固定资产

1. 章节定位

2. 考情分析

本章是会计科目的基础重难点章节，固定资产作为资产负债表的重要项目，是后续折旧、减值、所得税、合并报表等章节的基础。客观题与主观题均有涉及，主观题常以更新改造、折旧计算、处置损益为核心。

命题规律：客观题集中在固定资产的范围、确认条件、折旧方法的特点、后续支出的资本化条件；主观题集中在固定资产的初始计量（含分期付款、弃置费用）、折旧计算、更新改造后的账面价值与折旧、处置损益的计算。

高频考点分布：

1. 固定资产的定义与确认条件：三个特征（持有目的、使用寿命超过一个会计年度、有形资产）；确认条件（经济利益很可能流入、成本能够可靠计量）；组成部分独立确认为单项固定资产；安全或环保设备确认为固定资产。
2. 外购固定资产的成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费；以一笔款项购入多项没有单独标价资产的分配；分期付款购买具有融资性质的处理（按现值确认成本、未确认融资费用按实际利率法摊销）。
3. 自行建造固定资产的成本：自营建造（工程物资盘亏盘盈的处理、领用原材料库存商品、安全生产费与专项储备）、出包建造（建筑工程支出、安装工程支出、待摊支出的分配）。
4. 存在弃置义务的固定资产：按现值确认固定资产成本和预计负债、按实际利率法确认利息费用、预计负债变动的调整原则。
5. 固定资产折旧：影响折旧的因素（原价、使用寿命、预计净残值、减值准备）；计提范围；折旧方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）；复核（每年至少一次）；会计处理。
6. 固定资产后续支出：资本化条件（更新改造、被替换部分账面价值扣除、转在建工程停止折旧）；费用化处理（日常修理费用按受益对象计入管理费用、销售费用或存货成本）。
7. 固定资产处置：终止确认的两个条件；处置损益的区分（正常出售转让→资产处置损益；报废毁损→营业外收支）；固定资产清理的账务处理步骤。
8. 固定资产清查：盘盈作为前期差错处理（通过"以前年度损益调整"科目）；盘亏计入营业外支出。

联动考查方式：

• 与所得税结合：折旧方法、预计净残值的差异产生暂时性差异；
• 与会计估计变更结合：使用寿命、预计净残值、折旧方法的变更；
• 与差错更正结合：错将资本化后续支出费用化、错将费用化支出资本化；
• 与合并报表结合：内部交易固定资产的抵销；
• 与持有待售结合：划分为持有待售时停止计提折旧；
• 与借款费用结合：达到预定可使用状态前的借款费用资本化。

备考建议：

• 牢记"达到预定可使用状态"是固定资产初始计量的关键时点——之前发生的支出计入成本，之后计入当期损益；
• 区分"测试固定资产可否正常运转的支出"（资本化）与"试运行销售"（按收入准则处理，计入当期损益）；
• 牢记弃置费用按现值确认预计负债，按实际利率法确认利息费用；
• 牢记双倍余额递减法最后两年改为年限平均法；
• 牢记更新改造中被替换部分的账面价值应当扣除（防止成本重复计算）；
• 牢记正常出售转让的处置损益计入"资产处置损益"，报废毁损的损失计入"营业外支出"。

3. 知识框架

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mindmap
  root((固定资产))
    固定资产的确认和初始计量
      定义三特征
        持有目的
        使用寿命超一年
        有形资产
      确认两条件
        经济利益很可能流入
        成本可靠计量
      初始计量
        外购固定资产
          不需安装
          需安装入在建工程
          多项资产按公允价值分配
          分期付款融资性质按现值
        自行建造
          自营建造
            工程物资盘亏盘盈
            领用原材料库存商品
            安全生产费与专项储备
          出包建造
            建筑工程支出
            安装工程支出
            待摊支出分配
          达到预定可使用状态按暂估价值
        其他方式取得
          投资者投入
          非货币性资产交换
          债务重组
          企业合并
        弃置义务
          按现值确认预计负债
          实际利率法确认利息费用
          预计负债变动调整
    固定资产的后续计量
      固定资产折旧
        影响因素原价使用寿命净残值减值
        计提范围所有固定资产
        折旧方法
          年限平均法
          工作量法
          双倍余额递减法最后两年改直线
          年数总和法
        复核每年至少一次
        会计处理
      后续支出
        资本化
          转入在建工程停止折旧
          被替换部分账面价值扣除
          完工后重新确定原价寿命残值折旧方法
        费用化
          日常修理按受益对象计入
          管理费用销售费用存货成本
    固定资产的处置
      终止确认两条件
        处置状态
        不能产生经济利益
      处置账务处理五步骤
        转入清理
        清理费用
        出售收入残料
        保险赔偿
        净损益资产处置损益vs营业外收支
      固定资产清查
        盘盈前期差错以前年度损益调整
        盘亏营业外支出

