酬的确认与计量
      货币性短期薪酬
        按受益对象计入成本费用
        工资奖金津贴补贴
        社保公积金工会经费职工教育经费
      带薪缺勤
        累积带薪缺勤预期追加金额计量
        非累积带薪缺勤实际发生时确认
      短期利润分享计划
        法定义务或推定义务
        可靠估计三情形
      非货币性福利
        自产产品发放按公允价值视同销售
        外购商品发放按公允价值
        提供补贴住房按服务年限摊销
    离职后福利
      设定提存计划
        缴存固定费用后不再承担义务
        按受益对象计入当期损益或资产成本
      设定受益计划
        企业承担精算风险和投资风险
        步骤一确定义务现值和当期服务成本
        步骤二确定净资产或净负债
        步骤三确定计入当期损益的金额
        步骤四确定计入其他综合收益的金额
    辞退福利
      确认条件两者孰早
        不能单方面撤回解除劳动关系计划
        确认涉及支付辞退福利的重组相关成本
      计量
        职工无选择权按计划条款
        自愿接受裁减按最佳估计数
      一次计入当期管理费用
    其他长期职工福利
      长期带薪缺勤
      长期残疾福利
      长期利润分享计划
      递延酬劳
      总净额计入当期损益或资产成本

4. 核心精讲

4.1 职工的概念

职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体包括以下三类人员：

1. 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作作为期限的劳动合同的所有人员。
2. 未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如企业聘请的独立董事、外部监事等。
3. 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，如通过企业与劳务中介公司签订用工合同而由企业提供服务的人员。如果企业不使用这些劳务用工人员，也需要雇佣职工订立劳动合同提供类似服务，因此这些劳务用工人员属于本章所称的职工。

4.2 职工薪酬的概念及分类

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

职工薪酬主要包括四大类：

4.2.1 短期薪酬

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 12 个月内需要全部予以支付的职工薪酬（因解除劳动关系给予的补偿除外）。主要包括：

• 职工工资、奖金、津贴和补贴
• 职工福利费
• 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
• 住房公积金
• 工会经费和职工教育经费
• 短期带薪缺勤（年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等）
• 短期利润分享计划
• 非货币性福利（以自产产品或外购商品发放给职工、将自有资产或租赁资产供职工无偿使用等）
• 其他短期薪酬

4.2.2 离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利（短期薪酬和辞退福利除外）。离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划。

4.2.3 辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

4.2.4 其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

4.3 短期薪酬的确认与计量

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益（其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外）。

4.3.1 货币性短期薪酬

职工的工资、奖金、津贴和补贴，大部分的职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费一般属于货币性短期薪酬。

企业应当根据职工提供服务情况和工资标准计算确定计入职工薪酬的金额，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记"生产成本"“制造费用"“管理费用"等科目，贷记"应付职工薪酬"科目。

计提比例总结：

4.3.2 带薪缺勤

带薪缺勤根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。

累积带薪缺勤的计量要点：企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。

4.3.3 短期利润分享计划

利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：

1. 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；
2. 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

视为能够可靠估计的三种情形：①在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；②该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；③过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。

如果企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 12 个月内不需要全部支付的，应当适用其他长期职工福利的有关规定。

4.3.4 非货币性福利

企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。

（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利

重要处理原则：在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过"应付职工薪酬"科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。

（2）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

企业以低于取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务（如以优惠价格向职工出售住房），应当将公允价值与内部售价之间的差额（即企业补贴的金额）分别情况处理：

4.4 离职后福利的确认与计量

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。企业应当按照其承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

4.4.1 设定提存计划

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

特征：企业在每一期间的义务取决于该期间将要提存的金额，计量义务或费用时不需要精算假设，通常也不存在精算利得或损失。精算风险和投资风险实质上由职工承担。

会计处理：企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供服务而应付给设定提存计划的提存金，确认职工薪酬负债，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。

