负债

1. 章节定位

2. 考情分析

本章是会计科目的基础章节，内容覆盖面广但难度适中。历年考试中客观题出题频率较高，主观题常以增值税处理、应付债券的实际利率法摊销为核心，并广泛与固定资产、收入、所得税等章节联动考查。

命题规律：客观题集中在各项流动负债的核算内容、应交税费各明细科目的使用、应付债券的发行价格与利息调整；主观题集中在增值税的购销业务处理、进项税额转出、委托加工应税消费品的消费税处理、公司债券的实际利率法摊销。

高频考点分布：

1. 短期借款：利息的处理（计提与支付）。
2. 应付票据：带息与不带息票据的区分处理；商业承兑汇票与银行承兑汇票到期无法支付的不同处理（转入应付账款 vs 转入短期借款）。
3. 应付账款：入账时间的确定（风险报酬转移 vs 验收入库）；发票账单未到时的月末暂估入账。
4. 应交增值税：一般纳税人购销业务处理（进项税额、销项税额）；小规模纳税人简易计税；视同应税交易的销项税额处理；进项税额不予抵扣的情形及进项税额转出；差额征税的处理；未交增值税与预交增值税的结转；减免增值税计入其他收益。
5. 应交消费税：产品销售（税金及附加）；委托加工应税消费品（连续生产抵扣 vs 直接销售计入成本）；进出口产品的处理。
6. 其他应交税费：资源税、土地增值税（房地产企业 vs 非房地产企业）、房产税/城镇土地使用税/车船税/印花税（税金及附加）、城市维护建设税、所得税（应交税费）、耕地占用税（计入在建工程，不通过应交税费）。
7. 应付股利：董事会决议 vs 股东会决议的区别（披露 vs 确认负债）。
8. 其他应付款：售后回购的融资处理（差额按期计提利息费用）。
9. 长期借款：利息调整的摊销；实际利率法的运用。
10. 应付债券：面值/溢价/折价发行；利息调整在实际利率法下的摊销；债券偿还的处理。
11. 长期应付款：具有融资性质的延期付款购买资产（现值为基础，未确认融资费用摊销）。
12. 地方政府专项债券：承担偿还义务的专项债券资金处理。

联动考查方式：

• 与固定资产结合：购建固定资产涉及的进项税额抵扣、不动产分期抵扣；
• 与收入结合：合同负债（预收账款）的增值税待转销项税额处理；
• 与所得税结合：应交所得税的计算与列报；
• 与借款费用结合：长期借款和应付债券的利息资本化；
• 与金融工具结合：应付债券作为金融负债的分类与计量。

备考建议：

• 牢记增值税一般纳税人的科目体系（应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额等明细科目）；
• 区分进项税额不予抵扣（直接计入成本）与进项税额转出（原已抵扣后改变用途）的不同处理；
• 掌握委托加工应税消费品消费税的两种处理（连续生产抵扣、直接销售计入成本）；
• 熟练运用实际利率法对应付债券利息调整进行摊销；
• 牢记耕地占用税不通过"应交税费"科目核算。

3. 知识框架

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mindmap
  root((负债))
    流动负债
      短期借款
        应计利息计提
        财务费用科目
      应付票据
        带息票据期末计提利息
        不带息票据面值即应付金额
        商业承兑汇票到期无法支付转入应付账款
        银行承兑汇票到期无法支付转入短期借款
      应付账款
        入账时间风险报酬转移
        发票未到月末暂估入账
      应交税费
        增值税
          一般纳税人进项销项抵扣
          小规模纳税人简易计税
          视同应税交易销项税额
          进项税额不予抵扣计入成本
          进项税额转出
          差额征税
          未交增值税预交增值税结转
          减免税款计入其他收益
        消费税
          产品销售税金及附加
          委托加工连续生产抵扣
          委托加工直接销售计入成本
          进口计入成本出口免税
        其他税费
          资源税税金及附加
          土地增值税房地产企业税金及附加
          土地增值税非房地产企业资产处置损益
          房产税土地使用税车船税印花税税金及附加
          城市维护建设税税金及附加
          所得税应交税费
          耕地占用税计入在建工程不通过应交税费
      应付股利
        股东会决议确认负债
        董事会决议仅披露
      其他应付款
        售后回购融资处理
        差额计提利息费用
    非流动负债
      长期借款
        本金与利息调整明细科目
        实际利率法摊销利息调整
        摊余成本计量
      应付债券
        发行方式面值溢价折价
        面值明细科目与利息调整明细科目
        实际利率法摊销利息调整
        利息费用按摊余成本与实际利率计算
        债券到期偿还处理
      长期应付款
        融资性质延期付款
        购买价款现值为基础
        未确认融资费用摊销
      地方政府专项债券
        承担偿还义务确认为负债
        长期应付款专项债券明细科目