4. 核心精讲

4.1 固定资产的定义和确认条件

4.1.1 固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；②使用寿命超过一个会计年度。

固定资产具有以下三个特征：

组成部分独立确认为单项固定资产：构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产（如飞机的引擎与飞机机身具有不同使用寿命，应分别确认）。

安全或环保设备：企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益，也应确认为固定资产。

4.1.2 固定资产的确认条件

固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认：

1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
2. 该固定资产的成本能够可靠地计量。

注意：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算、造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定其成本，办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。

4.2 固定资产的初始计量

固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。取得成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

4.2.1 外购固定资产的成本

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

以一笔款项购入多项没有单独标价的资产：应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似方法处理。

具有融资性质的分期付款购买：企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但若超过正常信用条件购买（如采用分期付款方式且付款期限较长），购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

账务处理：购入固定资产时，按购买价款的现值，借记"固定资产"或"在建工程"科目，按应支付的金额，贷记"长期应付款"科目，按其差额，借记"未确认融资费用"科目。

未确认融资费用的摊销：各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合借款费用资本化条件的，通过在建工程计入固定资产成本；其余部分在信用期间内按实际利率法确认为财务费用，计入当期损益。

折现率：反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率，实质上是供货企业的必要报酬率。

4.2.2 自行建造固定资产的成本

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

测试固定资产可否正常运转而发生的支出属于固定资产达到预定可使用状态前的必要支出，应当计入固定资产成本。测试固定资产可否正常运转，指评估该固定资产的技术和物理性能是否达到生产产品、提供服务、对外出租或用于管理等标准的活动，不包括评估固定资产的财务业绩。

试运行销售：企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品对外销售（包括测试固定资产可否正常运转时产出的样品等情形），应当按照收入准则和存货准则的规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本。试运行产出的产品或副产品在对外销售前符合存货规定的，应当确认为存货。企业应当判断试运行销售是否属于日常活动，属于日常活动的在"营业收入"和"营业成本"项目列示；属于非日常活动的在"资产处置收益"等项目列示。

（1）自营方式建造固定资产

企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。

已达预定可使用状态但未办理竣工决算：应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关规定计提折旧。待办理竣工决算手续后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

安全生产费与专项储备：企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入"专项储备"科目。使用时：①属于费用性支出的，直接冲减"专项储备"科目；②形成固定资产的，通过"在建工程"科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时按照形成固定资产的成本冲减"专项储备"科目，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备"科目期末余额在资产负债表所有者权益项下的"专项储备"项目反映。

（2）出包方式建造固定资产

出包方式下，企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商。其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

重要原则：企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。

待摊支出的分配：在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出。

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待摊支出分配率 = 累计发生的待摊支出 ÷（建筑工程支出 + 安装工程支出 + 在安装设备支出）× 100%
某工程应分摊的待摊支出 = 该工程的（建筑工程支出 + 安装工程支出 + 在安装设备支出）× 分配率

已完工固定资产成本：

• 房屋、建筑物等固定资产成本 = 建筑工程支出 + 应分摊的待摊支出
• 需要安装设备的成本 = 设备成本 + 为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出 + 安装工程支出 + 应分摊的待摊支出

4.2.3 其他方式取得固定资产的成本

4.2.4 存在弃置义务的固定资产

对于特殊行业的特定固定资产（如核电站核反应堆、石油天然气开采设施等），确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。

初始确认：由于弃置费用的金额与其现值比较差额通常较大，需要考虑货币时间价值。企业应当根据或有事项准则，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。

后续计量：确认弃置费用形成的预计负债后，在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。

预计负债变动的调整原则：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起预计负债变动，应按以下原则调整该固定资产的成本：