如果企业预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后 12 个月内支付全部应缴存金额的，应当参照资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量。

4.4.2 设定受益计划

设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

特征：企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，计划相关的精算风险和投资风险实质上由企业承担。如果精算或投资的实际结果比预期差，企业的义务可能会增加。

企业负有下列义务时，该计划属于设定受益计划：

1. 计划福利公式不仅与提存金金额相关，而且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；
2. 通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。

设定受益计划的核算涉及四个步骤：

4.5 辞退福利的确认与计量

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利被视为职工福利的单独类别，是因为导致义务产生的事项是终止雇佣而不是职工的服务。

4.5.1 辞退福利的确认

企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：

1. 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。如果企业能够单方面撤回，则表明未来经济利益不是很可能流出，不符合负债的确认条件。
2. 企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。存在下列情况时表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的重组计划；②该重组计划已对外公告。

关键原则：由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用（管理费用），不计入资产成本。

4.5.2 辞退福利的计量

辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：

辞退福利预期支付时间的分类处理：

4.5.3 内部退休计划的处理

企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理：

• 在内退计划符合确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业应支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次计入当期管理费用
• 不能在职工内退后各期分期确认

4.6 其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。包括（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后 12 个月内不会全部结算）：

• 长期带薪缺勤（如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划）
• 递延酬劳等

会计处理：企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，按设定提存计划有关规定处理；符合设定受益计划条件的，按设定受益计划有关规定确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。

在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为三个组成部分：

1. 服务成本；
2. 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；
3. 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。

简化处理：为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本（与设定受益计划不同，重新计量的变动不计入其他综合收益，而是直接计入当期损益）。

长期残疾福利的特殊处理：

• 长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的：企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；
• 与职工提供服务期间长短无关的：企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

递延酬劳包括按比例分期支付或者经常性定额支付的递延奖金等。这类福利应当按照奖金计划的福利公式来对费用进行确认，或者按照直线法在相应的服务期间分摊确认。

5. 典型例题

例题 1：货币性短期薪酬的计算与分配

2×22 年 7 月，甲公司当月应发职工工资 1 560 万元，其中：生产部门直接生产人员工资 1 000 万元，生产部门管理人员工资 200 万元，管理部门人员工资 360 万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司每月分别按照应发职工工资总额的 10% 和 8% 计提并缴存医疗保险费和住房公积金。同时，甲公司每月分别按照职工工资总额的 2% 和 1.5% 计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑所得税影响。

要求：计算各项薪酬金额并编制账务处理。

解答：

应计入生产成本的职工薪酬金额 = 1 000 + 1 000 × (10% + 8% + 2% + 1.5%) = 1 215（万元）

应计入制造费用的职工薪酬金额 = 200 + 200 × (10% + 8% + 2% + 1.5%) = 243（万元）

应计入管理费用的职工薪酬金额 = 360 + 360 × (10% + 8% + 2% + 1.5%) = 437.4（万元）

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借：生产成本                            12 150 000
    制造费用                             2 430 000
    管理费用                             4 374 000
    贷：应付职工薪酬——工资               15 600 000
        应付职工薪酬——医疗保险费          1 560 000
        应付职工薪酬——住房公积金          1 248 000
        应付职工薪酬——工会经费              312 000
        应付职工薪酬——职工教育经费           234 000

解析：货币性短期薪酬应按照受益对象计入相关资产成本或当期损益。各项社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费应按照规定标准和比例计提，分别计入各受益对象的成本费用。

例题 2：非货币性福利（以自产产品发放）

甲公司共有职工 200 名，2×22 年 2 月，甲公司以其生产的成本为 10 000 元/台的高级笔记本电脑作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台 14 000 元，甲公司适用的增值税税率为 13%。假定 200 名职工中 170 名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员。