4. 核心精讲

4.1 流动负债概述

流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内到期应予清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。本章涉及的流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应交税费、应付股利、其他应付款等。

4.2 短期借款与应付票据

4.2.1 短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记"财务费用"“利息支出（金融企业）“等科目，贷记"银行存款"“应付利息"等科目。

4.2.2 应付票据

应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

到期无法支付的处理：

4.3 应付账款

应付账款指因购买材料、商品或接受服务供应等而发生的债务，是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

入账时间的确定：一般应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。实际工作中区分两种情况处理：

1. 物资和发票账单同时到达：应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。会计期末仍未完成验收的，应先按合理估计金额将物资和应付债务入账，事后发现问题再行更正。
2. 物资和发票账单未同时到达：货物已到但发票账单要间隔较长时间才能到达时，此项负债已经成立，应作为一项负债反映。在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回。

4.4 应交税费

企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润或发生特定经营行为，要按照规定向国家交纳各种税金。这些应交的税金按照权责发生制原则确认，在尚未交纳之前形成企业的一项负债。

4.4.1 应交增值税

增值税是以销售商品、服务、无形资产、不动产（简称应税交易）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。一般纳税人购入商品支付的增值税（进项税额），可以从销售商品按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。

科目设置：一般纳税人应当在"应交税费"科目下设置"应交增值税"“未交增值税"“预交增值税"“待抵扣进项税额"等明细科目。“应交税费——应交增值税"明细科目下设置"进项税额"“销项税额抵减"“已交税金"“转出未交增值税"“减免税款"“销项税额"“出口退税"“进项税额转出"“转出多交增值税"等专栏。

（1）一般纳税人购销业务的会计处理

在购进阶段，实行价与税的分离：属于价款部分计入购入商品的成本；属于增值税税额部分按规定计入进项税额。在销售阶段，销售价格中不再含税，如定价时含税应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。

（2）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人支付的增值税税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入相关成本费用。销售商品时按照销售额和增值税征收率计算增值税税额，不得抵扣进项税额。

销售额 = 含税销售额 ÷ (1 + 征收率)

（3）视同应税交易的会计处理

单位和个体工商户将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费、无偿转让货物、无形资产、不动产或金融商品，视同应税交易，按规定缴纳增值税。无论会计上如何处理，只要税法规定需要缴纳增值税的，应当计算缴纳增值税销项税额。

（4）进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理

（5）差额征税的会计处理

采用差额征税方式的企业，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他方款项后的余额为销售额。典型如客运场站、旅游企业等。

（6）转出未交增值税和转出多交增值税

月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记"应交税费——应交增值税（转出未交增值税）“科目，贷记"应交税费——未交增值税"科目；当月多交的增值税，借记"应交税费——未交增值税"科目，贷记"应交税费——应交增值税（转出多交增值税）“科目。