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

4.3 固定资产折旧

4.3.1 固定资产折旧的定义

折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

应计折旧额 = 固定资产原价 − 预计净残值 − 已计提的固定资产减值准备累计金额。

4.3.2 影响固定资产折旧的因素

4.3.3 计提折旧的固定资产范围

企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

注意事项：

1. 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。如果固定资产并未终止确认或划分为持有待售非流动资产，但处于闲置状态或处于退出活跃的使用状态时，仍应计提折旧，除非该固定资产已提足折旧。为简化核算，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2. 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。
3. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

4.3.4 固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

重要原则：企业在确定固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式作出决定。由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。因此，企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础计提折旧。

双倍余额递减法例题：设备原价120万元，预计使用寿命5年，预计净残值率4%。

• 年折旧率 = 2 ÷ 5 × 100% = 40%
• 第1年折旧额 = 120 × 40% = 48（万元）
• 第2年折旧额 =（120 − 48）× 40% = 28.8（万元）
• 第3年折旧额 =（120 − 48 − 28.8）× 40% = 17.28（万元）
• 第4、5年折旧额 =（120 − 48 − 28.8 − 17.28 − 120 × 4%）÷ 2 = 10.56（万元）

加速折旧法的特点：在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，递减速度逐年加快，目的是使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿。

4.3.5 固定资产折旧的会计处理

计提的折旧应通过"累计折旧"科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益：

4.3.6 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：

• 使用寿命：如有确凿证据表明预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命；
• 预计净残值：如有确凿证据表明预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值；
• 折旧方法：与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式发生重大改变时，应相应改变折旧方法。

上述改变应作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

4.4 固定资产的后续支出

后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。处理原则：符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的，应当计入当期损益。

4.4.1 资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。当固定资产转入在建工程时，应停止计提折旧。在后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

被替换部分账面价值的扣除：企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本导致重复计算。

重要原则：企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的部分，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本；不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。

4.4.2 费用化的后续支出

不符合资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或相关资产成本：

4.5 固定资产的处置

4.5.1 固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1. 该固定资产处于处置状态：包括将固定资产划分为持有待售类别，以及出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等；
2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益：不再符合固定资产的定义和确认条件。

4.5.2 固定资产处置的账务处理

企业出售、转让划分为持有待售类别的固定资产或处置组，按照持有待售准则处理；未划分为持有待售类别而出售、转让的固定资产，通过”固定资产清理“科目归集所发生的损益，将处置收入扣除账面价值和相关税费后产生的利得或损失转入”资产处置损益“科目，计入当期损益；固定资产因报废或毁损等原因而终止确认的，通过"固定资产清理"科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失计入营业外收入或营业外支出。

固定资产清理的五步账务处理：

关键区分：

4.5.3 固定资产的清查

企业应当定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点。

（1）固定资产盘盈的会计处理

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前应先通过”以前年度损益调整“科目核算，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行会计处理。

（2）固定资产盘亏的会计处理

固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。

• 发现盘亏时：借记"待处理财产损溢——待处理固定资产损溢"科目、“累计折旧"科目、“固定资产减值准备"科目，贷记"固定资产"科目；
• 报经批准后处理时：按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记"其他应收款"科目，按应计入营业外支出的金额，借记"营业外支出——盘亏损失"科目，贷记"待处理财产损溢"科目。

5. 典型例题

【例题 1】（分期付款购买固定资产）

甲公司2×15年1月1日从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2×15年至2×19年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。2×15年1月1日设备运抵并开始安装，2×15年12月31日达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元。假定甲公司适用的6个月折现率为10%。（P/A，10%，10）= 6.1446。

要求：计算固定资产的入账成本，并编制2×15年1月1日、2×15年6月30日、2×15年12月31日有关会计分录。

答案：

（1）购买价款的现值 = 90 ×（P/A，10%，10）= 90 × 6.1446 = 553.014（万元）

（2）2×15年1月1日：

借：在建工程 5 530 140 　　未确认融资费用 3 469 860 　　贷：长期应付款——乙公司 9 000 000

（3）2×15年6月30日（确认融资费用，并支付价款）：

借：在建工程 553 014 　　贷：未确认融资费用 553 014

借：长期应付款——乙公司 900 000 　　贷：银行存款 900 000

（4）2×15年12月31日：

借：在建工程 518 315.40 　　贷：未确认融资费用 518 315.40

借：长期应付款——乙公司 900 000 　　贷：银行存款 900 000

借：在建工程 398 530.60 　　贷：银行存款等 398 530.60

固定资产成本 = 5 530 140 + 553 014 + 518 315.40 + 398 530.60 = 7 000 000（元）

借：固定资产 7 000 000 　　贷：在建工程 7 000 000

解析：分期付款购买具有融资性质的，固定资产成本按购买价款的现值确定；安装期间未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本；达到预定可使用状态后未确认融资费用的分摊额计入财务费用。