要求：编制相关账务处理。

解答：

笔记本电脑的售价总额 = 14 000 × 170 + 14 000 × 30 = 2 380 000 + 420 000 = 2 800 000（元）

笔记本电脑的增值税销项税额 = 2 800 000 × 13% = 364 000（元）

应计入生产成本 = 14 000 × 170 × (1 + 13%) = 2 689 400（元）

应计入管理费用 = 14 000 × 30 × (1 + 13%) = 474 600（元）

决定发放非货币性福利时：

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借：生产成本                            2 689 400
    管理费用                              474 600
    贷：应付职工薪酬——非货币性福利         3 164 000

实际发放笔记本电脑时：

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借：应付职工薪酬——非货币性福利          3 164 000
    贷：主营业务收入                      2 800 000
        应交税费——应交增值税（销项税额）     364 000

借：主营业务成本                        2 000 000
    贷：库存商品                          2 000 000

解析：以自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应按产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额。先通过"应付职工薪酬"科目归集，实际发放时确认收入并结转成本，同时计算增值税销项税额（视同销售）。

例题 3：累积带薪缺勤

乙公司共有 1 000 名职工，从 2×22 年 1 月 1 日起实行累积带薪缺勤制度。每名职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付。2×22 年 12 月 31 日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。根据过去的经验，乙公司预计 2×23 年有 950 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名职工每人将平均享受 6.5 天年休假。该公司平均每名职工每个工作日工资为 300 元。

要求：编制 2×22 年 12 月 31 日的账务处理。

解答：

预期将支付的追加年休假工资 = 50 × (6.5 - 5) × 300 = 22 500（元）

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借：管理费用                              22 500
    贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤           22 500

解析：对于累积带薪缺勤，企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时确认相关的职工薪酬，以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。本题中，只有 50 名职工预计将在下一年度使用超过当年 5 天的年休假，因此只需就这 50 名职工超过 5 天的部分（每人 1.5 天）确认追加的预期支付金额。

例题 4：辞退福利

甲公司为一家空调制造企业，2×22 年 9 月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层订立了一项辞退计划。计划规定：从 2×23 年 1 月 1 日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通并达成一致意见，辞退计划已于 2×22 年 12 月 10 日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。根据最佳估计数，愿意接受辞退职工的最可能数量为 123 名，预计补偿总额为 1 400 万元。

要求：编制甲公司 2×22 年的账务处理。

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借：管理费用                            14 000 000
    贷：应付职工薪酬——辞退福利            14 000 000

解析：辞退计划经董事会正式批准且不能单方面撤回时，企业应确认辞退福利负债。由于职工自愿接受裁减，应根据或有事项准则预计接受裁减的职工数量，按最佳估计数计量。辞退福利一次计入当期管理费用，不计入资产成本。

6. 记忆口诀

职工薪酬记忆要点：

一、职工三类人：合同签订正式任，劳务用工也归入。

二、薪酬四分类：短期薪酬十二内，离职后福利两类分，辞退福利一次性，其他长期职工福利。

三、短期薪酬按受益：生产成本制造费用管理费用，按比例计提社保公积金。

四、带薪缺勤两路径：累积缺勤预期追加金额计量，非累积缺勤实际发生时确认。

五、非货币性福利：自产产品按公允价值视同销售，先归集薪酬再发放；补贴住房有年限摊销，无年限一次计入。

六、离职后福利：提存计划缴完就完，受益计划四步走（义务现值、净资产、损益、其他综合收益）。

七、辞退福利要点：两者孰早确认（撤回不能、重组确认），一次计入管理费用，不分期不进资产成本。

八、其他长期职工福利：总净额计入当期损益，重新计量不进其他综合收益（与设定受益计划不同）。

7. 同步练习

148.（单选题） 下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是（　）。

A. 因解除劳动关系而给予职工的补偿 B. 住房公积金 C. 工会经费和职工教育经费 D. 以现金结算的股份支付

149.（单选题） 2×20年10月31日，甲公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接工人工资800万元，管理部门职工工资600万元，销售部门职工工资550万元，辞退职工补偿工资50万元。根据当地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；并分别按照职工工资总额的2%、1.5%计提工会经费和职工教育经费。假设不考虑所得税影响，下列说法正确的是（　）。