（7）交纳增值税的会计处理

（8）减免增值税的账务处理

对于当期直接减免的增值税，借记"应交税费——应交增值税（减免税款）“科目，贷记"其他收益"科目。当期按规定即征即退的增值税，也记入"其他收益"科目。

4.4.2 应交消费税

消费税采取从价定率和从量定额两种征收方法。实行从价定率办法的应纳税额税基为销售额（不含增值税）；实行从量定额办法的应纳税额销售数量为应税消费品的数量。

企业按规定应交的消费税，在"应交税费"科目下设置"应交消费税"明细科目核算。

（1）产品销售的会计处理

（2）委托加工应税消费品的会计处理

委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托加工或翻新改制金银首饰除外）。委托方收回后：

（3）进出口产品的会计处理

需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本。免征消费税的出口应税消费品，按规定直接予以免税的可以不计算应交消费税。

4.4.3 其他应交税费

4.5 应付股利与其他应付款

4.5.1 应付股利

应付股利是指企业经股东会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

4.5.2 其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。

售后回购的处理：企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记"银行存款"，贷记"其他应付款"“应交税费"等。约定的回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记"财务费用”，贷记"其他应付款"。按照合同约定购回该项商品时，借记"其他应付款"“应交税费”，贷记"银行存款"。

4.6 非流动负债——长期借款

长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。

科目设置：在"长期借款"科目下设置"本金"“利息调整"等明细科目。

账务处理：

1. 借入时：按实际收到的款项，借记"银行存款”，贷记"长期借款——本金"；按借贷双方之间的差额，借记"长期借款——利息调整"。
2. 资产负债表日：按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记"在建工程"“财务费用"“制造费用"等；按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记"长期借款——应计利息"或"应付利息”；按其差额，贷记或借记"长期借款——利息调整”。
3. 到期支付本息：借记"长期借款——本金"“长期借款——应计利息"“应付利息"等，贷记"银行存款”。存在利息调整余额的，借记或贷记"在建工程"“制造费用"“财务费用"等，贷记或借记"长期借款——利息调整”。

4.7 非流动负债——应付债券

4.7.1 公司债券的发行

企业发行的超过一年期以上的债券构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种：

科目处理：无论面值、溢价还是折价发行，均按债券面值记入"应付债券"科目的"面值"明细科目，实际收到的款项与面值的差额记入"利息调整"明细科目。

发行时：借记"银行存款"等，贷记"应付债券——面值”；差额贷记或借记"应付债券——利息调整”。

4.7.2 利息调整的摊销

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。

资产负债表日的处理：

• 按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记"在建工程"“制造费用"“财务费用"等
• 按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记"应付债券——应计利息"或"应付利息”
• 按其差额，借记或贷记"应付债券——利息调整”

摊余成本的递推公式：

期末摊余成本 = 期初摊余成本 + 实际利息费用 - 票面利息支付

其中：实际利息费用 = 期初摊余成本 × 实际利率；票面利息支付 = 债券面值 × 票面利率。

4.7.3 债券的偿还

企业发行的长期债券到期，支付债券本息时，借记"应付债券——面值"“应付债券——应计利息"“应付利息"等，贷记"银行存款"等。同时存在利息调整余额的，借记或贷记"应付债券——利息调整”，贷记或借记"在建工程"“制造费用"“财务费用"等。

4.8 非流动负债——长期应付款

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，如以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

具有融资性质的延期付款购买资产：如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

账务处理：

• 按购买价款的现值，借记"固定资产"“在建工程"等
• 按应支付的价款总额，贷记"长期应付款”
• 按其差额，借记"未确认融资费用”

各期摊销未确认融资费用时，借记"财务费用"“在建工程"等，贷记"未确认融资费用”。

4.9 地方政府专项债券

企业类项目单位取得的地方政府专项债券资金，根据项目实施方案等约定需由本单位承担专项债券资金本息偿还义务的，应当按照金融工具确认和计量准则等规定将其确认为负债。

科目设置：在"长期应付款"科目下设置"专项债券"明细科目，核算该类专项债券资金的本金和利息，下设"本金"“应计利息"等明细科目。

5. 典型例题

例题 1：增值税一般纳税人购销业务及进项税额转出

某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税税额为 15.6 万元，材料价款为 120 万元。材料已入库，货款已经支付（材料按实际成本核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。