【例题 2】（更新改造与被替换部分账面价值扣除）

某航空公司2×20年12月购入一架飞机，总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2×29年初，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响。

要求：编制更换发动机的会计分录。

答案：

（1）2×29年初飞机累计折旧 = 80 000 000 × 3% × 8 = 19 200 000（元），固定资产转入在建工程：

借：在建工程——××飞机 60 800 000 　　累计折旧 19 200 000 　　贷：固定资产——××飞机 80 000 000

（2）安装新发动机：

借：在建工程——××飞机 7 051 000 　　贷：工程物资——××发动机 7 000 000 　　　　银行存款 51 000

（3）2×29年初老发动机的账面价值 = 5 000 000 − 5 000 000 × 3% × 8 = 3 800 000（元），终止确认老发动机的账面价值（假定报废处理，无残值）：

借：营业外支出 3 800 000 　　贷：在建工程——××飞机 3 800 000

（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产入账价值 = 60 800 000 + 7 051 000 − 3 800 000 = 64 051 000（元）：

借：固定资产——××飞机 64 051 000 　　贷：在建工程——××飞机 64 051 000

解析：固定资产后续支出涉及替换原组成部分时，应将被替换部分的账面价值从在建工程中扣除（计入营业外支出），避免成本重复计算。

【例题 3】（双倍余额递减法折旧）

甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。甲公司未对该设备计提减值准备。

要求：分别按双倍余额递减法和年数总和法计算各年折旧额。

答案：

（1）双倍余额递减法（年折旧率 = 2/5 × 100% = 40%）：

（2）年数总和法（年数总和 = 1+2+3+4+5 = 15；应计折旧额 = 120 ×（1−4%）= 115.2万元）：

解析：双倍余额递减法按固定资产净值计算折旧（不考虑预计净残值），最后两年改为年限平均法并扣除预计净残值；年数总和法按固定资产原价减预计净残值计算，折旧率逐年递减。

6. 记忆口诀

固定资产三特征：“持生用、超一年、有形资产”——为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度、有形资产。

出租固定资产范围：“机器设备类入固定资产，建筑物出租入投资性房地产”。

确认条件两条件：“很可能流入、可靠计量”。

初始计量原则：“达到预定可使用状态前一切合理必要支出计入成本”。

外购固定资产成本：“价款税费运装专服，不含可抵扣增值税”——购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费。