A. 甲公司当月应计提的医疗保险费为200万元 B. 甲公司当月应计提的住房公积金为160万元 C. 甲公司当月应计提的工会经费为39万元 D. 甲公司当月计提职工薪酬影响损益的金额为1 458万元

150.（单选题） 大海公司为一家生产电冰箱的企业，共有职工100名，2×18年2月，公司以其生产的成本为5 000元/台的电冰箱作为福利发放给公司职工，每台电冰箱的售价为8 000元，大海公司销售电冰箱适用的增值税税率为13%。假定100名职工中60名为直接参加生产的职工，15名为销售人员，25名为总部管理人员。不考虑其他因素，大海公司2×18年因该业务计入管理费用的金额为（　）。

A. 226 000元 B. 200 000元 C. 140 400元 D. 480 000元

151.（单选题） 甲公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率13%。2×18年12月1日"应付职工薪酬"账户贷方余额为1 130万元，2×18年12月发生如下与职工薪酬有关的事项：①12月10日，发放11月份职工工资980万元，代扣个人所得税40万元。②12月10日至20日，公司维修人员对生产部门的设备进行日常维修，计提维修人员薪酬8.6万元。③12月22日，公司将自产的新款空调50台作为福利发放给本公司的行政管理人员，该空调每台成本6 000元，市场售价每台9 000元（不含增值税）。④12月25日，公司根据2×17年12月董事会批准的辞退计划支付完最后一笔辞退福利30万元，并结转差额。公司根据该项辞退计划确认的辞退福利的金额为120万元，实际支付辞退福利合计110万元。2×18年12月31日，不考虑其他因素，甲公司"应付职工薪酬"账户的贷方余额是（　）。

A. 73.60万元 B. 93.60万元 C. 118.60万元 D. 183.60万元

152.（单选题） （2023年）2×22年10月30日，甲公司公布了经董事会批准的员工结构优化计划，50岁以上生产部门的员工，45岁以上研发部门和销售部门的员工，可自愿选择离职，按服务年限获得相应的补偿金，在办理离职手续后半年内按月平均支付。该计划自公布之日起立即生效且不可撤销，有效期至2×23年2月28日。2×22年11月，部分员工自愿选择离职，并于2×22年11月30日办理离职手续，应支付的补偿金为240万元，2×22年12月又有部分员工自愿办理离职，并于2×22年12月31日办理离职手续，应支付的补偿金为300万元。此外，甲公司预计在2×23年上述计划有效期内，很可能还会有部分员工选择离职，预计应支付的补偿金为200万元。不考虑其他因素，甲公司于2×22年度应确认的辞退福利费用金额是（　）。

A. 40万元 B. 130万元 C. 540万元 D. 740万元

153.（单选题） （2022年）2×21年12月20日，甲公司（房地产开发企业）与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的用于出售的10套房屋以每套100万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据未服务期限补交款项。2×22年1月1日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续并收到相关款项。上述房屋成本为每套350万元，市场价格为每套400万元。假定不考虑增值税等因素，2×22年度应确认的管理费用是（　）。

A. 600万元 B. 900万元 C. 1 200万元 D. 3 000万元

154.（单选题） 甲公司自2×19年开始实行累积带薪缺勤制度，按照公司规定，其500名职工每人可享有10个工作日的带薪年假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金补偿。至2×19年末，平均每个职工未使用带薪休假为3天；甲公司预计2×20年500名职工中，将有300名享受了13天假期，剩余200名将只享受了10天假期。至2×20年末，上述300名职工中，实际200名享受了13天假期，并随同工资支付，剩余100名只享受了10天假期。假定500名职工每人可享有10个工作日的带薪年假。甲公司平均每名职工每个工作日工资300元（每月工作日26天）。不考虑其他因素，甲公司会计处理不正确的是（　）。