要求：编制相关账务处理。

解答：

材料入库时：

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借：原材料                            1 200 000
    应交税费——应交增值税（进项税额）   156 000
    贷：银行存款                        1 356 000

用于发放职工福利时（进项税额转出）：

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借：应付职工薪酬                       1 356 000
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 156 000
        原材料                           1 200 000

解析：购进的材料原用于生产，进项税额已抵扣。后改变用途用于职工福利，属于进项税额不予抵扣的情形，应将原已抵扣的进项税额转出，计入应付职工薪酬的成本。

例题 2：应付债券溢价发行及实际利率法摊销

2×21 年 12 月 31 日，甲公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券 10 000 000 元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发行时的市场利率为 5%。

要求：计算债券发行价格并编制相关账务处理。

解答：

债券实际发行价格 = 10 000 000 × (P/F, 5%, 5) + 10 000 000 × 6% × (P/A, 5%, 5) = 10 432 700（元）

2×21 年 12 月 31 日发行债券时：

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借：银行存款                     10 432 700
    贷：应付债券——面值            10 000 000
        应付债券——利息调整           432 700

2×22 年 12 月 31 日计算利息费用时：

• 实际利息费用 = 10 432 700 × 5% = 521 635（元）
• 票面利息 = 10 000 000 × 6% = 600 000（元）
• 利息调整摊销 = 600 000 - 521 635 = 78 365（元）

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借：财务费用等                      521 635
    应付债券——利息调整                78 365
    贷：应付债券——应计利息            600 000

2×26 年 12 月 31 日归还债券本金及最后一期利息时（最后一期利息调整摊销额为 94 937.06 元，实际利息费用为 505 062.94 元）：

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借：财务费用等                      505 062.94
    应付债券——面值               10 000 000
    应付债券——利息调整               94 937.06
    贷：银行存款                    10 600 000

解析：溢价发行时，实际利率（5%）低于票面利率（6%），每期实际利息费用小于票面利息，差额为利息调整的摊销额（贷方摊销，减少应付债券账面价值）。各期摊余成本逐期递减，直至到期时等于面值。

例题 3：委托加工应税消费品的消费税处理

某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款为 20 万元，加工费用为 5 万元，由受托方代收代缴的消费税为 0.5 万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。

要求：分别编制收回后用于连续生产应税消费品和直接用于销售的账务处理。

解答：

情形一：收回后用于连续生产应税消费品（消费税可抵扣）

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借：委托加工物资    200 000
    贷：原材料        200 000

借：委托加工物资     50 000
    应交税费——应交消费税  5 000
    贷：应付账款         55 000

借：原材料         250 000
    贷：委托加工物资    250 000

情形二：收回后直接用于销售（消费税计入成本）

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借：委托加工物资    200 000
    贷：原材料        200 000

借：委托加工物资     55 000
    贷：应付账款         55 000

借：原材料         255 000
    贷：委托加工物资    255 000

解析：委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，代收代缴的消费税准予抵扣，记入"应交税费——应交消费税"借方；直接用于销售的，消费税计入委托加工物资成本，销售时不再交纳消费税。