多项资产购入分配：“按公允价值比例分配总成本”。

分期付款购买：“现值计入成本，差额未确认融资费用，实际利率法摊销，安装期间资本化，达可使用后费用化”。

自营工程物资盘亏盘盈：“建设期间入工程成本，完工后入营业外收支”。

达可使用未竣工决算：“按暂估价值入固定资产计提折旧，竣工决算后调整暂估价值但不调整原折旧”。

安全生产费专项储备：“提取入成本费用同时入专项储备，费用性支出直接冲减，形成固定资产确认等额累计折旧后不再计提”。

待摊支出分配：“按建筑工程+安装工程+在安装设备支出比例分配”。

土地出让金：“不计入工程成本，确认为无形资产”。

试运行销售：“收入成本分别处理计入当期损益，不冲减固定资产成本”。

弃置费用：“现值入固定资产和预计负债，实际利率法摊销计入财务费用；减少以账面价值为限扣减成本，增加加成本；剩余年限内计提折旧，寿命结束后续变动入损益”。

计提折旧范围：“所有固定资产，已提足仍使用和单独计价入账土地除外”。

折旧起止时点：“达可使用状态开始，终止确认或划持有待售停止；闲置仍计提；当月增加下月提，当月减少当月提”。

折旧方法四种：“年限平均、工作量、双倍余额递减、年数总和”——双倍余额递减法最后两年改为年限平均法。

双倍余额递减法：“不考虑净残值（最后两年除外），按净值计算，最后两年改直线”。

年数总和法：“考虑净残值，按原价减净残值乘以尚可寿命除年数总和”。

折旧方法选择依据：“经济利益预期消耗方式，不以收入为基础”。

复核：“每年至少一次，变更作为会计估计变更”。

后续支出原则：“资本化转在建工程停折旧扣被替换部分账面价值，费用化按受益对象计入”。

费用化后续支出：“存货相关入存货成本，行政入管理费用，销售机构入销售费用”。

处置损益区分：“正常出售转让入资产处置损益，报废毁损入营业外收支”。

固定资产清理五步骤：“转入清理、清理费用、出售收入残料、保险赔偿、净损益”。

盘盈盘亏：“盘盈前期差错入以前年度损益调整，盘亏入营业外支出”。

7. 同步练习

34.（单选题） 下列各项中，关于固定资产会计处理的表述中，不正确的是（　）。

A. 甲公司外购一台生产设备，将购买设备的不含税价款、运杂费和专业人员服务费计入设备成本 B. 企业确认弃置费用形成预计负债后，因折旧率等变动引起预计负债减少的，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，减少额超过该固定资产账面价值的，超出部分确认为当期损益 C. 乙公司以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本 D. 对于构成固定资产的某项组成部件相对于该固定资产总成本而言不重大的，企业也可以选择对该组成部件单独计提折旧

35.（单选题） 下列各项中，关于固定资产会计处理的表述中，不正确的是（　）。

A. 工业企业所持有的工具、用具等数量多、单价低的资产，使用期限超过一年的，通常确认为固定资产 B. 飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命、适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产 C. 企业由于安全或环保的要求购入的设备应确认为固定资产 D. 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减"专项储备"科目

36.（单选题） 甲公司为增值税一般纳税人，其20×6年5月10日购入需安装设备一台，购买价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为65万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为6.5万元；支付安装工人工资12万元。设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态，采用年数总和法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（　）。（计算结果保留两位小数）

A. 102.18万元 B. 103.64万元 C. 105.82万元 D. 116.64万元

37.（单选题） 甲公司2×22年6月30日将一栋自用办公楼进行出售，收取价款380万元。该办公楼为2×18年自行开发建造的，于2×18年12月31日完工并投入使用，入账成本为490万元。甲公司对该项办公楼采用直线法计提折旧，预计净残值为10万，预计使用寿命为20年。至2×21年末，该办公楼出现减值迹象，可收回金额为340万元。减值后原使用寿命和折旧方法不变，预计净残值为0。假定不考虑其他因素，出售该项办公楼对2×22年损益的影响金额为（　）。

A. 29.5万元 B. 40万元 C. -26万元 D. 50万元

38.（单选题） 甲公司2×22年1月1日采用分期付款方式购入一台需要安装的大型设备，合同约定价款为800万元，同时约定甲公司应自2×22年起每年年末支付160万元，分5年支付完毕。2×22年发生安装费用5.87万元，至本年年末该设备安装完成。假定甲公司适用的折现率为10%，已知：（P/A，10%，5）=3.7908。不考虑其他因素，则该项设备的入账价值为（　）。（计算结果保留两位小数）

A. 606.53万元 B. 612.40万元 C. 673.05万元 D. 800.00万元

39.（单选题） 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该公司于2×21年12月31日开始对某生产用设备进行改良。改良之前，该设备的账面价值为120万元，改良过程中领用成本为50万元的自产应税消费品，该产品市场售价为80万元，适用的消费税税率为10%。另外，领用了原计划用于生产产品的成本为60万元的外购原材料。改良工程于2×22年3月31日完工，并于当日投入使用。预计该设备尚可使用年限为8年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为18万元。不考虑其他因素，甲公司2×22年应对该固定资产计提的折旧金额为（　）。（计算结果保留两位小数）

A. 44.63万元 B. 41.25万元 C. 23.44万元 D. 22.31万元

40.（单选题）（2024年）甲公司建造一栋厂房，建造期间占用的土地使用权摊销金额为150万元，发生人工费用及材料费用共计2800万元，建造厂房过程中发生工程物资毁损净损失20万元。为满足厂房安全生产，提取安全生产费400万元购买设备。该厂房至年末已经完工，未发生除上述事项以外的其他支出。不考虑其他因素，建造厂房的入账价值为（　）。