A. 甲公司2×19年末应确认累积带薪缺勤27万元 B. 甲公司2×19年末应实际支付职工薪酬4 680万元 C. 甲公司2×20年末应实际支付职工薪酬4 698万元 D. 甲公司2×20年末应冲减累积带薪缺勤所确认的应付职工薪酬27万元

155.（单选题） 甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（　）。

A. 因重新计算设定受益计划净负债产生的精算收益 B. 因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动 C. 根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给管理人员的利润分享款 D. 将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

156.（多选题） 下列各项中，应在"应付职工薪酬"科目核算的有（　）。

A. 为职工承担旅游度假的相关费用 B. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 C. 按股东会批准的现金结算方式的股份支付协议确定的应支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额 D. 作为非货币性福利发放给职工的自产产品的含税公允价值

157.（多选题） 下列有关离职后福利和其他长期职工福利的会计处理正确的有（　）。

A. 设定受益计划结算是未在计划条款中规定的福利的支付，未纳入精算假设中，因此结算利得或损失应当计入当期损益 B. 离职后福利中，在计划条款中规定的福利的支付不属于结算，已纳入精算假设中，在支付此类福利时产生利得或损失，则属于精算利得或损失，应作为重新计量的一部分计入其他综合收益 C. 设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息 D. 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益

158.（多选题） 下列有关带薪缺勤的表述正确的有（　）。

A. 累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用 B. 企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量 C. 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付 D. 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

159.（多选题） 关于非货币性福利，下列表述中正确的有（　）。

A. 企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量 B. 向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期待摊费用 C. 企业以其自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额 D. 以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用

160.（多选题） 下列关于利润分享计划的表述中，正确的有（　）。

A. 企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照其他长期职工薪酬进行处理 B. 企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性 C. 在短期利润分享计划中，企业只要因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务，就应当确认相关的应付职工薪酬 D. 利润分享计划应将预计要支付的职工薪酬计入相关成本费用

161.（多选题） 下列关于设定受益计划的表述中，正确的有（　）。

A. 设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余，确认为一项设定受益计划净负债或净资产 B. 一般情况，企业应当将服务成本和设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益 C. 在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，计划相关的精算风险和投资风险实质上由职工本身来承担 D. 在原设定受益计划终止时，企业应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润

162.（多选题） （2023年）甲公司发生与职工薪酬相关的下列事项：缴纳员工乙的公积金8万元；向劳务派遣公司支付派遣到本企业生产车间工作人员的劳务报酬300万元；鼓励员工接受裁员计划支付赔偿金150万元；向全体员工支付按照净利润计算的利润分享奖励2 000万元。上述内容中属于职工薪酬的有（　）。

A. 缴纳员工乙的公积金8万元 B. 向劳务派遣公司支付劳务报酬300万元 C. 支付裁员计划赔偿金150万元 D. 支付利润分享奖励2 000万元

163.（多选题） 2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：①以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品生产成本1 500万元，市场价1 800万元；②为职工缴纳200万元"五险一金”；③根据职工入职期限，分别可以享受5~15天年假，当年未用完的带薪休假权利取消，甲公司职工平均日工资为120元/人；④对管理人员实施2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中正确的有（　）。

A. 管理人员应分享的利润确认为当期费用计入损益 B. 对于职工未享受的休假权利无须进行会计处理 C. 为职工缴纳的"五险一金"按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用 D. 以产品作为福利发放给员工按产品的生产成本计入相关成本费用

164.（多选题） 下列关于应付职工薪酬的表述中，正确的有（　）。

A. 对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，计入相关资产成本或当期损益 B. 实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现 C. 根据设定提存计划，企业预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，应按折现后的应缴存金额计量应付职工薪酬 D. 为职工进行健康检查而支付的体检费，也应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益