6. 记忆口诀

负债章节记忆要点：

一、增值税核心：进项销项互抵扣，视同销售要交税；改变用途要转出，简易征收不抵扣；未交预交分开算，减免退税入收益。

二、消费税两路径：产品销售税金附加，委托加工分两路；连续生产可抵扣，直接销售计成本。

三、其他税费归集：资源土地房产税，车船印花城建税；一律计入税金附加，唯有耕地入工程（不通过应交税费）。

四、应付债券三方式：面值溢价和折价，实际利率法摊销；摊余成本乘实率，票面利息减差额。

五、融资性质付款：买价现值作基础，差额记入未确认融资费用，信用期间内摊销。

六、应付股利区分：股东会批确认负债，董事会批仅披露。

七、售后回购融资：差额按期提利息，财务费用其他应付。

7. 同步练习

136.（单选题） 下列对于增值税一般纳税人经济业务所涉及的增值税中，不应确认销项税额的是（　）。

A. 外购商品用于福利设施建设 B. 企业以存货清偿债务 C. 在不具有商业实质的情况下以库存商品换入长期股权投资 D. 作为股利分配给股东的自产产品

137.（单选题） 下列各项中，通过"应付股利"科目核算的是（　）。

A. 宣告分配现金股利 B. 确认享有的现金股利份额 C. 宣告分配股票股利 D. 确认享有的股票股利份额

138.（单选题） 关于增值税的会计处理，下列说法中不正确的是（　）。

A. 按规定将增值税税控系统专用设备技术维护费用抵减增值税应纳税额时，一般纳税人应借记"应交税费——应交增值税（减免税款）“科目，贷记"管理费用"科目 B. 按规定将增值税税控系统专用设备技术维护费用抵减增值税应纳税额时，小规模纳税人应借记"应交税费——应交增值税（减免税款）“科目，贷记"管理费用"科目 C. 企业预缴增值税的，月末应将"预交增值税"明细科目余额转入"未交增值税"明细科目 D. 对于当期按规定即征即退的增值税，企业应将其计入其他收益

139.（单选题） 乙公司为增值税一般纳税人，2×22年支付了增值税税控系统专用设备的维护费30万元，按照税法规定，该项支出可以全额抵减当期增值税应纳税额。不考虑其他因素，乙公司支付该项费用时，下列会计处理中正确的是（　）。

A. 借记"递延收益”，贷记"管理费用”，金额为30万元 B. 借记"递延收益”，贷记"银行存款”，金额为30万元 C. 借记"管理费用"，贷记"银行存款"，金额为30万元 D. 借记"应交税费——应交增值税（减免税款）"，贷记"银行存款"，金额为30万元

140.（单选题） （2024年）2×24年初，甲公司经批准发行2年期一次还本、分期付息的公司债券，面值为30 000万元，票面年利率为5%，收到发行价款30 800万元，另支付交易费用1 500万元，甲公司确定实际利率为6.24%。不考虑其他因素，2×25年甲公司应确认的实际利息为（　）。

A. 1 848.81万元 B. 1 500万元 C. 1 871.68万元 D. 1 828.32万元

141.（单选题） （2023年）下列关于土地增值税的会计处理正确的是（　）。

A. 房地产企业按税法规定预交的土地增值税计入利润表的税金及附加项目 B. 日常活动为销售房地产的企业在当期确认了销售存货或投资性房地产的收入，这部分收入负担的土地增值税应冲减当期收入 C. 房地产企业进行土地增值税清算时，收到退回多交的土地增值税计入利润表的其他收益项目 D. 企业转让自用房地产时，如果相关的原土地使用权在"无形资产"科目核算，则应缴纳的土地增值税应计入资产处置损益

142.（单选题） 对于发行分期付息、到期一次还本债券的企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时（不考虑相关交易费用），下列表述正确的是（　）。

A. 随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用逐期增加 B. 随着各期债券溢价的摊销，债券的票面利息和利息费用都逐期减少 C. 随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值 D. 随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本逐期增加，利息费用逐期减少

143.（多选题） 下列各项税费中，应计入相关资产成本的有（　）。

A. 按规定计算缴纳的房产税 B. 进口产品的关税 C. 收购未税矿产品代扣代缴的资源税 D. 委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税

144.（多选题） 下列关于税金会计处理的表述中，正确的有（　）。

A. 自产的产品用于对外投资，应该视同销售缴纳增值税销项税额 B. 采用粘贴印花税票方式缴纳的印花税，计入税金及附加 C. 销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的其他收益 D. 委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应将代收代缴的消费税款冲减当期应交税费

145.（多选题） 关于一般纳税人月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理，下列表述中正确的有（　）。

A. 月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自"应交增值税"明细科目转入"未交增值税"明细科目 B. 月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自"应交增值税"明细科目转入"增值税留抵税额"明细科目 C. 月度终了，对于当月应交未交的增值税，企业应借记"应交税费——应交增值税（转出未交增值税）“科目，贷记"应交税费——未交增值税"科目 D. 月度终了，对于当月多交的增值税，企业应借记"应交税费——未交增值税"科目，贷记"应交税费——应交增值税（转出多交增值税）“科目