A. 3370万元 B. 3350万元 C. 2970万元 D. 2950万元

41.（单选题）（2023年）甲公司自行建造了一个矿井，于2×23年末完工并办理竣工决算手续，累计发生的支出包括：①消耗材料支出5000万元；②外包第三方乙公司进行建筑施工，合同价款为3000万元，已支付给乙公司2500万元；③建造期间发生工程物料发放计量差错盘亏100万元，此外，甲公司预计采矿结束后需进行环境恢复，预计发生的支出现值为200万元。2×23年末甲公司上述矿井的成本为（　）。

A. 8300万元 B. 7500万元 C. 7700万元 D. 8200万元

42.（单选题） 甲公司2×21年1月份发生如下交易：①1月1日，接受投资者投入的固定资产，投资合同约定该资产价值为60万元，并且约定实收资本的金额为60万元，当日该资产公允价值为65万元。②1月2日，与债务人乙公司进行债务重组，收到抵债的固定资产，重组当日甲公司债权的公允价值为20万元，账面价值为30万元，已计提坏账准备5万元。③1月5日，与丙公司进行资产置换，换出专利权的账面价值为40万元，公允价值为50万元；换入一项管理设备并将其确认为固定资产，换入资产公允价值为58万元；甲公司另支付补价8万元，该资产置换具有商业实质。假定不考虑其他因素，甲公司因上述业务增加固定资产的金额为（　）。

A. 130万元 B. 135万元 C. 138万元 D. 143万元

43.（单选题） 甲公司为增值税一般纳税人，2×19年3月初从蓝天公司购入设备一台，实际支付买价300万元，增值税为39万元，支付运杂费10万元（不考虑运费增值税），途中保险费29万元，当月达到预定可使用状态。该设备预计可使用5年，无残值。甲公司固定资产折旧采用双倍余额递减法计提。由于工作人员操作不当，该设备于2×20年年末报废，有关人员赔偿18万元，收回变价收入12万元，假定不考虑其他因素，该设备的报废净损失是（　）。

A. 214.08万元 B. 112.38万元 C. 234万元 D. 207.3万元

44.（多选题） 甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（　）。

A. 支付给第三方监理公司的监理费 B. 为取得土地使用权而缴纳的土地出让金 C. 为建造工程发生的负荷联合试车费 D. 建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

45.（多选题） 下列各项中，关于固定资产折旧的相关表述正确的有（　）。

A. 某企业的生产线因所在地电力短缺而停产，该企业应停止计提该生产线的折旧 B. 对于构成固定资产的每个部件的成本与该固定资产总成本相比是重大的，企业应对该重要部件单独计提折旧 C. 如果固定资产并未终止确认或划分为持有待售非流动资产，但处于闲置状态或处于退出活跃的使用状态时，仍应计提折旧，除非该固定资产已提足折旧 D. 与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当调整折旧方法

46.（多选题） 经国家审批，某企业计划建造一座核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2×22年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为1000万元。假定折现率（即为实际利率）为10%。2×26年12月31日，由于技术进步，该企业预计发生的弃置费用由1000万元下降至950万元。假定适用的折现率不变。已知：（P/F，10%，20）=0.14864；（P/F，10%，15）=0.23939。不考虑其他因素，下列正确的会计处理有（　）。（计算结果保留两位小数）

A. 2×22年1月1日弃置费用的现值为148.64万元 B. 2×22年1月1日固定资产入账价值为100 148.64万元 C. 2×23年应负担的利息费用为16.35万元 D. 2×26年12月31日，应调减固定资产账面价值11.97万元

47.（多选题） 甲公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率为13%，不动产适用的增值税税率为9%。2×21年12月20日自建完成一栋写字楼，作为行政办公楼使用，入账价值为300万元，预计使用寿命为60年，预计净残值为0，甲公司对其按照年限平均法计提折旧。2×23年末该写字楼出现减值迹象，预计可收回金额为232万元。假定减值后原使用寿命、预计净残值和折旧方式均不变。2×24年6月30日，为了防止该办公楼继续减值，甲公司决定对其进行改造。该项改造工程自2×24年7月1日开始正式启动，发生改造支出70万元；领用外购原材料20万元，该原材料购入时进项税额为2.6万元；替换一部旧设施，被替换部分的账面价值为5.4万元，新设施的账面价值为10.4万元。至2×24年12月31日改造完成，改造后甲公司预计其使用寿命将增长，预计尚可使用65年，预计净残值为0，仍按照年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（　）。