165.（计算分析题） （2019年节选）甲公司20×8年发生与职工薪酬相关的交易或事项如下：

（1）本年度应发工资总额为8 600万元，其中：生产部门直接人工工资6 000万元，生产部门管理人员工资1 000万元，公司管理部门人员工资600万元，销售部门人员工资1 000万元。按照所在地政府部门的规定，甲公司分别按照职工工资总额的10%、8%、2%、1.5%计提职工医疗保险金、住房公积金、工会经费和职工教育经费。本年度，甲公司以银行存款支付员工工资8 600万元，支付医疗保险860万元，支付住房公积金688万元，支付工会经费172万元，支付职工教育经费60万元。另外，甲公司向兼职的独立董事支付报酬120万元。

（2）甲公司自20×8年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，规定：每名员工每年可享受7天带薪休假，未使用的休假可向后结转一个年度，超期一个年度的未使用休假作废，员工在离开甲公司时对未使用的休假不能获得现金支付。员工带薪年休假以后进先出为基础，即先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上一年结转的带薪年休假余额中扣除。20×8年12月31日，甲公司800名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为3天。根据同行业公司的经验，甲公司预计20×9年度有700名员工将享受不超过7天的带薪年休假，其余100名员工每人将平均享受10天带薪年休假，假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司每名员工日平均工资为320元。

其他资料：①假定甲公司按年度计算发放应付工资。②按照国家相关政策，员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬，也不包括员工因未使用带薪年休假而预期将支付的薪酬。③本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：根据上述资料，逐项说明上述交易或事项的会计处理原则，并编制相关的会计分录。

166.（计算分析题） 甲公司是一家制造业企业，2×21年度财务报告于2×22年3月31日批准报出。该公司2×21年度和2×22年度职工薪酬相关的业务资料如下：

（1）2×21年年初，甲公司制定并开始实施一项短期利润分享计划，甲公司将其2×21会计年度的税前利润按照指定比例奖励给部分销售人员和管理人员。2×22年2月1日，甲公司董事会根据经审计后的2×21年度的税前利润，决议发放员工奖励款共计400万元，其中，销售人员100万元，管理人员300万元。

（2）2×22年4月，甲公司上一季度销售业绩再创新高，为了奖励公司内部的优秀销售人员，甲公司4月2日从外部购入30辆汽车，每辆汽车的价格为40万元，以每辆20万元的价格销售给30名优秀销售人员，所有员工均在收到该产品时取得其控制权。并且合同规定，销售人员接受奖励之后需要自2×22年4月2日起，在甲公司继续服务满2年。

（3）2×22年12月，甲公司本年业绩良好，董事会决定对管理人员奖励三天的带薪休假，若于2×23年年底仍未使用的，则权利作废。甲公司共计50名管理人员，甲公司预计将会有39名管理人员在2×23年全部使用带薪休假，已知甲公司管理人员日平均工资为0.08万元。

其他资料：不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：（1）根据资料（1），判断甲公司发放利润分享款是否属于日后调整事项，并说明理由，并编制相关的会计分录（如为调整事项，不考虑以前年度损益调整结转留存收益的处理）。（2）根据资料（2），编制甲公司2×22年奖励优秀销售人员汽车的相关分录。（3）根据资料（3），编制甲公司2×22年末因带薪休假而确认的相关分录。