146.（多选题） 下列各项税费中，在确认或支付时一般会影响营业利润的有（　）。

A. 城镇土地使用税 B. 企业应交纳的所得税 C. 耕地占用税 D. 车船税

147.（多选题） （2020年）下列各项关于增值税会计处理的表述中，正确的有（　）。

A. 一般纳税人购进货物用于免征增值税项目，其进项税额计入相关成本费用 B. 小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物计算交纳的增值税计入销售成本 C. 一般纳税人月终计算出当月应交或未交的增值税，在"应交税费——未交增值税"科目核算 D. 一般纳税人核算使用简易计税方法计算交纳的增值税在"应交税费——简易计税"明细科目核算

练习答案：

136. A【解析】外购商品用于福利设施建设属于进项税额转出业务，不确认销项税额；以存货清偿债务、非货币性资产交换换出存货、自产产品分配给股东均视同销售，应确认销项税额。
137. A【解析】宣告分配现金股利通过"应付股利"科目核算；确认享有的现金股利份额记入"应收股利"科目；宣告分配股票股利时不作账务处理。
138. B【解析】小规模纳税人没有"减免税款"专栏，按规定抵减增值税应纳税额时应借记"应交税费——应交增值税"科目，贷记"管理费用"科目，选项B不正确。
139. C【解析】支付税控系统专用设备维护费时，借记"管理费用”、贷记"银行存款”；按规定抵减增值税应纳税额时，再借记"应交税费——应交增值税（减免税款）"、贷记"管理费用"。
140. A【解析】发行净价=30 800-1 500=29 300（万元）；2×24年实际利息=29 300×6.24%≈1 828.32（万元），利息调整摊销=1 828.32-1 500=328.32（万元）；2×25年实际利息=（29 300+328.32）×6.24%≈1 848.81（万元）。
141. D【解析】房地产企业预缴的土地增值税通过"应交税费——预交土地增值税"科目核算，预缴时不计入税金及附加，选项A错误；销售房地产当期收入应负担的土地增值税计入税金及附加，不冲减收入，选项B错误；土地增值税清算退回多缴税款时，借记"银行存款"、贷记"应交税费——应交土地增值税"，不计入其他收益，选项C错误；转让自用房地产（土地使用权在"无形资产"核算）缴纳的土地增值税计入资产处置损益，选项D正确。
142. C【解析】溢价发行下，随着溢价摊销，摊余成本逐期减少并接近面值，利息费用逐期减少，票面利息不变，选项A、B错误；折价发行下，随着折价摊销，摊余成本逐期增加并接近面值，利息费用逐期增加，选项C正确、选项D错误。
143. BCD【解析】房产税计入"税金及附加"，选项A错误；进口关税计入进口产品采购成本；收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入矿产品成本；委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，代收代缴的消费税准予抵扣，不计入委托加工物资成本，选项B、C、D正确。
144. ABCD【解析】自产产品用于对外投资视同销售确认销项税额；粘贴印花税票方式缴纳的印花税计入税金及附加；先征后返的增值税计入其他收益；委托加工收回后用于连续生产应税消费品的消费税可抵扣，冲减当期应交税费。
145. ACD【解析】月度终了，企业应将当月应交未交或多交的增值税自"应交增值税"明细科目转入"未交增值税"明细科目，而非"增值税留抵税额"明细科目，选项B错误。
146. AD【解析】城镇土地使用税、车船税计入"税金及附加"，影响营业利润；企业所得税计入所得税费用，影响净利润但不影响营业利润；耕地占用税一般计入相关资产成本（在建工程等）。
147. ACD【解析】小规模纳税人将自产产品分配给股东，视同销售计算交纳的增值税应记入"应交税费——应交增值税"科目，而非计入销售成本，选项B错误。