A. 2×23年末应计提的减值准备为58万元 B. 2×24年改造前写字楼账面价值为230万元 C. 2×24年改造完成后写字楼账面价值为328.4万元 D. 2×25年末写字楼账面价值为319.76万元

48.（多选题） 下列与固定资产有关的事项中，可能对企业当期损益造成直接影响的有（　）。

A. 固定资产改良之后的账面价值小于可收回金额 B. 生产车间使用的固定资产发生的日常维修费用 C. 计提固定资产减值准备 D. 管理不善造成的固定资产毁损

49.（多选题）（2019年）下列各项关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　）。

A. 为保持生产用固定资产使用状态而发生的日常修理支出予以资本化计入固定资产成本 B. 达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产以暂估价值为基础计提折旧 C. 为提升性能进行更新改造的固定资产停止计提折旧 D. 已签订不可撤销合同，拟按低于账面价值的价格在1年内出售的固定资产，停止计提折旧并按账面价值结转固定资产清理

50.（多选题） 甲公司为增值税一般纳税人，该公司自2×23年1月1日开始自行建造某项生产用大型设备，预计工期为1年。为建造该设备，甲公司于开工当日向某银行借款8 000万元，年利率为5%，期限为2年。在建造过程中，共发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，安装费用1140万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2×23年12月1日，甲公司对该设备进行试运行，在试运行过程中共发生材料等成本200万元，共生产出产品100件，每件产品的市场价格为3万元，截至2×23年12月31日尚未对外出售。2×23年12月31日，该设备达到预定可使用状态并投入使用。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的有（　）。

A. 甲公司从银行借入的款项在2×23年的利息400万元应计入在建工程成本 B. 员工培训费120万元应计入在建工程成本 C. 专业人员服务费360万元应计入在建工程成本 D. 试运行所产产品应按300万元列示于2×23年12月31日资产负债表"存货"项目

51.（多选题） 下列关于固定资产会计处理的表述中，不正确的有（　）。

A. 盘盈的固定资产应按重置成本计量，并先通过"待处理财产损溢"科目核算 B. 企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用和固定资产折旧均应计入销售费用 C. 持有待售的非流动资产如果是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉 D. 固定资产的大修理费用应当在发生时计入当期管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理

52.（综合题） 甲公司为增值税一般纳税人，其动产适用的增值税税率均为13%。2×22年甲公司与固定资产相关的交易或事项资料如下：

（1）2×22年2月7日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300万元，增值税进项税额为39万元。设备安装时，领用本公司库存商品一批，成本为100万元，售价为120万元，应支付安装工人的工资为5万元。该项固定资产于当月月末达到预定可使用状态。

（2）2×22年6月30日，甲公司将自用的办公楼出租给乙公司，租赁期为3年，年租金为100万元。该办公楼于2×19年12月31日购入，成本为1500万元，预计使用年限为50年。租赁期开始日，该办公楼的公允价值为1500万元。2×22年12月31日，该办公楼的公允价值为1600万元，甲公司于当日收到2×22年下半年的租金50万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

（3）2×22年7月31日，甲公司认为已有的产品A在未来销售量会越来越高，但是已有生产线的生产能力却难以满足企业需求，甲公司决定对现有生产线进行改扩建。至2×22年10月30日，该生产线改扩建完成，达到预定可使用状态，共发生支出500万元，均以银行存款支付，该生产线达到预定可使用状态之后，其生产能力大大提高，预计其总的使用寿命延长至20年。该生产线为2×18年7月31日购入，原成本为1000万元，使用寿命为10年。假定改扩建之后，该生产线的折旧方法、预计净残值均不变。

其他资料：甲公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为0。假定不考虑与不动产相关的税费，不考虑其他因素。

要求： （1）根据资料（1），计算该设备的入账价值，并编制与之相关的会计分录。 （2）根据资料（2），编制甲公司的会计分录。 （3）根据资料（3），计算该生产线改扩建之后的入账价值，并编制与之相关的会计分录。 （4）根据资料（3），计算该生产线2×22年应计提的折旧金额。

练习答案：（本章答案缺失，可参考历年真题）