练习答案：

148. A【解析】辞退福利在确认时一律计入管理费用，不需要区分受益对象，选项A不应根据受益对象分配计入相关资产成本或费用。
149. C【解析】计提医疗、住房公积金、工会经费和职工教育经费的基数不包括辞退福利，基数=2 000-50=1 950（万元）；医疗保险费=1 950×10%=195（万元），住房公积金=1 950×8%=156（万元），工会经费=1 950×2%=39（万元）；影响损益金额=779+668.25=1 447.25（万元），选项C正确。
150. A【解析】以自产产品作为福利发放给职工的，视同销售，确认营业收入和销项税额。计入管理费用的金额=25×8 000×（1+13%）=226 000（元）。
151. C【解析】“应付职工薪酬"账户贷方余额=1 130-980+8.6-40+50.85-50.85-30+10=118.6（万元）。其中资料③计入应付职工薪酬的金额=50×0.9×1.13=50.85（万元）；资料④结转差额冲减管理费用10万元。
152. D【解析】2×22年度应确认的辞退福利费用=240+300+200=740（万元）。辞退福利在实际发生时确认，且预计很可能离职的补偿也应一并确认。
153. A【解析】出售住房的合同规定了服务年限（5年），差价作为长期待摊费用在服务期内平均摊销。2×22年度应确认的管理费用=（400-100）×10÷5=600（万元）。
154. C【解析】2×19年末应确认累积带薪缺勤=300×3×300/10 000=27（万元），实际支付工资=500×26×300×12/10 000=4 680（万元），选项A、B正确；2×20年应实际支付职工薪酬=4 662+18=4 680（万元），选项C不正确；2×20年末应冲减累积带薪缺勤确认的应付职工薪酬27万元，选项D正确。
155. C【解析】利润分享款计入管理费用等，影响当年净利润；精算收益计入其他综合收益、联营企业其他投资方增资导致净资产份额变动计入资本公积、自用转投资性房地产公允价值大于账面价值差额计入其他综合收益，均不影响净利润。
156. ABCD【解析】为职工承担旅游度假费用相当于外购服务提供给职工；解除劳动关系补偿、现金结算股份支付可行权后公允价值变动、自产产品福利（含税公允价值）均通过"应付职工薪酬"科目核算。
157. ABC【解析】重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动，应计入当期损益或相关资产成本，选项D错误。
158. ABCD【解析】累积带薪缺勤在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时确认；非累积带薪缺勤在职工实际发生缺勤的会计期间确认，选项A、B、C、D均正确。
159. ABCD【解析】非货币性福利按公允价值计量，公允价值不能可靠取得时可以采用成本计量；合同规定服务年限的补贴计入长期待摊费用；自产产品按公允价值和相关税费计量职工薪酬。
160. BD【解析】根据企业经济效益增长实际情况提取的奖金属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划处理，选项A错误；短期利润分享计划同时满足下列条件的才确认：因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计，选项C错误。
161. ABD【解析】设定受益计划下，精算风险和投资风险实质上由企业承担，选项C错误。
162. ABCD【解析】职工薪酬包括为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿；向劳务派遣公司支付的劳务报酬也属于职工薪酬，选项A、B、C、D均正确。
163. ABC【解析】以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入相关成本费用，而非按生产成本，选项D错误。
164. ACD【解析】实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量辞退福利，选项B错误。
165. 【解析】（1）按工资总额及比例计提各项职工薪酬并确认成本费用：生产成本=6 000×（1+10%+8%+2%+1.5%）=7 290（万元），制造费用=1 000×1.215=1 215（万元），管理费用=600×1.215=729（万元），销售费用=1 000×1.215=1 215（万元）；向兼职独立董事支付的报酬120万元计入管理费用。支付时冲减"应付职工薪酬"各明细科目。（2）累积带薪缺勤按预计下年将使用的部分确认：应确认金额=100×（10-7）×320/10 000=9.6（万元），借记"管理费用”，贷记"应付职工薪酬”。
166. 【解析】（1）属于日后调整事项。理由：该利润分享计划在资产负债表日已经存在，日后期间取得了新的或进一步证据。分录：借"以前年度损益调整——销售费用100/管理费用300"，贷"应付职工薪酬400"。（2）向员工出售汽车：借"银行存款600、长期待摊费用600"，贷"固定资产1 200"；本年摊销=600/2×9/12=225（万元），借"销售费用225"，贷"应付职工薪酬——非货币性福利225"，同时结转。（3）应确认负债=39×0.08×3=9.36（万元），借"管理费用9.36"，贷"应付职工薪酬——累积带薪缺勤9.36"。